基础会计学课件-主讲胡琳.ppt

基础会计学,主讲胡琳,假如你有一笔2000元的私房钱，打算用它 赚更多的钱，你该怎么办？,下面我们就从愉快的游戏中开始学习基础会计 这一门非常有实用价值的课程吧！,借入现金3000元,购买价值4000元的原材料,出售产品、取得收入6000元，赚取利润2000元,假设你现在有五万元的存款，想要进行投资，你是想买股票，还是开办一个小公司？,如果是买股票，你如何选择？要考虑哪些因素？,如果你选择了开公司，我们做一个假设： 假设你2007年9月，在某学校的附近租了房子想开一个打印社，年租金20000元，租赁开始日一次付清；经预算自有资金不足，从银行贷款50000元，期限为3年，年利率8%，每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；花10000元买了两台电脑，2000元买了一台打印机，30000元买了一台复印机；买各种纸张和油墨又花了8000元，雇佣了两名工作人员，每人月工资800元，开始营业后，每天营业收入为200元，每月需交各种税费1000元。你如何对公司的账务进行处理？,第一节 会计概述 第二节 会计对象和会计要素 第三节 会计的方法,第一章 总 论,一、会计的产生与发展,会计的产生（萌芽）： 绘图记事 结绳记事 刻木记事,第一节 会计的概念,云南沧源岩画,傈僳结绳记事,会计发展三阶段： 1、古代会计阶段（产生1494年） 国外： 4000年前 巴比伦人 在金属和瓦片上记录 公元前200年 罗马政府 设会计官员 13世纪后 佛罗伦萨 “借主” 、“贷主”,我欠人 人欠我 张三 1% 2% 李四 钱商 赵六 王五 贷主 借主,在我国 西周 专职会计官员 宋初 “四柱清册” 旧管+新收=开除+实在 上期结存+本期收入=本期支出+本期结存,赠李辅圣,交盖相逢水急流，八年今复会荆州。 已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头。 旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。 相看绝叹女博士，笔研管弦成左丘。 （黄庭坚 北宋 1101年）,傅山，明末清初山西帮商人，他参考当时官厅会计的“四柱清册”记账方法，设计出一种适合于民间商业的会计核算方法-“龙门账”。龙门账的要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该”指负债并包括业主投资。当时的民间商业一般只在年终才办理结算（称年结），年结就是通过“进”与“缴”的差额，同时也通过“存”与“该”的差额，平行计算盈亏。“进”大于“缴”就是盈利，反之则为亏损。它与“存”、“该”的差额相等。就是：进-缴=存-该。傅山将这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。“龙门账”的诞生标志着我国复式簿记的开始。,龙门账的由来,2、近代会计阶段（1494年20世纪50年代） 卢卡巴其阿勒 意大利 算术、几何、比及比例概要 两大发展： 复式记账的产生和发展 成本会计的产生和发展,3、现代会计阶段（20世纪50年代今） 在美国发展起来 （1）工艺方面： 手工记账 会计处理电算化 （2）理论方面： 财务会计（对外报告会计） 会计两个子系统 管理会计（对内报告会计）,二、会计的基本职能 1.会计职能的概念 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理中用会计干什么。 会计的职能按其发展变化可分为:基本职能和扩展职能。 2.会计的基本职能 会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的固有的作用和功能。中华人民共和国会计法确定的会计的基本职能是核算和监督。,（1）会计核算职能 会计核算职能是指主要运用货币计量形式，通过确认、计量、记录、报告，连续、系统、完整反映各单位已经发生或完成的经济活动情况，为加强经济管理、提高经济效益提供会计信息。,（2）会计监督职能 会计监督职能是指对经济活动进行事前、事中和事后的检查和控制，并借助于会计核算提供的会计信息，及时、客观地引导并控制经济活动，以达到维护财经纪律，保护财产安全，防止和减少损失和浪费的预期目标。,3.会计的扩展职能 随着社会生产力的发展，管理作为生产力的基本要素已成共识。会计作为管理的组成部分，其职能在原有基本职能的基础上，已发展为包括预测、决策、评价等在内的诸多职能。这些职能从不同侧面进一步强化了会计在管理中的作用。,三、会计的目标 会计的目标即通过会计核算后所达到的结果。会计作为经济管理的组成部分，其目的就是要为管理部门提供真实可靠的信息，即提高经济效益。因此，提高经济效益既是管理的目标,也是会计的目标。（总目标）,具体目标： 1、满足政府宏观调控的需要 2、满足利益相关者决策的需要 3、满足企业自身经营管理的需要,四、会计的主要特点 (一)以货币作为主要计量单位 (二)必须以合法的原始凭证作为核算据 (三)有一系列完善的专门方法,五、会计的概念,会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。,一、会计对象 指会计所要核算和监督的内容。,工业企业：冶金、机械、军工、煤炭、石油、 化工、制药、电力、纺织、印刷等 商品流通企业：商场、超市、批发、零售部门 行政事业单位：国家行政机关、司法机关、 教育医疗部门等,第二节 会计对象和会计要素,(一）会计的一般对象 企业、行政事业单位在社会再生产 过程中发生的能够用货币表现的经济 活动。（资金运动） （二）各企业、单位会计的具体 1、工业企业的会计对象 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金,生产过程,销售过程,资金投入,货币资金,材料 储备资金,在产品 生产资金,产成品 成品资金,货币资金,固定资产 固定资金,供应过程,资金退出,提取折旧,工资及其他费用,重新投入生产周期,货币资金,商品资金,货币资金,供应阶段,销售阶段,经营过程,资金的循环周转,资金退出企业,资金进入企业,2、商品流通企业的会计对象货币资金 商品资金 货币资金,3、行政事业单位的会计对象 经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。 行政事业单位的资金来源： 预算内收入：国家行政拨款 预算外收入：自身业务收入,二、会计要素 对会计对象按经济特征所做的基本分类。 