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税务会计与税务筹划,主讲人：王素荣 博士 对外经济贸易大学 教授 Tele：64494320 Email：,引言,你认为学习税务会计与税务筹划有哪些好处？ 你是纳税人吗？ 如果你中奖500万元，拿出其中的300万元捐赠给汶川地震灾区，其余200万元还用交税吗？ 本课程难学吗？考试好过关吗？怎样学好这门课？,一.教学目标,本科教育中的税务会计与税收筹划课程要求学生掌握如下内容 纳税与筹划基础知识 各实体税种的法律规定 各实体税种应纳税额的计算 各实体税种的会计核算 各实体税种税收筹划,二.学习内容,第1章 基础 6学时 第2章 增值税 9学时 第3章 消费税 6学时 第4章 营业税 6学时 第5章 流转环节小税种 5学时 第6章 企业所得税 9学时 第7章 个人所得税 6学时 第8章 财产税和行为税 5学时 机动 2学时,三.教学方法,54学时、3学分 评分标准=作业20%+考勤10%+闭卷70% 教材： 税务会计与税收筹划王素荣编著 机械工业出版社 2009年1月版 参考书： CPA考试指定辅导教材税法 注册税务师考试辅导教材税法1税法2,第一章 税务会计与税收筹划基础,一、税务会计概述 1. 税务会计概念： 以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支. 2.税务会计模式： 以所得税会计为主体的税务会计。 以流转税会计为主体的税务会计。 流转税与所得税并重的税务会计。 3.税务会计特点： 法律性、专业性、融合性和筹划性。,一.税务会计概述,4.税务会计的目标、前提和原则 目标： 依法履行纳税义务，保证国家财政收入; 正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。 前提：纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税年度。 原则：配比原则； 权责发生制与收付实现制结合的原则； 划分营业收益和资本收益原则； 税款支付能力原则。,二.纳税基础知识,1.税收实体法要素 是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。 纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。 税率：比例税率、累进税率额累(扣除数)、率累(扣除率)、定额税率。 名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。,二.纳税基础知识,2.我国现行税种 我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有18个税种，按其性质和作用大致分为四大类： 流转税：包括增值税、消费税、营业税. 在生产、流通或者服务业中发挥调节作用. 流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1),2.我国现行税种,所得税类：包括企业所得税、个人所得税。 主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用. 财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。固定资产投资方向调节税(暂缓征收)。 主要是对某些财产和行为发挥调节作用.,二.纳税基础知识,3.纳税人的权利、义务与法律责任 纳税主体:法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。 纳税人权利（依法享有）： 享受国家税法规定的减免税优待； 申请延期申报和延期缴纳税款的权利 依法申请收回多缴的税款 ； 检查控告违法行为； 申请赔偿； 咨询,要求保密,陈述,申辩权利。,二.纳税基础知识,纳税人义务： 依法办理税务登记，变更或注销税务登记； 依法进行帐簿和凭证管理； 按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款； 向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的税务检查； 执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款。,纳税人的法律责任： 违反税务管理基本规定的行为，将被处罚; 未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚； 期限内不缴或者少缴税款的法律责任； 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任； 不配合税务机关依法检查的法律责任； 偷税及其法律责任； 逃避追缴欠税的法律责任； 抗税的法律责任； 骗取出口退税的法律责任； 非法印制发票的法律责任； 税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任； 银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任； 违反税务代理的法律责任。,三.税收筹划基本理论,1.税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。 2.税收筹划的意义和目标 (1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识. (2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。 (3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。,三.税收筹划基本理论,税收筹划的基本目标： 减轻税收负担，争取税后利润最大化。 税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。 3.税收筹划的实施 税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提. 税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税收筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税收筹划才能发挥其应有的作用。,4.节税/避税与税负转嫁,节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。 避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。,4.节税/避税与税负转嫁,偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。,是 违法 否 合 不违法 法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 减税形式 税 负 转 嫁,四.税收筹划的基本方法,1. 恰当选择税收筹划的切入点 选择税收筹划空间大的税种为切入点; 以税收优惠政策为切入点； 以纳税人构成为切入点； 以影响应纳税额的基本因素为切入点; 以不同的财务管理过程为切入点。 2.充分利用税收优惠政策 税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。 利用税收优惠政策筹划要注意： 一是注重对优惠政策的综合衡量。 二是注重投资风险对资本收益的影响。,3.高纳税义务转换为低纳税义务 4. 税收递延 有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。 5.税负转嫁 税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。 税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。 税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。,6.选择有利的企业组织形式 企业设立选择组织形式时，应考虑： 总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制。 税务管理的难易。 公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取得专用发票，有利于大规模的生产经营活动； 独资/合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人，取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。 综合考虑:经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等因素。,设立分支机构时，应考虑： 设立的难易程度。分公司设立程序简单，条件要求比较低。 纳税义务是否有限。子公司全面；分公司有限。 公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。 纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资本转移无所有权变动，不纳税款，使分公司纳税筹划相对容易。 承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，母公司的经营风险就相对较小. 国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。,多项选择题,1、下列属于纳税人享受的权利有（） A.依法请求退回多征税款 B. 要求税务机关为其保守秘密 C.对税务决定,提出陈述,申辩的,可暂不执行 2、关于税收实体法构成要素，下列说法不正确的有（）。 A.纳税人是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的目的物 C.税法规定的税率反映了纳税人的税收实际负担率 D.税目是课税对象的具体化,计算题,1、某企业年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象,采用超率累进税率形式,则该企业本年度应纳税（） 销售利润率 税率 5以下 0 510（含） 5 1020（含） 10 2035（含） 20 35以上 35,销售利润率 600160037.5 应纳税160050 1600(10-5)5 1600(20-10)10 1600(35-20)20 1600(37.5-35)35 82,计算题,2、假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20，若规定计税依据20 00030 000元的部分加征2成，30 00040 000元的部分加征5成，超过40 000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）。,计算题,应纳税2000020 +(30000-20000)20(1+20%) +(40000-30000)20(1+50) +(48000-800-40000)20(1+100) 12280,
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