物流成本管理物流成本分析2

第六章第六章 物流成本分析物流成本分析 本章学习目标：本章学习目标：通过学习本章，学员应该能够：通过学习本章，学员应该能够：熟悉企业物流成本分析的主要步骤；熟悉企业物流成本分析的主要步骤；熟悉企业物流成本分析的基本方法；熟悉企业物流成本分析的基本方法；掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋势分析的具体方法步骤；势分析的具体方法步骤；掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。三、物流成本增减变动分析和趋势分析 结构分析是个体占总体百分比的分析，增减变动和趋势分析是企业在不同期间、实际与计划、企业和其他企业之间的差异分析和企业在若干期间发展趋势分析。两者最大的区别是：结构分析是纵向分析，结构分析是纵向分析，增减变动和趋势分析是横向分析。增减变动和趋势分析是横向分析。首先，计算物流成本增减变动绝对额和相对额以及若干期间物流成本的趋势百分比。其次，根据计算结果进行分析评价。在物流成本增减变动分析中，我们也分别以物流成物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态三个维度本项目、物流范围和物流成本支付形态三个维度为起点，逐一分别进行分析，评价企业物流成本增减变动是否合理，寻找降低企业物流成本的切入点。在本部分的分析及案例中，我们分别选取企业上一年和行业其他企业的物流成本作为比较标准。1.1.物流成本项目增减变动分析物流成本项目增减变动分析 物流成本项目增减变动的总体分析。在这里，我们仍以甲企业和乙企业的有关资料作为分析依据，甲、乙企业的有关资料见表6-5.根据表6-5，我们来编制甲企业物流项目成本增减变动分析表，见表6-34。成本项目成本项目甲企业甲企业20052005年度年度甲企业甲企业20042004年度年度乙企乙企业业20052005年度年度甲企业甲企业20052005年比年比20042004年年增减增减甲企业甲企业20052005年年比乙企业比乙企业20052005年增减年增减金金额额百分比百分比(%)(%)金金额额百分比百分比(%)(%)物物流流功功能能成成本本运输成本运输成本2020181816162 211.1111.115 52525仓储成本仓储成本101011111212-1-1-9.09-9.09-2-2-16.67-16.67包装成本包装成本6 66 67 70 00 0-1-1-14.29-14.29装卸搬运成装卸搬运成本本11119 912122 222.2222.22-1-1-8.33-8.33流通加工成流通加工成本本8 87 78 81 114.2914.290 00 0物流信息成物流信息成本本9 98 811111 112.512.5-2-2-18.18-18.18物流管理成物流管理成本本1212101010102 220202 22020合计合计7676696976767 710.1410.140 00 0存货相关成本流动资金占用成本675-1-14.29120存货风险成本232-1-33.3300存货保险成本33200150合计11139-2-15.38222.22其他成本物流成本合计87828556.1022.35成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)根据表6-34，可做如下分析：甲企业2005年物流总成本比2004年增长6.10%，比乙企业2005年增长2.35%，其中对于物流功能成本，甲企业2005年同比2004年增长10.14%，与乙企业持平；对于存货相关成本，甲企业2005年同比2004年下降15.38%，比乙企业增长22.22%。物流总成本的增长是否合理，还应结合收益的增长情况做进一步分析。在物流功能成本中，其他各项功能成本均大幅增长，处仓储成本下降了9.09个百分点，包装成本持平外，其他各项功能成本均大幅增长，增长幅度均在10%以上；甲企业2005年与乙企业比较，运输成本增长25%，物流管理成本增长20%，流通加工成本持平，其他各项成本均大幅下降。综合甲企业2005年与2004年及乙企业2005年各项成本的比较情况，其中运输成本和物流管理成本均大幅增长，运输成本分别增长11.11%和25%，物流管理成本均增长20%，所以有必要对该两项成本做进一步分析。在存货相关成本中，甲企业2005年同比2004年，除存货保险成本持平外，流动资金占用成本和存货风险成本均大幅下降，说明甲企业2005年资金和存货管理水平有所提高；甲企业2005年与乙企业比较，存货风险成本持平，流动资金占用成本和存货保险成本增幅较大，说明甲企业与标杆企业比较，资金和存货管理水平有进一步提高的潜力，所以，有必要对流动资金占用成本运用因素分析法做进一步分析。在物流成本项目增减变动的总体分析中，我们认为有必要对运输成本、物流管理成本和流动资金占用成本做进一步分析，下面一一进行分析。运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析。析。在这里，仍选择甲、乙企业作为分析案例。甲、乙企业有关资料详见表6-10。根据表6-10的有关信息，编制甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表，见表6-35。成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)运输成本人工费13108330562.5维护费566-1-16.67-1-16.67一般经费2220000小计201816211.11425物流管理成本人工费754240375维护费10.510.510000一般经费44.55-0.5-11.11-1-20小计121010220220 根据表6-35，可做如下分析：a.a.