1、反映财务状况的会计要素 2、反映经营成果的会计要素,资产的定义： 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,我们一起来看看你的打印社的财产： 假设你2008年9月，在某学校的附近租了房子想开一个打印社，年租金20000元，租赁开始日一次付清；经预算自有资金不足，从银行贷款50000元，期限为3年，年利率8%，每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；花10000元买了两台电脑，2000元买了一台打印机，30000元买了一台复印机；买各种纸张又花了8000元，雇佣了两名工作人员，每人月工资800元，开始营业后，每天营业收入为200元，每月需交各种税费1000元。,判断：,下列项目是否是你的打印社的资产 计划在一个月后购买的电脑 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人员 已经宣布报废的打印机,资产的分类：,练习：,下列所列资产应属于你的打印社的哪类资产： 电脑 打印纸 复印机 你为自己的打印社注册的商标 尚未收回的打印费,负债的定义： 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,判断：,下列项目是否是你打印社的负债 打印社向银行借入的期限3年借款50000元 打印社与银行达成2个月后借款20000元的协议,负债的分类：,练习：,下列负债应属于你打印社的哪类负债： 打印社购买油墨未付的款项 打印社向银行借入的期限为3年的借款 打印社拖欠的职工工资,所有者权益的定义： 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。,所有者权益的分类,留存收益,所有者投入,所有者权益与负债的区别 所有者权益 负债 1.需要偿还 不需要偿还 2.需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 3.有优先清偿权 受偿权在债权人之后 4.不能参与利润分配 能参与利润分配和相 和经济决策 关经济决策,收入 定义：指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 分类： 收入,主营业务收入,其他业务收入,注意：与利得的区别,定义：指企业在非日常活动中形成的会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。 如：企业接收捐赠属于利得，应计入“营业外收入”账户,费用 定义：企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益总流出。 分类： 费用,生产（成本）费用,期间费用,管理费用 销售费用 财务费用,直接费用 间接费用,注意：与损失的区别,定义：指企业在非日常活动中形成的会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。 如：企业的捐赠支出属于损失，应计入“营业外支出”账户,利润 定义：企业在一定会计期间的经营成果。,利润的计算：（利润总额） 利润=收入-费用,+利得-损失,会计信息系统,原始数据,财务报表,初始确认,再确认,第三节 会计的方法,1、设置账户2、复式记账3、填制和审核凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表,思考题,会计的基本概念是什么？ 会计的基本职能有哪些？各有何特点？ 什么是会计要素？企业会计要素如何分类？ 简述会计核算方法？,第二章 会计核算基础 第一节 会计规范的概念及体系构成 第二节 会计核算的基本前提 第三节 会计信息质量要求,第一节 会计规范的概念及体系构成,一、会计规范体系的特征,(一) 权威性 (二) 科学性和客观性 （三）统一性 （四）相对稳定性,会计规范就是会计标准，是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。,二、我国会计规范体系的构成：,（一）会计法律规范,（二）会计理论规范,（三）会计准则规范,（四）会计制度规范,（五）会计职业道德规范,中华人民共和国会计法,由全国人大常委会制订 1985年制定 1993年修订 1999年修订 现行共7章52条,企业会计准则,由财政部制订 1992年制订基本准则 19972003年先后制订16项具体准则 截至2006年又制订22项新准则 现行,1项基本准则 38项具体准则,企业会计制度,由财政部制订 2000年制订，2001年颁布,第二节 会计核算的基本前提,会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的前提条件，也称会计假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量,一、会计主体,会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织。,第一、确定的目的：明确会计核算的空间范围。 第二、确定的标准：凡是实行独立核算的经济实体。 第三、会计主体与法律主体的区别。,A 原材料 增加 10000元 银行存款 减少 10000元 费用 增加 10000元,例： A公司购入B公司材料10000元，款项通过银行支付,B 库存商品 减少 10000元 银行存款 增加 10000元 收入 增加 10000元,不同的会计主体对同一笔业务的处理大不相同。,二、持续经营,持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去，在可预见的未来，不会面临破产清算。,持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提，也是会计处理方法和程序保持稳定的条件。,三、会计分期,会计分期，是企业持续经营的全部过程中的一个时间段落。,我国以日历年度为一个会计年度，从每年1月1日到12月31日止。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度称为会计中期。,划分会计期间的意义 会计分期假设确定了会计核算的时间范围。会计期间的划分对会计核算有着重要的作用。由于有了会计期间，才有了本期和非本期的区别，才出现了权责发生制、收入与费用配比、划分收益性支出和资本性支出原则。,会计分期的目的 定期核算经济活动和报告经营成果，及时提供会计信息 。