经营决策常用概念-第五章第一节.ppt

第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法,掌握管理会计短期经营决策常用的成本概念及基本方法 了解经营决策的概念、分类。,第一节 经营决策需要考虑的成本概念,一、决策分析含义及分类 管理会计决策分析，是针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、分析、目标、措施与方法的决策过程。 它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。,分类： 1、按决策规划时期长短,短期经营决策,长期投资决策,2、按决策条件的 肯定程度分类,确定性决策,风险性决策,不确定性决策,3.按决策的重要程度分类 战略决策 战术决策,4.按决策的层次分为 高层决策、中层决策和基层决策。 5.按决策项目本身的从属关系分为 单一方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策。 6.按决策解决问题的内容分为 生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策等。,二、经营决策的相关概念 （一）决策结果对近期经营产生的影响 决策的目标使企业一年内获得更多利润。,（二）生产经营能力与相关业务量 1.最大生产经营能力（a） 生产经营能力上限 2.正常生产能力(b) 计划生产经营能力 3.剩余生产能力=a-b 或：市场限制了的能力（闲置能力）,追加生产能力,临时租赁,长久增加固定资产,相关业务量 须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。 相关收入 须考虑的、与决策方案相联系的收入。 相关成本 须考虑的、与决策方案相联系的 成本。,（三）相关成本的概念 1、机会成本 含义： 经济决策中应有中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。 产生前提： 经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。,机会成本在决策中的意义： 以次优方案的可能收益作为中选方案的损失，可全面评价中选方案的所得与所失，使中选方案中选意义明确。 由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。,2、增量成本： 又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 计算公式 ： Y1Y2=（a+bx1）（a+bx2） = bx1bx2 = b（x1x2） 主要用于:是否追加产量、是否接受追加订货、某项设备是出租还是出售等。,3、边际成本 是增量成本的特殊形式 定义：边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分，即成本随业务量无限小变化的变动率。数学中，边际成本就是指总成本函数的一阶导数。 实际工作中，边际成本是指业务量在相关范围内，每增加或减少一个单位所引起的成本变动额。在相关范围内，边际成本就是单位变动成本。 当业务量的增量为一个、一件或一台时，边际成本等于单位增量成本；当业务量的增量为一批或一组时，边际成本等于一批或一组的增量成本。 注意：1、边际成本不是一个固定数 2、边际成本与变动成本的区别,边际成本的性质 当边际成本等于边际收入时，边际利润为零，此时可以获得最大的利润。 当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本达到最低。,4、重置成本 又称为“现时成本”，它是与历史成本相对应的概念，通常指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。 用于新设备替换旧设备的决策中。,5、付现成本 又称现金支出成本，是动用现金支付的有关成本。 在企业现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况下，对于急需上马的方案进行决策时，必需以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。,6、专属成本 定义：指可以明确归属于某种、某批产品或某个部门等特定对象的成本。 通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本固定资产折旧、设备租金。,7、可分成本 是指在联产品生产决策中必需考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加的变动成本。,8、可选择成本 又称可避免成本，指与特定方案相联系的成本，即管理当局可以通过某项决策行动改变其数额大小或决定其是否发生的成本。 是指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。 9、加工成本 P108,（四）无关成本 1、沉没成本 沉没成本是指过去决策导致发生的、已经支付的、且无法为目前的决策所能改变的成本。 