对于运输成本，对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-35中可看出，主要是由于人工费的大幅增长，与2004年和乙企业2005年相比，分别增长30%和62.5%。应进一步分析运输成本人工费增长的原因，一般说来，在运输量没有出现较大变化，且维护费和一般经费都没有增长的情形下，人工费的大幅增长可能存在一定问题，应查明原因，是记账或计算错误，还是增加了员工福利，以及是否增加了司机，增加司机后工作量是否饱和等等，应对人工费支出按人头、支出明细逐一进行核对检查。b.b.对于物流管理成本，对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年和乙企业2005年均增长了20%，从表6-35中可看出，其主要原因也是由于人工费的大幅增长。与2004年和乙企业2005年相比，分别增长40%和75%。所以，也应对物流管理成本的人工费支出做详细分析。鉴于运输成本和物流管理成本人工费支出均有大幅增长，可能是甲企业2005年工资政策、员工福利待遇发生变化，也可能是记账方法发生改变，详细原因应作进一步分析。运输业务和物流管理业务物流范围成本增减变动分析。甲、乙企业有关资料详见表6-9.根据表6-9的有关信息，编制甲企业运输业务和物流管理业务物流范围成本支付形态增减变动分析表，见表6-36.成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)运输成本供应物流1010100000企业内物流12-1-50销售物流7.5661.5251.525回收物流1废弃物物流0.5小计201816211.11425成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)物流管理成本供应物流434133.3300企业内物流332000150销售物流4440000回收物流0.5废弃物物流0.5小计121010220220 根据表6-36，可做如下分析：a.对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-36中可看出，主要是由于销售阶段运输成本增长所造成的，甲企业2005年销售阶段运输成本比2004年及乙企业2005年均增长25%，所以应对销售环节的运输业务做进一步分析，分析各项支出明细，明确成本改进取向。b.对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年及乙企业2005年均增长了20%，从表6-36中可看出，甲企业2005年供应阶段运输成本比2004年增长了33.33%。甲企业2005年企业内物流运输成本比乙企业增长了50%。所以，有必要对甲企业物流管理成本在供应物流和企业内物流的支出情况做进一步分析。由于物流管理成本对于有资源动因和作业动因的统计问题，因此，分析物流管理成本在不同物流范围阶段的发生情况，有时会受统计和计算等因素的影响，应考虑这一问题。根据表6-34的有关信息，我们知道甲企业2005年、甲企业2004年、乙企业2005年的流动资金占用成本分别为6万、7万、5万。经查明细资料，甲、乙企业流动资金占用成本包括两部分内容：一是支付银行流动资金借款利息支出；二是存货占用自由资金所发生的机会成本，有关详细资料分别见表6-37、表6-38.流动资金占用成本甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)流动资金贷款流动资金贷款利息支出利息支出232-1-33.3300存货占用自有资金存货占用自有资金所发生的机会成本所发生的机会成本44300133.33合计675-1-14.29120表6-38 甲企业、乙企业流动资金占用成本相关信息表项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度流动资金贷款额度(万元)3240流动资金贷款利率(%)6.257.5存货平均余额(万元)8050企业内部收益率(%)56 根据表6-37，我们可以看出，甲企业甲企业20052005年流动资金占用成本比年流动资金占用成本比20042004年减少年减少14.2914.29个百分个百分点，点，主要是由于流动资金贷款利息支出2005年比2004年下降了33.33个百分点，所以应运用因素分析法对甲企业2004年和2005年的流动资金贷款利息支出做进一步分析；2005年甲企业与乙企业相比，流动资金占用成本增长了20个百分点，主要是由于机会成本2005年比2004年增长了33.33个百分点，也应运用因素分析法对2005年甲企业和乙企业的机会成本做进一步分析。根据表6-38的信息，分别分析如下：a.a.甲企业甲企业20052005年与年与20042004年比较贷款利息变动分析。年比较贷款利息变动分析。第一步，计算影响贷款利息支出的两个因素的差额：流动资金贷款额度差异=32-40=-8(万元)流动资金贷款利率差异=6.25%-7.5%=-1.25%第二步，计算各因素变动对流动资金贷款利息支出的影响数额：流动资金贷款额变动的影响额=(-8)7.5%=-0.6(万元)流动资金贷款利率变动的影响额=(-1.25%)32=-0.4(万元)第三步，汇总各个因素的影响数：流动资金贷款利息支出的差异数=-0.6-0.4=-1 根据上述计算可看出，甲企业流动资金贷款利息支出2005年比2004年减少了1万元，其中因贷款额度减少使利息支出减少了0.6万元，因贷款利率下调使利息支出减少了0.4万元。b.2005年甲企业比对乙企业机会成本变动分析。第一步，计算影响机会成本支出的两个因素的差额：存货平均余额差异=80-50=30(万元)企业内部收益率差异=5%-6%=-1%第二步，计算各因素变动对机会成本的影响数额：存货平均余额变动的影响额=306%=1.8(万元)企业内部收益率变动的影响额=-1%80=-0.8(万元)第三步，汇总各个因素的影响数：存货占用自有资金所发生的机会成本的差异数=1.8-0.8=1(万元)根据上述计算可看出，2005年甲企业存货占用自有资金所发生的机会成本支出比乙企业增加了1万元，其中因存货平均余额增加使机会成本增加了1.8万元，因内部收益率下降使机会成本支出减少了0.8万元。