,四、货币计量,货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。,企业一般以人民币作为记账本位币；也 可采用某一外币作为记账本位币； 货币计量是以币值稳定为条件的。,记账本位币：是企业在有多种货币收支的情况下，企业会计核算所选定的一种基本的货币单位,第三节 会计信息质量要求,真实性 相关性 可比性可理解性 及时性 明晰性 重要性 实质重于形式 谨慎性,一、真实性,会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。,会计确认必须以实际经济活动为依据； 会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务； 会计报告必须如实反映。,二、相关性,企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。,三、可比性,要求： 同一企业对不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更；,（2）不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,企业的会计核算应当及时地进行，不得提前或延后企业会计制度明确规定：月度财务报告应于月份终了后的6天内报出；半年度中期财务报告应于季度终了后60天内报出；年度财务报告应于年度终了后4个月内报出。,四、及时性,五、明晰性,企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,六、重要性,企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。,七、实质重于形式,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：售后回购等。,八、谨慎性,企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。,一、划分收益性支出和资本性支出 二、收入与费用配比 三、历史成本计量,第四节 会计要素确认与计量的要求,一、划分收益性支出和资本性支出,企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。,收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅与本期收益取得有关。因此，收益性支出列入“利润表”。,资本性支出，是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而更主要的是与以后会计期间的收益相关。因此，资本性支出列入“资产负债表”。,二、收入与费用配比,因果配比：企业在进行会计核算时，收入与对应成本、费用应当相互配比， 时间配比： 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。,必须将企业的收入与为取得这些收入所耗费的成本或费用相配合，相比较，以便确定净收益或净损失。,三、历史成本计量,企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际支出计进行计价。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者除外，企业一律不得自行调整其账面价值。,要求：企业的资产、负债、所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本计量，不考虑以后市场价格变动的影响。,优点: 数据真实可靠,具有客观性、可验证性。 缺点：通货膨胀时，不能准确反映。,第五节 会计记账基础,一、权责发生制（企业） 二、收付实现制（行政事业单位）,二、权责发生制,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,凡是当期收到的款项，不论其是否为本期的收入均作为本期的收入处理，凡是本期支付的款项，不论其是否为本期的费用均作为本期的费用,一、收付实现制,收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。,收入同是1000万的企业 甲 乙 现金流入 800万 200万 应收账款 200万 800万,思考：以权责发生制为核算基础的甲、乙两企业收入都是1000万元，假设改按收付实现制为核算基础，甲、乙两企业收入各为多少？,思考题,什么是会计核算的基本前提？其具体内容是什么？ 会计信息质量要求有哪些？ 会计要素确认与计量的要求有哪些？ 会计核算基础是什么？,第三章 账户与复式记账,第一节 会计等式 第二节 会计科目 第三节 账户,第一节 会计等式,一、会计等式的涵义（重点） 二、经济业务对等式的影响（重点）,一、会计等式的涵义,会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 企业要进行生产经营活动，首先就必须拥有一定数额的资产，也就是能给企业带来经济利益的经济资源。企业资产来源于两个渠道：企业所有者（投资者）提供和企业债权人提供。,（一）静态分析 企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业，而是对企业拥有一定的要求权，这在会计上称之为“权益”。 资产与权益是同一事物的两个不同的表现， “资产”反映了企业资金的占用状态，表明企业拥有多少经济资源以及哪些经济资源， “权益”则体现了企业资金的来源，表明谁拥有这些资源及对企业经济资源所具有的权利。 任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等。这种关系用公式表示为： 资产权益,权益分为两部分：所有者权益和债权人权益。企业的所有者权益是企业资产的主要来源，即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及资产在运营过程中形成。债权人权益是资产的另一个重要来源，在会计上称为负债。因此，上述等式可进一步表示为： 资产负债所有者权益,这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系，反映了企业某一时点的财务状况，是编制资产负债表的基础。,（二）动态分析 从企业一定时期的资金运动分析，企业在生产经营过程中会取得收入，并为取得收入而发生相应的费用。收入和费用相配比，其差额为企业的经营成果，即利润。