物流成本管理物流成本分析1

第六章第六章 物流成本分析物流成本分析 本章学习目标：本章学习目标：通过学习本章，学员应该能够：通过学习本章，学员应该能够：熟悉企业物流成本分析的主要步骤；熟悉企业物流成本分析的主要步骤；熟悉企业物流成本分析的基本方法；熟悉企业物流成本分析的基本方法；掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋势分析的具体方法步骤；势分析的具体方法步骤；掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。数百个出钢记号共133万吨钢水的合金成本是多少？39条冷轧机组的产品和工序成本变化在哪里？这些往往需要耗费财务人员两、三天时间才能分析出来的结果，如今能适时在财务成本财务成本分析支持系统分析支持系统上自动生成。8月1日，宝钢分公司财务成本分析支持系统正式上线，创立了特大型长流程制造企业进行多产品、多机组、多要素成本和会计数据全过程深度挖掘分析的领先模式。这是管理会计应用于价值管理以及财务信息化建设征程上的重要里程碑。财务成本分析支持系统的运用，实现了财务管理信息化技术的创新。该系统为宝钢分公司建立了统一规范的成本差异揭示模型，解决了多项财务、成本分析中的技术难题，能够更快、更准确反映企业预算控制、财务和成本等情况，成为及时为公司各层面提供分析决策依据的一个重要信息平台。宝钢分公司财务成本分析支持系统包含了财务分析和成本分析财务分析和成本分析两大功能，能够更加透彻地对日常财务和成本数据进行分析，提高了财务、成本分析的效率和准确性，提升了财务管理的体系能力，提高了财务管理的信息化水平。系统覆盖宝钢分公司所有生产单元10年来的财务数据和成本数据，涉及100多个成本中心，1000多个成本科目，1万多个会计科目，这些数据为深度挖掘和分析不同单元、不同产品、不同工序等成本差异提供了便利，同时能够实现同类产线和同类产品多维度不同时期的成本数据对标。宝钢分公司财务成本分析支持系统建立了多套、多维度的财务、成本主题数据库，积累了自1998年以来所有的成本和会计信息，构建了财务成本数据大集市。一、物流成本分析的含义一、物流成本分析的含义企业物流成本分析是以企业物流成本表和其他相关资料为依据，采用专门的方法，系统分析和评价企业物流成本构成及其增减变动，以便为企业物流成本管理和决策提供依据。第一节第一节 物流成本分析概述物流成本分析概述二、物流成本分析的分类二、物流成本分析的分类（一）按物流成本分析时间可以分为以下三个方面：1、事前成本分析2、事中成本控制分析 3、事后成本分析（二）按物流成本分析的指标内涵（二）按物流成本分析的指标内涵可以分为以下两个方面：1、物流成本效益分析2、物流成本效率分析（一）物流成本分析的原则（一）物流成本分析的原则1 1、必须与技术经济指标的变动相结合、必须与技术经济指标的变动相结合2 2、必须与经济责任制相结合、必须与经济责任制相结合1.1.明确分析的目的明确分析的目的在进行物流成本分析之前，首先要明确分析的目的，根据分析目的设计后续分析程序和收集相关资料。如想了解物流成本计划的执行情况或是了解本企业物流成本水平在行业内所处的的水平，需要设计不同的程序。2.2.收集资料收集资料 就是收集与物流成本有关的各种计划资料、定额资料、核算资料等。例如，如果分析目的是了解物流成本计划的执行情况，则应收集物流成本计划的应收集物流成本计划的有关资料；有关资料；如分析的目的是了解本企业物流成本水平在行业内所处的的水平，则需要收集行业内平均物流成本、行业需要收集行业内平均物流成本、行业内其他企业物流成本水平等信息和资料。内其他企业物流成本水平等信息和资料。在得到物流成本分析指标及相关资料之后，采用技术的方法，对成本指标进行分析，找出差距，查明原因。4.4.总结与改善总结与改善 对分析的结果进行综合概括，写出书面分析报告，提出问题改善措施并实施改善。物流成本分析总的来说有定性和定量分析物流成本分析总的来说有定性和定量分析两种方法。两种方法。