沉没成本的特征： 1.过去已经发生 2.无论未来决策结论怎样，其发生额不会改变。 如多数固定资产、无形资产、递延资产均属于沉没成本。某些变动成本也属于沉没成本，如：在半成品是否深加工的决策中，半成品本身的成本中的固定成本和变动成本均为沉没成本。,2、联合成本 是指应当由多种产品或多个部门共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。 3、约束性成本 又称不可避免成本，是指那些为进行企业经营而必需负担的，不能改变的最低限度的固定成本。 不因管理者的某项决策结论或行动而改变其数额的成本称为不可避免成本。,4、共同成本 几个备选方案共同负担的成本称为共同成本，一般表现为固定成本。,第二节 经营决策的基本方法,一、单位资源贡献毛益法 1、 单位资源贡献毛益 =单位贡献毛益/单位资源定额 2、决策判断标准：单位资源贡献毛益大则优 3、应用条件：企业生产受到某一租资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位产品的资源消耗额。 4、特点及适用范围 简单，常用于互斥方案的决策，如新产品开发的品种决策。,二、贡献毛益法 1、贡献毛益 =相关收入相关成本 2、决策判断标准：贡献毛益大则优 3、特点及适用范围 常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案或多方案中的互斥方案的决策，如亏损产品的决策，即适用于收入成本型方案的选择。 例：P109,应用贡献毛益分析法应注意问题,1在不存在专属成本的情况下，只需要通过比较不同的备选方案的边际贡献总额，就可以作出正确的决策。 2若存在专属成本的情况下，首先应该计算剩余边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的剩余边际贡献总额，才能作出正确的决策。 3在企业的某项资源受到限制时，应该计算单位资源的边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的单位资源的边际贡献，才能作出正确的决策。,例： 1、A公司原有甲产品，现利用剩余能力开发乙或丙产品。 有关资料如下： 产品名称 甲 乙 丙 X（件） 3000 1000 1400 P （元/件） 50 90 70 b （元/件） 30 65 48 a (元) 18000 要求：进行开发乙或丙产品的决策。,解：不考虑减产，则无机会成本。 固定成本属于共同成本。 运用M法： 乙产品M=1000（90-65）= 25000元 丙产品M=14000（70-48）=30800元 因为：丙产品M乙产品M 所以，生产丙产品有利。,三、差量收益法,差量分析法是根据两个备选方案的差量收入、差量成本计算的差量收益进行最优方案选择的一种分析方法。 多用于两个互斥方案的比较决策,差量分析法,分析步骤： 1将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入和差量成本。 2对差量收入和差量成本进行对比，择优选择。,若差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。 若差量收入小于差量成本，即差量损益为负，后者为优。 若差量收入等于差量成本，即差量损益为零，前后相同。,例题：某企业计划生产A产品，或生产B产品。有关资料如下：,要求：运用差量分析法进行决策。,差量分析法举例,1.计算制造A、B产品的差量收入 差量收入=（32200）（50100） =64005000=1400（元） 2.计算制造A、B产品的差量成本 差量成本=（15200）（24100） =30002400=600（元） 3.计算制造A、B产品的差量收益 差量收益=1400600=800（元） 所以，生产A产品对企业比较有利,差量分析表,四、相关收益法 1、计算每一方案的相关收益 相关收益相关收入相关成本 2、相关收益最大的方案为优 3、用于两个以上方案的决策，但不能反映中选方案比放弃方案多获得的利润。,想想看：与差量收益法的关系,例： 2、A公司原有甲产品，现利用剩余能力开发乙或丙产品，开发乙产品减产1/3 ， 开发丙减产1/2。 有关资料如下： 产品名称 甲 乙 丙 X（件） 3000 1000 1400 P （元/件） 50 90 70 b （元/件） 30 65 48 a (元) 18000 要求：考虑减产的影响，进行开发乙或丙产品的决策。,考虑减产的影响，进行开发乙或丙产品的决策。 解：考虑减产的影响，则存在机会成本。 乙产品机会成本 =（50-30）30001/3=20000元 丙产品机会成本 =（50-30）30001/2=30000元 则：乙产品相关收益=25000-20000=5000元 丙产品相关收益=30800-30000=800元 因为：乙产品的相关收益高 所以开发乙产品有利。,3、假定企业只生产甲产品，正常生产能力100 台，目前产销80台，P=1000元/件，单位产品成本资 料如下：直接材料300元，直接人工200元，变动制 造费100元，固定制造费200元，单位产品成本800元。 