这种关系用公式表示为： 收入费用利润,上述等式反映了收入、费用和利润三者的关系，是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系。它表明，从动态考察，某一期间的利润，是已实现的收入减去费用的差额，因此，我们称之为动态会计等式。该等式构成利润表的基本框架。,经济业务影响资产和权益的增减变化，归纳起来不外乎以下四种情况： 经济业务的发生，引起资产和权益双方同时增加，增加的金额相等，会计等式仍保持平衡。 经济业务的发生，引起资产和权益双方同时减少，减少的金额相等，会计等式仍保持平衡。 经济业务的发生，引起资产项目之间的此增彼减，增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。 经济业务的发生，引起权益项目之间的此增彼减，增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。,二、经济业务对会计等式的影响,（一）经济业务 所谓经济业务，又称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的，能引起会计要素增减变化的经济活动。 条件： 能用货币计量的经济活动。 可改变会计要素具体项目的数量和内在联系。,例：ABC公司2008年1月1日，相关项目金额如下：,1.向银行借入期限六个月的贷款100000元，上述款项已存入企业银行存款账户。,分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存款 增加100000元，一项负债短期借款增加100000 元，金额相等。,资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000,2.从银行提取现金10000元备用。（资产内部一增一减）,分析：业务发生后，ABC公司一项资产库存现金增加10000元，另一项资产银行存款减少10000元，金额相等。,资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000,3.赊购原材料80000元，材料已经入库。（两边同增）,分析：业务发生后，ABC公司一项资产原材料增加80000元，一项负债应付账款增加80000元，金额相等。,资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000,分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存款减少100000元，一项负债短期借款减少100000元，金额相等。,4.用银行存款偿还短期借款，金额为100000元。 （两边同减）,资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000,5.用银行存款偿还材料货款，金额为60000元。（两边同减）,分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存款 减少60000元，一项负债短期借款减少60000 元，金额相等。,资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000 -60000 -60000,分析：业务发生后，ABC公司一项负债短期借款增加20000元，一项负债、应付账款减少20000元，金额相等。,6.向银行借入期限六个月的贷款20000元，直接 偿还前欠货款，金额为20000元。 （负债内部一增一减）,资产 = 负债 + 所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000 -60000 -60000 +20000 -20000,业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表：,结论,1. 经济业务的发生, 无非是影响资产、 负债、 所有者权益、 收入、费用的增减; 2每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变化; 3经济业务的发生, 不会破坏会计方程式的平衡关系;,第二节 会计科目,一、会计科目的概念和意义（了解） 二、会计科目设置的原则（了解） 三、会计科目的分类 （掌握） 四、会计科目的排列和编号（了解）,一、会计科目的概念和意义,（一）概念 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。 （二）意义 会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类，连续核算和监督的重要工具。 会计科目是设置账户的依据。 会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。,二、会计科目设置的原则,会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。 会计科目的设置，要符合经济管理的要求。 会计科目的设置，应保证简明性。 会计科目的设置，应保持相对稳定性。 会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体的互斥性。,三、会计科目的分类,会计科目,经济用途,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,详细程度,总分类会计科目,明细分类会计科目,会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为: 总分类科目（也称总账科目或一级科目）,是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目,它提供总括核算指标。总分类科目由国家财政部统一制定颁布。 明细分类科目（也称明细科目、细目）,是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。 明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。在实际工作中,除“库存现金”、“累计折旧”等少数总分类科目不必设置明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目。,例如，在“原材料”总分类科目下，可按材料的类别设置明细分类科目。