所以，相比标杆企业，甲企业仍应进一步加强存相比标杆企业，甲企业仍应进一步加强存货管理，减少存货库存水平。货管理，减少存货库存水平。2.物流范围成本增减变动分析 物流范围成本增减变动的总体分析。在这里，我们以丙企业和丁企业的有关资料作为分析依据，丙、丁企业的有关资料见表6-18.根据表6-18，我们来编制丙企业物流范围成本增减变动分析表，见表6-39.表6-39 丙企业物流范围成本增减变动分析表 金额单位：万元物流范围成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度丙企业2005年比2004年增减丙企业2005年比丁企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)供应物流成本供应物流成本504552511.11-2-3.85企业内物流成本企业内物流成本151216325-1-6.25销售物流成本销售物流成本40404300-3-6.98回收物流成本回收物流成本2废弃物物流成本废弃物物流成本1合计合计108971111111.34-3-2.70 根据表6-39，可做如下分析：丙企业2005年物流总成本比2004年增长11.34个百分点，其主要原因是供应物流成本增长了11.11个百分点，企业内物流成本增长了25个百分点，销售物流成本持平。所以，有必要对丙企业2005年供应物流和企业内物流成本做进一步分析。丙企业2005年物流总成本比丁企业减少了2.70个百分点，初步说明与丁企业相比，丙企业物流成本水平控制较好，但还应结合其他收益和管理信息做进一步分析，明确成本降低是否同步或更大幅度地降低了收益水平。物流范围成本增减变动的具体分析 根据上述物流范围成本增减变动的总体分析，下面分别对供应物流和企业内物流成本从支付形态和成本项目两个维度进行具体分析。供应物流和企业内物流支付形态成本增减变动分析。供应物流和企业内物流支付形态成本增减变动分析。根据表6-20中丙、丁企业供应物流支付形态成本有关信息以及进一步获取的丙、丁企业内物流支付形态成本有关信息，编制丙企业供应物流和企业内物流支付形态成本增减变动分析表，见表6-40。表6-40 丙企业供应物流和企业内物流支付形态成本增减变动分析表 金额单位：万元物流范围支付形态成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度丙企业2005年比2004年增减2005年丙企业比丁企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)供应物流自营404552-5-11.11-12-23.08委托10小计504552511.11-2-3.85企业内物流自营12121600-4-25委托3小计151216325-1-6.25a.对于供应物流成本，丙企业2005年比2004年增长了11.11个百分点，主要是由于丙企业在2005年发生了10万元的委托物流成本，对于自营物流成本，2005年比2004年下降了11.11个百分点；丙企业2005年供应物流成本比乙企业下降了3.85个百分点，主要是由于自营物流成本下降了23.08个百分点。鉴于丙企业2005年自营物流成本同比上年以及同期乙企业均有所下降，说明丙企业2005年自营物流成本控制较好，同时也应分析同期相关物流业务量及收益情况是否有所下降。对于丙企业2005年在供应物流阶段首次发生了10万元的委托物流成本，应分析企业是否物流经营策略发生变化，委托物流同比自营物流成本水平是否下降。企业可根据实际情况做进一步分析，这里不再赘述。b.对于企业物流成本，丙企业2005年比2004年增长了25个百分点，比乙企业同期下降了6.25个百分点，其具体原因和供应物流成本大致相同，这里不再多述。供应物流和企业内物流项目成本增减变动分析。表6-41 丙企业供应物流和企业内物流项目成本增减变动分析表 金额单位：万元物流范围项目成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度丙企业2005年比2004年增减2005年丙企业比丁企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)供应物流运输成本282525312312装卸搬运成本12121500-3-20物流信息成本435133.33-1-20物流管理成本657120-1-14.29小计504552511.11-2-3.85企业内物流仓储成本10101200-2-16.67包装成本212110000装卸搬运成本3122200150合计151216325-1-6.25 根据表6-41，可做如下分析：a.在供应物流阶段，丙企业2005年物流成本额比2004年增长11.11个百分点，其中装卸搬运成本持平外，其他各项成本均有较大幅度增长；丙企业2005年物流成本而比丁企业降低了3.85个百分点，其中除运输成本增长了12个百分点外，其他各项成本均有较大幅度下降。综合上述分析，说明丙企业2005年运输成本水平较上年或同比丁企业均有较大幅度增长，可对运输成本做进一步分析，明确其增长原因；除运输成本外的其他各项成本，同比上年增幅较大，同比丁企业降幅较大，说明丙企业2005年同比丁企业成本控制水平较好；同比上年增幅较大，可能伴随着业务量的同步增长。b.在企业内物流阶段，丙企业2005年物流成本额比2004年增长25个百分点，其中包括成本增长了1倍，装卸搬运成本增长了2倍；丙企业2005年物流成本额比丁企业降低了6.25个百分点，其中仓储成本降低了16.67个百分点，装卸搬运成本增长了50个百分点。综上分析，说明丙企业2005年仓储成本支出控制较好，但装卸搬运成本水平过高，应对其做进一步分析，明确是由于业务量增加带来成本的同步增加，还是由于成本控制不到位造成成本增加。3.3.