根据以下不相关情况，作出是否接受追加订货的决策。 （1）接受追加订货20台，出价700元 （2）接受追加订货40台，出价700元 （3）接受追加订货20台，剩余能力可出租，获得租金净收益3500元。,解：（1）追加20台，不超过生产能力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力不能转移利用，因此不发生机会成本。 根据以上分析，采用贡献毛益法。 相关单位成本=300+200+100=600元 M=20（700- 600） =20100 =2000元 M0 应接受追加订货20台,解：（2）接受追加订货40台，超过剩余生产能力，为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台，所以存在机会成本减少正常生产量20台的收益。 机会成本=20（1000-600）=8000元 根据以上分析，应采用相关收益法决策 接受追加订货40台的相关收益 =40（700-600）- 8000 =-4000 因为：相关收益为负， 所以：不接受追加订货40台。,解：（3）接受追加订货20台，不超过生产能力， 则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用， 因此发生机会成本3500元。 根据以上分析，采用相关收益法。 相关单位产品成本=300+200+100=600元 相关收益=20（700- 600） 3500 =20100 3500 = -1500 相关收益0 不接受追加订货20台，应出租剩余生产能力可多获利1500元。,五、相关成本法无相关收入 （1）计算每一方案的相关成本 （2）相关成本最小的方案为优,想想看：与相关收益法的关系,六、成本无差别点法 1、定义 所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个备选方案的总成本相等，但高于或低于该业务量水平时，不同的方案就具有了不同的业务量的优势区域。利用不同方案的不同业务量的优势区域进行最优化方案的选择的方法，就称为成本无差别点分析法。 2、成本无差别点分析法的步骤 1.确定不同备选方案的成本模型 2.计算成本无差别点(成本转折点) 3.作出最优化的决策,3、计算 当未知有关业务量，且两方案的收入相等时， y1= a1 + b1x y2= a2 + b2x 令 y1=y2,有 a1+b1x = a2+b2x 成本无差别点 X。=（b1b2) (a2 a1),4、 讨论： 当 X X。，a大的方案为优 当 X X。，a小的方案为优 当 X X。，两方案均可取 5、适用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策 。,例4、利源公司专门制造汽车发动机，其中某项零件过去是自制的，近有某外商愿提供该零件，开价18元/个，公司要求财务科编制零件近一年实际成本，以便决定取舍。单位零件实际成本如下：直接材料6元，直接人工 5元，变动制造费3元。专属制造费总额 16000元，固定制造费（共同）48000元。要求： （1）假定公司停止该零件生产，其生产设备无他用，当利源公司零件需要量为多少，才能外购？,解：（1）因为未知业务量，且零件自制或外购所取得的收入一致，所以采用成本无差别点法。 设：X为零件需要量 外购成本 Y外=18X 自制成本 Y自=14X+16000 令 Y外=Y自 有 18X=14X+16000 X=4000件 讨论： 当 X 4000件，Y外 Y自，自制优 X 4000件，Y外 Y自 ，外购优 X4000件，自制、外购均可,（2）若全年零件需要8000个，停产该零件后，生产设备可用于新产品生产，每年提供50000元的净利，问利源公司是否购入该零件？ 解：因为业务量已知且发生机会成本，所以采 用相关成本法决策。 Y外=800018=144000元 Y自=50000+16000+148000 =66000+112000 =178000元 因为Y外Y自， 所以外购为宜。,七、利润无差别点法 P139 1、定义：指利用调价后可望实现销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的一种方法，也称价格无差别点法。 2、利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销量指标。 3、利润无差别点销量X0 （a+L) / (p1-b) M/(p1 -b) L调价前可获得利润 p1 拟调单价 M调价前可获贡献毛益,4、决策标准 利润无差别点销量X0是正指标 X调价后 X 0 ， 调价 X调价后 X 0 ， 不调价 X调价后 X 0 ，调价与不调价效益相同 例：当某公司生产经营的A产品的售价为100万元/件时，可以实现销售量10 000件，固定成本300 000万元，单位变动成本60万元，实现利润100 000万元。假定企业现有最大生产能力19 000件。 要求：利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性。