,四、会计科目的排列和编号,（一）会计科目的排列 会计科目的大类排列顺序一般是：资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类。 2. 资产、负债类科目排列方式 按流动性的大小排列 按固定性的大小排列,（二）会计科目的编号 为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计准则统一规定了会计科目的编号。企业在填制会计凭证、登记账簿时,应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号不填科目名称。 总账科目的编号采用四位数字 第一位表示会计科目的大类 第二位表示某一大类会计科目的各个小类 第三、第四位表示各小类下的各会计科目的 序号。,第三节 账 户,一、账户的意义（了解） 二、账户的设置与基本结构（掌握） 三、会计科目与账户的联系和区别（掌握）,一、账户的意义,什么是账户： 所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。账户的具体形式是账页。 设置账户是一种专门会计核算方法。,账户的意义,1 可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化。 2 可以储存会计信息，既反映资金的总分类情况，又反映资金的明细分类情况。 3 既能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反映一定时期全部经济业务的情况。 4 既能反映资产、负债和所有者权益的增进变动情况，又能反映其变动结果的情况。,二、账户的设置与基本结构 账户是由账户名称 和基本结构两个部 分组成。 账户的名称就 是会计科目。,（一）账户的设置 企业在会计核算中必须根据会计科目开设账户。 一方面应当根据会计科目按经济内容分类开设资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户； 另一方面根据反映内容的详细程度设置总分类账户和明细分类账户。,（二）账户的基本结构 由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看只有增加和减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额。,所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及余额情况等。 在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括:（1）账户名称;（2）日期; （3）凭证号;（4）摘要；（5）增加额、减少额及余额。,账户的基本形式如下表：,其中，反映各个会计要素的增加额、减少额和余额这三个部分就形成了账户的基本结构。为了便于说明，通常将账户的基本结构简化为T型账户。其格式如下表所示。,账户中记录四种核算指标： 期初余额：上期期末转入本期的余额 本期增加发生额：一定时期内账户所登记的增加 金额的合计数 本期减少发生额：一定时期内账户所登记的减少 金额的合计数 期末余额 其关系式如下: 期末余额 =期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 余额的关系式如下: 上期期末余额=本期期初余额,三、会计科目与账户的联系和区别 会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。 会计科目与账户的联系表现在两个方面： （1）二者反映的经济内容一致。 （2）会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；设置会计科目的主要目的就是为了设置账户，可见科目设置是账户设置的前提。,会计科目与账户的区别表现在三个方面： 首先，会计科目本身没有结构，账户有结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且还具有一定的结构，可以记录经济业务的发生情况和结果，为经济管理提供量化的核算资料。 其次，会计科目只表示一定的经济业务内容，不能反映其数量上的变化。而账户可以反映经济业务数量上的变化。会计科目的作用主要是为开设账户、填制记账凭证所运用，而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的核算资料，为编制会计报表和经济管理所运用。 最后，设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计科目的内容，而设置会计科目不构成一种独立的会计方法，它只是为账户的设置提供依据。 在实际工作中，大多将两者作为同义语理解，不加区别。,思考题,什么是会计等式？会计等式有哪几个？ 什么是经济业务？经济业务包括哪几种类型？ 什么是账户？账户和会计科目有什么联系和区别？ 账户的基本结构是怎样的？,第四章 复式记账法,记账方法 借贷记账法,第一节 记账方法,记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。 记账方法按照记录方式的不同，可分为 单式记账方法和复式记账方法。 在会计的发展过程中，先有单式记账法，后有复式记账法 。,一、单式记账法,单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 这种记账方法重点考虑的是现金、银行存款，以及债权、债务方面发生的经济业务，对其他项目的变化则不做记录。 一般只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户。,例如： 1、企业用银行存款购买原材料100，000元； 对于这笔业务，只登记银行存款减少 100，000元，而不反映原材料的变化；,单式记账法的基本特征是： （1）没有一套完整的账户体系； （2）采用单方面的记录方式； （3）账户之间没有数字平衡关系。,单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不便于检查账户记录的正确性，所以，只能在简单的经济业务中应用。因此，随着商品生产和交换的发展，单式记账法在15世纪末、16世纪初，逐渐被复式记账法所替代。