物流支付形态成本增减变动情况物流支付形态成本增减变动情况 物流支付形态成本增减变动的总体分析。物流支付形态成本增减变动的总体分析。表表6-42 E6-42 E企业物流支付形态成本增减变动分析表企业物流支付形态成本增减变动分析表 金额单位：万元金额单位：万元物流范围物流范围支付形态支付形态成本成本E企业2005年度E企业2004年度F企业2005年度E企业2005年比2004年增减2005年E企业比F企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)自营物流成本材料费1.5110.5500.550人工费13121018.33330维护费171815-1-5.56213.33一般经费5.5560.510-0.5-8.33特别经费32315000小计40383525.26514.29委托物流成本151013550215.39合计554848714.58714.58 根据表6-42，可做如下分析：E企业2005年物流总成本同比2004年同比F企业同期均增长了14.58个百分点，其中委托物流成本比上年增长50个百分点，比F企业增长15.39个百分点，所以有必要对物流成本做进一步分析，分析一般从以下三个方面进行：一是委托物流成本增长是否伴随着委托物流业务量的增长；二是同等委托业务量由企业自行完成支付的成本和由其他第三方完成支付的费用孰高孰低；三是不同第三方物流机构受托完成物流业务，其费用支出是否有较大差异，企业是否选择了收费较低的物流机构。企业在委托物流成本增幅较大时，一般可以从上述三个方面做分析，从而明确从哪些方面进一步降低委托物流成本。这里不再做进一步的具体分析。对于自营物流成本，E企业2005年比2004年增长了5.26个百分点，除了维护费有所下降外，其他各支付形态成本均有较大幅度上升，其中材料费和特别经费升幅最大，达50个百分点；E企业2005年自营物流成本比F企业同期增长14.29个百分点，其中特别经费持平，一般经费有所下降，材料费和人工费增幅最大，分别达50%和30%。综上所述，需要对E企业2005年自营物流成本中材料费和人工费做具体分析，明确是哪些物流业务导致了材料费和人工费的大幅增长。物流支付形态成本增减变动的具体分析。物流支付形态成本增减变动的具体分析。根据表6-30的信息以及进一步获取的E、F企业材料费相关信息，编制E企业自营物流成本中材料费和人工费增减变动分析表，见表6-43.表表6-43 E6-43 E企业材料费和人工费增减变动分析表企业材料费和人工费增减变动分析表 金额单位：万元物流支付形态成本E企业2005年度E企业2004年度F企业2005年度E企业2005年比2004年增减2005年E企业比F企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)材料费包装成本0.50.50.50000流通加工成本10.50.50.51000.5100小计1.5110.5500.550人工费运输成本322150150仓储成本1.521.5-0.5-2500包装成本221.5000.533.33装卸搬运成本32.52.50.5200.520流通加工成本110.5000.5100物流信息成本1.51.51000.550物流管理成本1110000小计13121018.33330 根据表6-43，做如下分析：关于材料费。E企业2005年材料费支出比2004年和F企业2005年均增长50%，经分析得知，在材料费的具体支出项目中，包装成本与2004年度及F企业2005年持平，增长的主要原因是流通加工成本的大幅增长，无论是同比2004年还是同比F企业2005年，增幅均达到100%。对材料费而言，成本增加主要有两个原因：一是材料价格上调，二是材料数量增加，鉴于2005年E企业同比F企业材料成本仍有100%的上升，说明2005年E企业材料成本的上升中价格上调不是主要影响因素，所以初步断定可能是因为使用量的增加导致使用材料数量增加，从而使材料成本有大幅上升，应对材料保管和使用情况做进一步分析，明确是否存在问题。关于人工费。E企业2005年人工费支出比2004年增长了8.33个百分点，其中包装成本、流通加工成本、物流信息成本和装卸搬运成本人工费持平，仓储成本人工费下降了25个百分点，运输成本和装卸搬运成本人工费分别增长了50%和20%，可进一步分析E企业2005年是否增加了司机和装卸搬运人员或者是否单独提高了这部分人员的人工费支出；2005年E企业人工费支出比F企业增长了30个百分点，其中仓储成本和物流管理成本人工费支出持平，其他各项成本人工费支出均有较大幅度增长，所以应进一步分析E企业2005年与F企业相比，有关成本人工费支出增长的具体原因，分析费用支出增长是否同步增加了业务量和收益水平。(三三)物流成本趋势分析物流成本趋势分析 物流成本趋势分析是按照物流成本计算对象的三个维度，逐一对每个维度的具体项目选取连续数期的数据进行比较，以观察其发展变化趋势，为企业未来物流成本管理决策和制定物流成本计划提供依据。下面对物流成本计算对象的三个维度逐一进行趋势分析。1.物流项目成本趋势分析物流项目成本趋势分析 这里以甲企业作为分析案例。已知甲企业2003年、2004年和2005年物流项目成本信息如表6-44所示。根据表6-44的信息对甲企业物流项目成本进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表定基和环比趋势分析表分别见6-45和表6-46.（1 1）定基动态比率：）定基动态比率：即用某一时期的数值作为固定的基期指标数值，将其他的各期数值与其对比来分析。其计算公式为：定基动态比率定基动态比率=分析期数值分析期数值固定基期数值。固定基期数值。例如：以2000年为固定基期，分析2001年、2002年利润增长比率，假设某企业2000年的净利润为100万元，2001年的净利润为120万元，2002年的净利润为150万元。