定性分析：定性分析：对物流成本变动对物流成本变动 性质的分析性质的分析定性分析的目的：定性分析的目的：在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系及其变动趋势。及其变动趋势。（三）物流成本分析的方法（三）物流成本分析的方法1 1、比较分析法、比较分析法（对比分析法）（对比分析法）2 2、连环替代法、连环替代法（因素分析法）3 3、相关分析法、相关分析法（比率分析法）（比率分析法）定量分析的目的：定量分析的目的：在于确定物流成本指标变动幅度及各因素对其在于确定物流成本指标变动幅度及各因素对其影响程度，是基础的分析影响程度，是基础的分析1.1.比较分析法比较分析法 比较分析法是将实际达到的数据与特定的各种标准相比较，从数量上确定差异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。差异分析差异分析是通过差异来揭示成绩或差异，作出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度，为今后改进企业物流成本管理指引方向的一种分析方法。趋势分析趋势分析是将实际达到的结果，与不同时期企业物流成本同类指标的历史数据进行比较，从而确定物流成本变化趋势的一种分析方法。由于差异分析和趋势分析都是建立在比较由于差异分析和趋势分析都是建立在比较的基础上，所以统称为的基础上，所以统称为比较分析方法比较分析方法。比较分析法的比较数据包括绝对数和相对数绝对数和相对数比较两种。绝对数比较是将企业物流成本表中两个或两个以上的绝对数进行比较，以揭示其数量差异。例如，企业上年度运输成本为20万元，物流管理成本为15万元；今年运输成本为25万元，物流管理成本为10万则从绝对数看，企业今年运输成本比上年增长了5万元，物流管理成本比上年降低了5万元。相对数比较是对与物流成本有相关关系数据的相对数进行对比，包括计算机物流成本项目占物流总成本的结构百分比以及物流总成本与相关数据的比率等，在此基础上，再和企业以前年度或其他企业进行比较。例如，企业上年度运输成本占物流总成本的百分比为20%，今年运输成本占物流总成本的百分比为18%，则从相对数的角度看，今年与上年相比，运输成本占物流总成本的百分比下降了2个百分点；一般来说，绝对数比较只通过差异数说明差异金额，但没有表明变动程度，而相对数比较则可以进一步说明变动程度。在企业物流成本评价过程中，可使用的比较标准包括：1）本期实际与预定目标、计划或定额比较。）本期实际与预定目标、计划或定额比较。2）本期实际与上期同期实际或历史最高水平比较，）本期实际与上期同期实际或历史最高水平比较，以及与若干期的历史资料比较。以及与若干期的历史资料比较。3）本企业实际与行业先进水平比较。）本企业实际与行业先进水平比较。4）本企业实际与评价标准进行比较。）本企业实际与评价标准进行比较。前两项：是与企业内部指标进行比较前两项：是与企业内部指标进行比较后两项：与企业外部指标进行比较后两项：与企业外部指标进行比较比较方法包括横向比较法和纵向比较法横向比较法和纵向比较法。1 1）横向比较法）横向比较法。横向比较法又称水平分析法，是将实际达到的结果与某一标准包括前面提到的各种比较标准进行比较。这种比较既可以使用绝对数也可以使用相对数。例如，甲企业2004年度的物流成本为50万元，2005年度的物流成本为60万元，2005年与2004年比较，物流成本增加了10万元，或者说，该企业2005年度的物流成本相当于2004年度的120%，增长了20%。这是一种简单的横向比较，常用于差异分析再如，乙企业2001-2004年度连续4年的物流成本分别为20万元、30万元、30万元、45万元。从上述数据可看出，除2003年外，乙企业几年来的物流成本大致呈增长趋势，当然增长合理与否，需要做进一步分析。上述若干年物流成本数据可用于趋势分析趋势分析。如果以2001年作为基年，用基年的数字去除各年度的数字，则可以得出100%、150%、150%、225%的趋势百分比。