,二、复式记账法,复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,例如： 企业用银行存款购买原材料100，000元； 对于这笔业务，既要登记银行存款减少 100，000元，又要反映原材料增加100，000元；,复式记账法具有以下特点： （1）需要设置一套完整的账户体系； （2）对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录。 （3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。便于进行核对和试算平衡,以检查账簿记录是否正确。,复式记账法的种类： 复式记账法按照记账符号的不同有：,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,是最早产生的， 也是当今各国普 遍采用的,我国在20世纪 60年代所创造,我国传统的记账方法,第二节 借贷记账法,借贷记账法的产生与发展 借贷记账法的基本内容 借贷记账法应用举例,一、借贷记账法的产生与发展,1、借贷记账法起源于13世纪的意大利。 2、最早使用借贷记账法记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨市“银行”的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。 3、大约公元1340年前后，出现热那亚式簿记法。 4、大约从15世纪初到15世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复式记账法。 5、1494年11月10日，意大利数学家、近代会计之父卢卡.巴其阿勒（Luca Pacili）在威尼斯出版了算术、几何与比例概要一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志现代会计的开始。,借贷记账法在我国： 1、20世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入我国。 2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡畅勇所著的连环账谱。 3、1907年，由谢霖和孟森合著的银行簿记学在日本东京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。 4、1858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。 5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借贷记账法得到了广泛的应用，20世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。 6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。,二、借贷记账法的基本内容,记账符号 账户结构 记账规则 会计分录 试算平衡,基本内容,概念： 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“资产负债所有者权益”的会计恒等式为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。,（一）记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号。 “借”、“贷”两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异 记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。,借,贷,（二）账户结构 账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。,1、资产类账户,期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额,2、负债类账户,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,3、所有者权益类账户,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,4、成本类账户,期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额,5、损益类账户,（三）记账规则 借贷记账法的记账规则是： “有借必有贷， 借贷必相等。”,（四）会计分录 1账户的对应关系 复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使这些账户形成了对立统一、相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。具有对应关系的账户互为对应账户。,2会计分录 会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。 一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细账户）名称、记账符号和记账金额。 会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录（复杂会计分录）。 简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互联系的两个会计账户，即“一借一贷”的分录。 复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情况的会计分录。包括“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”的分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。,3.在编制会计分录时一般应按以下步骤进行： （1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。,（2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。 （3）按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。,4.