则：2001年的定基动态比率=120100=120%2002年的定基动态比率=150100=150%（2 2）环比动态比率：）环比动态比率：它是以每一分析期的前期数值为基期数值而计算它是以每一分析期的前期数值为基期数值而计算出来的动态比率，其计算公式为：出来的动态比率，其计算公式为：环比动态比率环比动态比率=分析期数值分析期数值前期数值。前期数值。仍以上例资料举例，则：仍以上例资料举例，则：2001年的环比动态比率年的环比动态比率=120100=120%2002年的环比动态比率年的环比动态比率=150120=125%成本项目2003年度2004年度2005年度物流功能成本运输成本212018仓储成本111011包装成本766装卸搬运成本12119流通加工成本987物流信息成本998物流管理成本131210合计827669存货相关成本流动资金占用成本767存货风险成本223存货保险成本333合计121113其他成本物流成本合计948782成本项目2003年度2004年度2005年度物流物流功能功能成本成本运输成本10095.2485.71仓储成本10090.91100包装成本10085.7185.71装卸搬运成本10091.6775流通加工成本10088.8977.78物流信息成本10010088.89物流管理成本10092.3176.92合计10092.6884.15存货存货相关相关成本成本流动资金占用成本10085.71100存货风险成本100100150存货保险成本100100100合计10091.67108.33其他成本物流成本合计10092.5587.23成本项目2003年度2004年度2005年度物流功能成本运输成本10095.2490仓储成本10090.91110包装成本10085.71100装卸搬运成本10091.6781.82流通加工成本10088.8987.5物流信息成本10010088.89物流管理成本10092.3183.33合计10092.6890.79存货相关成本流动资金占用成本10085.71116.67存货风险成本100100150存货保险成本100100100合计10091.67118.18其他成本物流成本合计10092.5594.25 甲企业物流功能成本在2003年、2004年和2005年三年间变动趋势和物流总成本变动趋势一致，也呈下降趋势。从定基百分比看，三年分别为100、92.86和84.15，从环比百分比看，三年分别为100、92.86和90.79.其中运输成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流管理成本在三年间均呈下降趋势；仓储成本2004年比2003年有一定幅度下降，但2005年又升至2003年水平；包装成本2004年和2005年持平，两年均比2003年有较大幅度下降；物流信息成本2003年和2004年持平，2005年较前两年有较大幅度下降。总体来说，企业物流功能成本在三年间呈下降趋势，初步认定企业物流功能成本控制水平较好。甲企业存货相关成本在2003年、2004年和2005年三年间呈现先降后升的趋势。从定基百分比看，三年分别为100、91.67和108.33，从环比百分比看，三年分别为100、91.67和118.18.其中存货保险成本在三年间水平相当；存货风险成本2003年和2004年水平持平，2005年较前两年有较大幅度提升；流动资金占用各成本2004年和2004年水平持平，2005年较前两年有较大幅度提升；流动资金占用成本变动趋势的详细信息，需要获取更长期间的成本资料进行分析。2.2.物流范围成本趋势分析物流范围成本趋势分析 这里以丙企业作为分析案例。已知丙企业2003年、2004年和2005年物流范围成本信息如表6-47所示。表6-47 丙企业2003年、2004年和2005年物流范围成本信息表 单位：万元物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计401038884512409750154021108 根据表6-47的信息，对丙企业物流范围成本进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表分别见表6-48和表6-49.表6-48 丙企业物流范围成本趋势分析(定基定基)单位：%物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计100100100100112.5120105.26110.23125150105.26122.73 表6-49 丙企业物流范围成本趋势分析(环比环比)单位：%物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计100100100100112.5120105.26110.23111.11125100111.34 根据表6-47的信息，对丙企业物流范围成本进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表分别见表6-48和表6-49.表6-48 丙企业物流范围成本趋势分析(定基定基)单位：%物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计100100100100112.5120105.26110.23125150105.26122.73 根据表6-48和表6-49，可做如下分析：丙企业物流总成本在2003年、2004年和2005年三年间呈递增趋势。从定基百分比看，分别为100、110.23和122.73；从环比百分比看，分别为100、110.23和111.34.从各物流范围成本看，供应物流和企业内物流成本在三年间均呈递增趋势；销售物流成本在2004年和2005年持平，两年比2003年均有小幅提升；回收和废弃物物流成本三年间仅在2005年发生一定支出额，尚无法做趋势分析。总体看，各范围物流成本三年间呈增长趋势，应进一步分析成本增长是否伴随着业务量的同步增长。3.3.物流支付形态成本趋势分析物流支付形态成本趋势分析 这里以E企业作为分析案例。