横向比较也可以采用比较物流成本表的方式来进行分析，这种比较物流成本表的方式既可以选择最近两期的数据并列编制，最近两期的数据并列编制，也可以选择数期的数据并列编制也可以选择数期的数据并列编制，前者一般作为差异分析，后者则可做趋势分析。现我们以甲企业物流成本表的部分数据为例，以表6-1列示其比较物流成本表。表表6-1 甲企业比较物流成本表甲企业比较物流成本表 单位：万元单位：万元成本项目成本项目20052005年度年度20042004年度年度增加增加/减少减少金额金额百分比百分比物流物流功能功能成本成本运输成本运输成本202018182 211.11%11.11%仓储成本仓储成本10101111-1-1-9.09%-9.09%包装成本包装成本6 66 60 00 0装卸搬运成本装卸搬运成本11119 92 222.22%22.22%流通加工成本流通加工成本8 87 71 114.29%14.29%物流信息成本物流信息成本9 98 81 112.5%12.5%物流管理成本物流管理成本121210105 520%20%合计合计767669697 710.14%10.14%存货存货相关相关成本成本流动资金占用成本流动资金占用成本6 67 7-1-1-14.29%-14.29%存货风险成本存货风险成本2 23 3-1-1-33.33%-33.33%存货保险成本存货保险成本3 33 30 00 0合计合计11111313-2-2-15.38%-15.38%其他成本其他成本物流成本合计物流成本合计878782825 56.10%6.10%成本项目成本项目20052005年度年度20042004年度年度增加增加/减少减少金额金额百分比百分比物物流流功功能能成成本本运输成本运输成本202018182 211.11%11.11%仓储成本仓储成本10101111-1-1-9.09%-9.09%包装成本包装成本6 66 60 00 0装卸搬运成本装卸搬运成本11119 92 222.22%22.22%流通加工成本流通加工成本8 87 71 114.29%14.29%物流信息成本物流信息成本9 98 81 112.5%12.5%物流管理成本物流管理成本121210105 520%20%合计合计767669697 710.14%10.14%物流成本合计物流成本合计878782825 56.10%6.10%成本项目成本项目20052005年年度度20042004年年度度增加增加/减少减少金额金额百分比百分比存存货货相相关关成成本本流动资金占用成流动资金占用成本本6 67 7-1-1-14.29-14.29%存货风险成本存货风险成本2 23 3-1-1-33.33-33.33%存货保险成本存货保险成本3 33 30 00 0合计合计11111313-2-2-15.38-15.38%其他成本其他成本物流成本合计物流成本合计878782825 56.10%6.10%纵向比较法，又称垂直分析法或动态分析法，即以物流成本表的某一关键项目为基数项目，以其金额为100，而将其余项目的金额分别除以关键项目金额，计算出百分比。这个百分比表示各项目的比重，通过比重对各项目作出判断和分析。这种只有百分比而没有金额的物流只有百分比而没有金额的物流成本表称为成本表称为共同比物流成本表共同比物流成本表，它是纵向分析的一种重要形式。共同比物流成本表通常共同比物流成本表通常以物流总成本作为基数以物流总成本作为基数。仍以甲企业为例，编制共同比物流成本表，如表6-2所示。成本项目2005年度物流功能成本运输成本22.99仓储成本11.49包装成本6.90装卸搬运成本12.64流通加工成本9.20物流信息成本10.34物流管理成本13.79合计87.35存货相关成本流动资金占用成本6.90存货风险成本2.30存货保险成本3.45合计12.65其他成本物流成本合计（基数）物流成本合计（基数）100100 共同比物流成本表也可用于几个会计几个会计期间的比较期间的比较，为此而编制的物流成本表成为比较共同比物流成本表比较共同比物流成本表。