会计分录的格式一般统一规定为如下形式： （1）先借后贷，借贷分行写，且贷记方面的符号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一格； （2）同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位； （3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。,（五）试算平衡 试算平衡，就是根据“资产负债所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。,借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个方面进行，并形成试算平衡的两种公式： 1发生额试算平衡公式。 它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式。 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计,贷方发生额合计,借方发生额合计,2余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资产负债所有者权益”的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。 借贷记账法是以会计恒等式为基础，因而所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总额，两者必然相等。用公式表示为： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本正确。,试算平衡表的格式：,三、借贷记账法的应用举例,1、1月5日国家投入资本，现金22 000元，当即存入银行。,2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。,3、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。,4、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中 2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖欠未清。,借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22000,记账方向,账户名称,记账金额,会计分录,会计分录,1、1月5日国家投入资本，现金22 000元，当即存入银行。,2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。,借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 000,3、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。,借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000,4、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖欠未清。,借：原材料 3 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 1 000,实收资本,银行存款,固定资产,22000 22000,（1）,10000 10000,（3）,应付账款,原材料,2000,4000 4000,（2）,（4）,3000,1000,（4）,问题：,1、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？,2、哪些错误通过试算平衡不能发现？ （1）错用账户 （2）借贷方向记反 （3）漏记或多记业务 （4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额 正好相互抵消。,练习：,1、下列项目中，用“借”表示增加的是（ ） A. “应付账款”账户 B. “本年利润”账户 C. “投资收益”账户 D. “原材料”账户,2、下列业务中，引起资产与权益同增的是（ ） A. 企业用银行存款购买材料 B. 企业用现金交纳本期税金 C. 企业购买原材料，款项未付 D. 企业对外销售产品1000件,3、下列账户中，期末为借方余额的是（ ） A. “应收账款”账户 B. “固定资产”账户 C. “主营业务收入”账户 D. “利润分配”账户,4、A公司2007年9月30日个别账户余额如下： 现金 30000元 银行存款 200000元 应收账款 50000元 原材料 60000元 固定资产 500000元 短期借款 100000元 应付账款 70000元 应付职工薪酬 60000元 实收资本 550000元 盈余公积 60000元,10月份发生如下经济业务： 1、用银行存款购买原材料50000元； 2、从银行取得期限为6个月的借款100000元，存入银行； 3、收回货款30000元存入银行； 4、收到国家投入的机器设备一套，价值 200000元； 5、以现金30000元发放职工工资； 6、将盈余公积10000元转增资本； 7、从银行提取现金20000元；,8、以现金10000元支付本月行政部门水电费； 9、本月销售产品100000元，款项尚未收到； 10、用银行存款归还前欠货款50000元； 要求：写出上述业务的会计分录 编制10月份试算平衡表,5、红阳化工厂8月份各账户期初余额如下： 库存现金 4000元 银行存款 100 000元 应收账款 50 000元 原材料 10 000元 应付账款 30 000元 实收资本 134 000元,红阳化工厂8月份以下经济业务： 1、用银行存款购买原材料10000元。 2、用库存现金支付厂部电话费600元。 3、向银行借入短期借款30000元，偿还应付账款。 4、将多余库存现金3000元送存银行。 5、收回应收账款50000元，存入银行。 要求：编制会计分录；登记T型账户；编制试算平衡表。