已知E企业2003年、2004年和2005年物流支付形态成本信息如表6-50所示。表表6-50 E6-50 E企业企业20032003年、年、20042004年、年、20052005年物流支付形态成本信息表年物流支付形态成本信息表 单位：万元物流范围成本2003年度2004年度2005年度自营物流成本材料费111.5人工费101213维护费151817一般经费455.5特别经费1.523小计31.53840委托物流成本81015合计39.84855 根据表6-50的信息，对E企业物流支付形态成本进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表分别见6-51和表6-52.表6-51 E企业物流支付形态成本趋势分析(定基定基)单位：%物流范围成本2003年度2004年度2005年度自营物流成本材料费100100150人工费100120130维护费100120113.33一般经费100125137.5特别经费100133.33200小计100120.63126.98委托物流成本100125187.5合计100120.60138.19 表6-52 E企业物流支付形态成本趋势分析(环比)单位：%物流范围成本2003年度2004年度2005年度自营自营物流物流成本成本材料费100100150人工费100120108.33维护费10012094.44一般经费100125110特别经费100133.33150小计100120.63105.26委托物流成本委托物流成本100125150合计100120.60114.58 根据表6-51和表6-52，可做如下分析：E企业在2003年、2004年和2005年三年间物流总成本呈递增趋势。从定基百分比看，三年分别为100、120.60和138.19；从环比百分比看，三年分别为100、120.60和114.58.其中，自营物流成本和委托物流成本在三年间变动趋势和物流总成本基本相同，均呈递增趋势。物流成本的增长并不能简单认为在物流成本控制环节出现问题，还应结合物流业务量、物流收益等指标做进一步分析。在E企业自营物流成本中，人工费、一般经费和特别经费在2003、2004和2005年三年间均呈递增趋势；材料费2003年和2004年持平，2005年较前两年有较大幅度增长；维护费2004年较2003年有较大幅度增长，2005年有所下降，但仍高于2003年水平。自营物流成本中各支付形态成本的增长原因，需根据明细资料做进一步分析，例如人工费、材料费需从单价、数量方面进一步分析；维护费和一般经费需要查阅维修费、折旧费、租赁费、办公费等支出内容；特别经费主要分析资金占用情况和存货管理情况。成本的递增并不必然意味着成本管理方面存在问题，应与企业收益、发展战略等因素密切结合加以分析。(一一)物流成本比率分析的基本思路物流成本比率分析的基本思路 首先，计算物流成本与其他相关项目的比值。其次，根据计算结果进行评价。(二二)物流成本与数量指标的比率分析物流成本与数量指标的比率分析 1.1.单位产品物流成本指标公式及含义单位产品物流成本指标公式及含义（1）公式：（2）指标含义：反映单位产品所耗用的物流成本水平。当产品数量指完工产品数量时，该指标反映单位完工产品所耗用的物流成本水平；当产品数量指已销售商品数量时，该指标反映单位已销售商品所耗用的物流成本水平。单位产品物流成本单位产品物流成本=物流成本物流成本/产品数量产品数量适用于：企业在不改变生产及销售产品种类的前提下，本期比率与上期或计划比率的比较；也适用于生产或销售同一种或同几种产品的不同企业之间的比较。不适用于物流企业，但若物流企业承办业务种类及商品种类较稳定时，也可以使用该指标做比较分析。将物流成本在不同产品以及同一产品的完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出不同产品以及完工产品的物流成本。单位已销商品物流成本（全部的物流成本仅由部分已销售产品来负担，会夸大单位已销售产品的物流成本）单位完工产品物流成本 5.5.单位产品物流成本指标的案例分析单位产品物流成本指标的案例分析 这里以甲企业作为案例进行分析。已知甲企业为一生产制造企业，生产甲、乙两种产品，2005年年末150件甲产品全部完工并实现销售，乙产品200件，其中150件完工并实现销售，另外50件尚未完工(完工程度约为60%)。同时，经查阅会计资料及相关资料得知，2005年甲产品发生了15000元物流成本，乙产品发生了18000元物流成本；2004年销售甲产品120件，发生物流成本14400元，销售乙产品140件，发生物流成本15400元根据上述资料，计算和分析如下：首先，由于2005年乙产品发生了18000元物流成本，其中包含50件尚未完工产品的物流成本，所以应计算出150件完工并实现销售的产品所分摊的物流成本。为简便起见，在这里仅以约当产量约当产量分配法分配法计算出150件完工并实现销售的乙产品所分摊的物流成本。其次，编制甲、乙产品2004年及2005年物流成本对比分析表，见表6-53.乙产品150件完工并实现销售的产品物流成本=18000/(150+5060%)150=15000元约当产量法就是以在产品的完工程度将在产品视为产成品 比如在产品800件，完工程度80%，在可以视为640件完工产品 如果当月实际产成品为1000 当月发生的成本费用就可以640与1000的比例在在产品和完工产品之间分配 表6-53 甲、乙产品甲、乙产品20042004年及年及20052005年物流成本对比分析表年物流成本对比分析表 物流成本年度甲产品乙产品总物流成本(元)物流成本(元)件数单位物流成本(元)物流成本(元)件数单位物流成本(元)2004年1440012012015400140110298002005年1500015010015000150100300002005年同比2004年增长(%)4.17-16.67-2.60-9.090.67 根据表6-53，做如下分析：甲企业2005年物流成本比2004年增长0.67个百分点，其中甲产品增长了4.17个百分点，乙产品减少了2.60个百分点。