它通过物流成本表各项目所占百分比的比较，不仅可以看出其差异，而且通过数期比较，还可以看出其变化趋势。仍以甲企业为例，编制比较共同比物流成本表，如表6-3所示。成本项目2005年度2004年度物流功能成本运输成本22.9921.95仓储成本11.4913.41包装成本6.907.32装卸搬运成本12.6410.98流通加工成本9.208.54物流信息成本10.349.76物流管理成本13.7912.19合计87.3584.15存货相关成本流动资金占用成本6.908.54存货风险成本2.303.66存货保险成本3.453.65合计12.6515.85其他成本物流成本合计100100在运用比较分析法时，主要应注意相关指标的可比性。具体包括：1 1）指标内容、范围和计算方法的一致性。（如果前后不一致，需要对前期项目内容按本期项目内容作相应调整，使其具有可比性。）2）时间单位的一致性。（时间长度的一致）（时间长度的一致）3）企业类型、规模以及经营目标大体一致。（如比较绝对额，应考虑选用规模和本企业基本一致的企业进行比较。）2.2.连环替代法（因素分析法）连环替代法（因素分析法）（1）因素分析法的含义 因素分析法也叫连锁替代法连锁替代法，是确定影响因素，测量其影响程度，查明指标变动原因的一种分析方法。在企业物流成本管理活动过程中，某些指标往往受到多种因素的影响。例如，隐性物流成本即存货隐性物流成本即存货占用自有资金所发生的资金占用成本。占用自有资金所发生的资金占用成本。若以企业内部收益率来计算该项成本，则影响该项成本的因素有两个：一是存货平均余额；二是企业内部收益率。存货平均余额受上期余额、本期采购、本期发出以及本期所提取的存货跌价准备金等多个因素影响；另一方面，企业内部收益率的大小受未来现金流入量、未来现金流出量以及有关贴现率等因素影响。因素分析法的具体方法包括连环替代法、连环替代法、定基替代法、定基替代法、差额计算法和差额计算法和指标分解法指标分解法。连环替代法连环替代法是指确定影响因素，并按照一定的替换次序逐个因素替换，计算出各因素对物流成本相关指标影响程度的一种计算方法。例如某企业本年度和上年度例如某企业本年度和上年度存货占用自有资金存货占用自有资金所发生的所发生的机会成本、存货平均余额和机会成本、存货平均余额和企业内部收益率资料如表企业内部收益率资料如表6-46-4所示。所示。1）指标分解 将综合性指标分解为相互联系的各个因素，并按一定顺序排列，使其成为能用数学公式表达的因素分解式。设物流成本指标N是由A、B、C三因素乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别如上：1222221111NNGCBANCBAN差异额实际成本计划成本以计划指标体系为基础，顺序地将每个因素的计划数替换为实际数，一直替换到指标全部为实际数为止。GN-NN-NN-NCN-N NCBABN-N NCBA 423413422222344122133112）（）（）（的总和为：以上三个因素变动影响变动的影响第三次替换变动的影响第二次替换变动的影响第一次替换ANNNCBA将每次替代的结果与替代前的指标数据相比较，这一差额即为该因素变动对综合性指标影响的数值。GN-NN-NN-N423413）（）（）（的总和为：以上三个因素变动影响三个因素变动的差异之和与前面计算的实际物流成本指标脱离计划成本指标的总差异是相符的，这就确定了各个因素对成本指标升降的影响程度，并可以确定各个因素所占差异的比重程度，为物流成本决策提供可靠的依据。因素分析法是在指标对比法的基础上发展的额，成为对比法的补充。