,1、借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 000 2、借：管理费用 600 贷：库存现金 600 3、借：应付账款 30 000 贷：短期借款 30 000 4、 借：银行存款 3000 贷：库存现金 3000 5、借： 银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000,第五章 企业基本经济业务核算,第一节 企业基本经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程的核算 第六节 财务成果的核算,第一节 企业基本经济业务概述,一、企业基本经济业务核算的意义（了解） 二、企业经济业务的内容（熟悉）,工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。,一、企业基本经济业务核算的意义,二、企业基本经济业务核算的内容,资金筹集业务 资金筹集是企业资金运动全过程的起点 投资者投入企业资金 企业资本金 向债权人借入资金 企业借入资金,供应过程的核算 材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务 货币资金 储备资金,生产过程业务 生产费用的发生、归集和分配 产品生产成本的计算 完工产品的验收入库等， 储备资金 生产资金 成品资金,销售过程业务 销售产品，结转产品的成本 发生营业费用、交纳税金及附加 企业同其他单位之间的结算业务 成品资金 货币资金,财务成果业务 计算盈亏 缴纳税金 进行利润分配等,第二节 资金筹集业务核算,资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。,一、投资者投入资本的核算,我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。,（一）账户设置,为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益，并设置“银行存款”、“现金”、“固定资产”等账户揭示投入资本的形式。,1.“实收资本”账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。,2.“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户,3.“库存现金”账户。该账户属于资产类账户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。,4.“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,企业接受投资时 借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本,（二）会计分录,例1 投资者用货币资金50 000元向企业投资： 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 例2 单位用150 000元的设备向企业投资： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000 例3 投资者用商标权向企业投资，经专家评估确认价值50000元，会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000,（三）应用举例,二、借入款项的核算,企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。 借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源 按借款期限分为短期借款和长期借款。,（一）账户设置,1.“短期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。,2.“长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。,企业借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款或长期借款,（二）会计分录,例1从银行借入期限为10个月的借款10万元存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 例2 从银行借入用于购置设备款50万元存入银行， 期限2年。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000,（三）应用举例,练习 1、收到国家投入的货币资金100 000元，已存入银行。 2、取得短期借款20 000元。 3、接受华光公司投入的新设备一台，经双方协商确认的价值为10 000元。 4、因兴建厂房向银行借入三年期借款80 000元。 5、收到甲公司投入的商标权，双方确认价为200 000元。 6、购入卡车一辆，价值250 000元，以银行存款支付。,第三节 供应过程的核算,供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。,一、材料采购成本的计算,（一）材料采购成本的内容 1.买价 2.采购费用 （1）运杂费（包括运输费、装卸费、包 装费、保险费等） （2）运输途中的合理损耗 （3）入库前的挑选整理费 （4）应当负担的税金,如果采购费用是为采购一种材料所支出，则直接计入该材料的采购成本；如果采购费用是为采购几种材料共同发生的，则不能直接计入某一种材料的采购成本，其必须按一定的标准和方法在有关材料之间进行分配。,（二）材料采购成本的计算步骤和方法 1.确定材料采购成本的计算对象。企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为计算对象。 2.选择确定分配标准。有几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客观实际的标准作为采购费用的分配依据。 3.计算分配率 采购材料的采购费用分配率 =待分配的采购费用总额各种材料的分配标准之和 4.分配采购费用 某种材料应当负担的采购费用 =该种材料的分配标准采购费用分配率,例: 某企业在一次采购中购入A、B、C三种材料，其中A材料100吨，单价500元，B材料200吨，单价100元，C材料300吨，单价100元，共支付运费5000元，装卸费500元，保险费500元，采购费用由三种材料共同承担并按重量分配，计算A、B、C的采购成本。,按材料重量分配采购费用 采购费用5000+500+500=6000元 材料总重100+200+300=600吨 分配率6000/600=10元吨,A 10010=1000 元,B 20010=2000 元,C 30010=3000 元,材料重量单价金额 采购费用采购