进一步分析单位物流成本可以发现，甲产品单位物流成本2005年比2004年下降了9.09个百分点，说明甲企业2005年物流成本控制较好，尽管总成本同比上年增长了0.67个百分点，但具体到不同产品及其单位物流成本，2005年同比2004年均有较大幅度下降。物流成本与成本费用类指标的比率分析，主要包括物流成本与三类指标的比率分析：主营业务成本，期间费用和企业总成本。1 1.物流成本与企业总成本的比率分析物流成本与企业总成本的比率分析 单位成本物流成本率单位成本物流成本率=物流成本物流成本/企业总成本企业总成本100%物流成本与企业总成本比率指标公式及物流成本与企业总成本比率指标公式及含义含义 物流成本与企业总成本比率物流成本与企业总成本比率=物流成本物流成本/(/(主营业务成本主营业务成本+销售费用销售费用+财务费用财务费用+管理费用管理费用+营业外支出营业外支出 +其他业务成本其他业务成本)该指标适用于生产制造、流通及物流企业一定期间内物流成本与企业总成本的比率分析，可用于同一企业不同期间的比较，也可用于行业内不同企业之间的比较。是一种更为综合的比率指标。物流成本与企业总成本比率指标使用物流成本与企业总成本比率指标使用的前提条件。的前提条件。由于隐形成本即存货占用自有资金所发生的由于隐形成本即存货占用自有资金所发生的机会成本存在于企业总成本范畴之外，所机会成本存在于企业总成本范畴之外，所以该比率关系不能成为严格意义上的结构以该比率关系不能成为严格意义上的结构百分比关系。百分比关系。因此在使用该指标前，首先应明确企业是否因此在使用该指标前，首先应明确企业是否存在隐性物流成本及其比重，如果比重大存在隐性物流成本及其比重，如果比重大可将总成本添加上隐性成本。可将总成本添加上隐性成本。物流成本与企业总成本比率指标的缺陷。物流成本与企业总成本比率指标的缺陷。货物包括原材料价格和品种以及物流服务货物包括原材料价格和品种以及物流服务价格和品种发生变化时，会使物流总成价格和品种发生变化时，会使物流总成本发生改变，进而影响到该指标；本发生改变，进而影响到该指标；物流成本与企业总成本比率指标的案例分析。物流成本与企业总成本比率指标的案例分析。这里仍以甲企业作为案 例进行分析。20042004年甲企业发生物流成本年甲企业发生物流成本2980029800元，元，主营业务成本主营业务成本510000510000元，期间费用中管理费元，期间费用中管理费用用2800028000元，销售费用元，销售费用1800018000元，财务费用元，财务费用1500015000元，未发生营业外支出和其他业务成本；元，未发生营业外支出和其他业务成本；20052005年发生物流成本年发生物流成本3300033000元元(其中隐性物流其中隐性物流成本成本1300013000元元)，主营业务成本主营业务成本580000580000元，期元，期间费用中管理费用间费用中管理费用3200032000元，销售费用元，销售费用2000020000元，财务费用元，财务费用165000165000元元(其中其中150000150000元为举借元为举借银行贷款购建仓库所发生的利息支出银行贷款购建仓库所发生的利息支出)，营业营业外支出外支出30003000元，未发生其他业务成本。元，未发生其他业务成本。根据上述资料，计算和分析如下：首先，计算甲企业2004年及2005年企业总成本。2004年企业总成本=510000+28000+18000+15000=571000(元)2005年企业总成本=580000+32000+20000+165000+3000=800000(元)2005年调整后的企业总成本=800000+13000-150000=663000(元)其次，编制甲企业2004年及2005年物流成本与企业总成本比率分析表，见表6-56.项目年度物流成本企业总成本调整后的企业总成本物流成本/企业总成本物流成本/调整后的企业总成本2004年29800元571000元571000元5.22%5.22%2005年33000元800000元663000元4.13%4.98%2005年比2004年增长10.74%40.11%16.11%-20.88%-4.60%最后，根据表6-56分析如下：甲企业2005年物流成本比2004年增长10.74个百分点，企业总成本2005年比2004年增长40.11个百分点，按照有关要求调整后的企业总成本2005年比2004年增长16.11个百分点，调整后的企业总成本的增幅仍然超过物调整后的企业总成本的增幅仍然超过物流成本的增幅。流成本的增幅。甲企业2005年物流成本占企业总成本的比重为4.13%，较2004年5.22%有较大幅度下跌，跌幅达20.88%。为使两年间改比率具有可比性，对2005年企业总成本做一定调整。2005年物流成本与调整后的企业总成本的比重为4.98%，较2004年5.22%有小幅下跌，说明物流成本说明物流成本占企业总成本的比重两年间较为稳定，且占企业总成本的比重两年间较为稳定，且20052005年物流成年物流成本控制较好。本控制较好。物流成本与期间费用比率指标公式及含义物流成本与期间费用比率指标公式及含义物流成本与期间费用比率=物流成本/(销售费用+财务费用+管理费用)该指标适用于：生产制造、流通及物流企业一定期间内物流成本与期间费用的比率分析，可用于同一企业不同期间的比较，也可用于行业内不同企业之间的比较。最大的优点最大的优点：可忽略产品品种的差异，可忽略产品品种的差异，不受产品品种变化及产品价格变动的不受产品品种变化及产品价格变动的影响。影响。对于物流企业而言：所发生的委托物流成本主对于物流企业而言：所发生的委托物流成本主要是在主营业务成本科目中反映；在使用前该要是在主营业务成本科目中反映；在使用前该指标前，指标前，可将委托物流成本从物流成本总额中可将委托物流成本从物流成本总额中予以分离，计算出自营物流成本与期间费用的予以分离，计算出自营物流成本与期间费用的比率。比率。