,1、若将售价调低为85万元/件，预计市场容量可达到16 500件左右。 解：利润无差别点销量X0 （300 000100 000）/（8560） 16 000 件 因为最大生产能力19 000件预计市场容量16 500件 可望实现销量16 500件利润无差别点销量16 000件 所以，应当考虑调价。,2、若将售价调低为80万元/件，预计市场容量可达到20 000件以上。 解：利润无差别点销量X0 （300 000100 000）/（8060） 20 000 件 因为最大生产能力19 000件预计市场容量20 000件 可望实现销量19 000件利润无差别点销量20 000件 所以，不应调价。,3、若调低售价为80万元/件，预计市场容量可达到23 000件，但企业必须追加50 000万元固定成本才能具备生产23 000件产品的能力。 解：利润无差别点销量X0 （300 00050 000 100 000 ）/（8060） 22 500件 因为最大生产能力预计市场容量23 000件 可望实现销量23 000件利润无差别点销量22 500件 所以，应当考虑调价。,4、若调高售价为110万元/件，只能争取到7 000件订货（剩余生产能力无法转移）。 解：利润无差别点销量X0 （300 000100 000）/（11060）8 000 件 因为最大生产能力19 000件预计市场容量7 000件 可望实现销量7 000件利润无差别点销量8 000件 所以，不应调价。,5、若调高售价为110万元/件，只能争取到7 000件订货，剩余生产能力可以转移，可获贡献毛益 60 000万元。 解：利润无差别点销量X0 300 000（100 00060 000）/（11060） 6 800 件 因为最大生产能力19 000件预计市场容量7 000件, 可望实现销量7 000件利润无差别点销量6 800件 所以，应考虑调价。,八、概率分析法 适用于决策者对未来情况不明了方案决策。 概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。,在采用概率分析法时，应按以下步骤进行： （1） 确定与决策结果有关的变量； （2） 确定每一变量的变化范围； （3） 凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率； （4） 计算各变量相应的联合概率； （5） 将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。,九、线性规划法 线性规划法是专门用来对具有线性联系的极值问题进行求解的一种数学方法，它能使管理者在若干约束条件下，对人、财、物等有限资源的使用做出合理安排，从而以最低化的成本获得最大的经济效益。 线性规划是一种求解“最佳方案”的数学工具。,线性规划的基本含义,在一组限制因素(约束条件)中去寻找一个函数的极值时，如果限制因素可用一次方程或一次不等式表示，目标函数也是一次函数，那么就可认为是一个线性规划问题。 显然，利用线性规划是基于一个重要假定，即各变量之间在客观上具有直线关系或近似直线关系，从而各约束条件和目标函数都可用线性等式或线性不等式来表示。,线性规划的解法,解决线性规划问题的方法 图解法、代数法、单纯形法,线性规划问题的分析步骤 1、根据已知条件，建立目标函数和约束条件的方程。 2、根据目标函数与约束条件求最优解。,线性规划法（举例）,某企业生产A，B两种产品，两种产品共用设备工时总数为18000小时，共用人工工时总数为24000小时。 A产品单位产品所需设备工时3小时，人工工时5小时，单位贡献毛益额为42元； B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工时6小时，单位贡献毛益额为60元。 预测市场销售量：A产品为3000件，B产品为2000件。,图解法,设：x为A产品的产量 y为B产品的产量 S为可获得的贡献毛益 则： 两种产品所用的人工工时为：5x+6y 两种产品所用的设备工时为：3x+5y 两种产品所提供的贡献毛益为：42x+60y,根据约束条件建立线性规划模型如下：,5x+6y24000 ( L1 ) 3x+5y18000 ( L2 ) 约束条件 x3000 ( L3 ) y2000 ( L4 ) x,y0 目标函数：S42x+60y,线性规划的图解法,1.确定可行解区域 在平面直角坐标系中根据约束方程画出几何图形，满足所有约束条件的方程的直线围出一个可行解区域。 2.确定最优解 根据目标函数画出等利润线，确定最优解。,0 1000 2000 3000 4000 5000 6000,5000 4000 3000 2000 1000,（0，4000）,（4800，0）,L1:5x+6y=24000,L3: x=3000,（0，3600）,（6000，0）,L2:3x+5y=18000,L4: y=2000,线性规划的代数法,1。确定外突点 在平面直角坐标系中根据约束方程画出几何图形，满足所有约束条件的方程的直线围出一个可行解区域。 最优解一定在外突点上，求解外突点的坐标。,外突点的确定方法,2.将外突点坐标代入目标函数，确定最优解。,