对于生产制造企业和流通企业而言：所发生的对于生产制造企业和流通企业而言：所发生的委托物流成本是在期间费用的有关科目中列出。委托物流成本是在期间费用的有关科目中列出。更能真实的反映出全部物流成本在期间费用中更能真实的反映出全部物流成本在期间费用中的比重。的比重。物流企业不做调整，该指标不能真是反映指标含义。若期间费用在某一会计期因政策调整或经营管理发生变化，会导致企业发生大量与物流成本无关的期间费用支出，例如企业举债产生的利息等2004年甲企业发生物流成本年甲企业发生物流成本29800元，期间费用元，期间费用中管理费用中管理费用28000元，销售费用元，销售费用18000元，财务元，财务费用费用15000元；元；2005年发生物流成本年发生物流成本33000元，元，期间费用中管理费用期间费用中管理费用32000元，销售费用元，销售费用20000元，财务费用元，财务费用165000元元(其中其中150000150000元为举借银元为举借银行贷款购建仓库所发生的利息支出行贷款购建仓库所发生的利息支出)。根据上述资料，计算和分析如下：20042004年期间费用年期间费用=28000+18000+15000=61000(元)2005 2005年期间费用年期间费用=32000+20000+165000=217000(元)2005年调减资本性利息支出后的期间费用=217000-150000=67000(元)项目年度物流成本期间费用调整后期间费用物流成本/期间费用物流成本/调整后期间费用2004年29800元61000元61000元48.85%48.85%2005年33000元217000元67000元15.21%49.25%2005年比2004年增长10.74%255.74%9.84%-68.86%0.82%其次，根据表6-55做如下分析：甲企业2005年物流成本比2004年增长了10.74个百分点，期间费用2005年比2004年增长力255.74个百分点，在扣除资本性利息支出对期间费用调整后，2005年比2004年增长9.84个百分点。甲企业2005年物流成本占期间费用的比重为15.21%，比2004年的48.85%下降了68.86%，初步推断物流成本控制水平较好。做进一步分析，发现甲企业2005年财务费用中发生了150000元的资本性利息支出，而2004年没有这部分内容支出，为保持两年间成本费用指标的可比性，对2005年财务费用按2004年内容调整后，物流成本占期间费用的比重为49.25%，比2004年的48.85%增长了0.82%，这一比重两年基本持平。所以，从这一角度看，2005年物流成本占期间费用的比重较为稳定和合理。当然，为了进一步说明这种比重是否合理，甲企业还可以通过与同行业的其他企业进行比较来做进一步的分析。3.3.物流成本与主营业务成本的比率分析物流成本与主营业务成本的比率分析物流成本与主营业务成本比率指标公式物流成本与主营业务成本比率指标公式及含义及含义 物流成本与主营业务成本比率物流成本与主营业务成本比率=物流成本物流成本/主营业务成本主营业务成本该指标适用于：经营单品种或多品种产品的生产制造、流通企业用于分析单位已销售产品成本的物流成本比率，也适用于对物流企业分析单位委托物流成本的物流成本比率。只有在比较对象之间的产品是同类产品的条件下，该指标才更具有比较意义。若不同时期或不同企业货物采购价格相差不太大时，会导致主营业务成本差异较大，使用该指标失去意义。计算物流成本与主营业务成本比率的目的是通过与不同时期、同行业内不同企业等的比较，说明这种比率是否合理，进而评价企业物流成本水平是否合理。物流成本与主营业务成本中有一部分成本是相同的，但有很大一部分成本费用的构成是不同的，在企业经营策略改变时，物流成本与主营业务成本的比率为多少时最为合理，是不确定的。不存在合理的比率作为标杆比率，也并不是比率越小越好。这里仍以甲企业作为案例进行分析。20042004年甲企业销售甲产品年甲企业销售甲产品120120件，发生物件，发生物流成本流成本1440014400元，主营业务成本元，主营业务成本230000230000元；销售元；销售乙产品乙产品140140件，发生物流成本件，发生物流成本1540015400元，主营业元，主营业务成本务成本280000280000元。元。20052005年销售甲产品年销售甲产品150150件，发件，发生物流成本生物流成本1500015000元，主营业务成本元，主营业务成本260000260000元；元；销售乙产品销售乙产品150150件，发生物流成本件，发生物流成本1800018000元，主元，主营业务成本营业务成本320000320000元。元。项目年度物流成本主营业务成本物流成本/主营业务成本2004年甲产品144002300000.063乙产品154002800000.055合计298005100000.0582005年甲产品150002600000.058乙产品180003200000.056合计330005800000.0572005年比2004年增长(%)甲产品4.1713.04-7.94乙产品16.8814.291.82合计10.7413.73-1.72 其次，根据表6-54，做如下分析：甲企业2005年物流成本比2004年增长了10.74个百分点，其中甲产品增加了4.17个百分点，乙产品增加了16.88个百分点。甲企业2005年主营业务成本比2004年增长了13.73个百分点，其中甲产品增加了13.04个百分点，乙产品增加了14.29个百分点。甲企业2005年每单位主营业务成本发生0.058个单位物流成本，比2004年下降了7.94个百分点；乙产品每单位主营业务发生0.056个单位物流成本，比2004年增长1.82个百分点。因此，在在20042004年、年、20052005年两年间相关要素年两年间相关要素价格变化不大的前提下，甲、乙两种产品物流成本与主营价格变化不大的前提下，甲、乙两种产品物流成本与主营业务成本的比率总体来说较合理和稳定，说明甲企业物流业务成本的比率总体来说较合理和稳定，说明甲企业物流成本控制较好。成本控制较好。(四