项目项目本年度上年度差异机会成本机会成本(万元万元)存货平均余额存货平均余额(万元万元)内部收益率内部收益率1.125254.5%1205%0.1255-0.5%表表6-4某企业隐形物流成本情况一览表从表6-4可以看出，本年度与上年度的机会成本差异数为0.125万元，机会成本计算公式为：存货占用自有资金所发生的机会成本存货占用自有资金所发生的机会成本=存货平均余额存货平均余额内部收益率内部收益率 按照上述计算公式，则 上年度存货占用自有资金所发生的机会成本 =205%=1(万元)(6-1)第一次替代：以本年度存货平均余额替代：存货占用自有资金所发生的机会成本=255%=1.25(万元)(6-2)根据上述计算结果可得：存货平均余额对差异的影响数=(6-2)-(6-1)=1.25-1=0.25(万元)内部收益率对差异的影响数=(6-3)-(6-2)=1.125-1.25=-0.125(万元)汇总各因素的影响数=存货平均余额影响数+内部收益率影响数 =0.25-0.125=0.125(万元)第二次替代：以本年度内部收益率替代：存货占用自有资金所发生的机会成本 =254.5%=1.125(万元)(6-3)评价：本年度存货占用自有资金所发生的评价：本年度存货占用自有资金所发生的机会成本比上年度增加机会成本比上年度增加0.125万元，其主万元，其主要原因：要原因：本年度存货平均余额比上年度增加本年度存货平均余额比上年度增加5万元，万元，从而使本年度存货占用自有资金所发生的从而使本年度存货占用自有资金所发生的机会成本比上年度增加了机会成本比上年度增加了0.25万元；万元；本年度内部收益率比上年度减低了本年度内部收益率比上年度减低了0.5%，从而使本年度存货占用自有资金所发生的从而使本年度存货占用自有资金所发生的机会成本比上年度减少了机会成本比上年度减少了0.125万元。万元。因此，降低存货余额是今后努力的方向。因此，降低存货余额是今后努力的方向。第一步，计算各因素的差额：存货平均余额差异=本年度存货平均余额-上年度存货平均余额=25-20=5(万元)内部收益率差异=本年度内部收益率-上年度内部收益率=4.5%-5%=-0.5%其次，如果影响因素是两个，那么以第一个因素的差额乘以第二个因素的上年数（或计划数等其他数值），求出第一个因素的影响程度，以第二个因素的差额乘以第一个因素的本年数（或实际数等等其他数值），求出第二个因素的影响程度；最后，汇总各个因素对物流成本指标差异数的影响。第二步，计算各因素的变动对存货占用自有资金所发生的机会成本的影响数额：存货平均余额变动的影响额=存货平均余额差额上年度内部收益率=55%=0.25(万元)内部收益率变动的影响额=内部收益率差额本年度存货平均余额=-0.5%25=-0.125(万元第三步，汇总各个因素的影响数：存货占用自有资金所发生的机会成本的差异数=0.25-0.125=0.125比率是两数相比所得的数值。在物流成本分析中，比率分析法是指在物流成本表的不同项目之间，或在物流成本表与其他财务报表的有关项目之间进行对比分析，以计算出的比率反映各项目之间的相互关系，据此评价企业的物流成本水平。例如，物流成本与销售收入的比率物流成本与销售收入的比率，可以，可以反映出单位销售额的物流成本水平，便反映出单位销售额的物流成本水平，便于不同规模企业的比较；于不同规模企业的比较；再如，再如，物流成物流成本与销售数量的比率，本与销售数量的比率，可以反映出单位可以反映出单位产品的物流成本水平，便于企业不同年产品的物流成本水平，便于企业不同年份不同销售数量的比较；份不同销售数量的比较；再如，再如，物流成物流成本与企业总成本的比较本与企业总成本的比较，可以反映出物可以反映出物流成本在企业总成本中所占的比重，便流成本在企业总成本中所占的比重，便于评价企业的物流成本水平是否合理，于评价企业的物流成本水平是否合理，等等。等等。物流成本结构分析是以共同比物流成本表共同比物流成本表和比较共同比物流成本表和比较共同比物流成本表的形式，来反映不同物流成本项目以及范围物流成本和支付形态物流成本在物流总成本中所占的百分比，以及该百分比在企业不同时期的比较、与其他企业之间的比较，进而明确企业降低物流成本的取向，了解物流成本结构的变化趋势，把握企业物流成本结构的合理性。1.计算结构百分比企业物流成本计算对象包括三个维度，即物流成本项目维度、物流范围维度和物流成本支物流成本项目维度、物流范围维度和物流成本支付形态维度，付形态维度，在计算物流成本结构百分比的过程中，应根据企业实际和物流成本管理的具体要求，选择上述一个或多个维度，分别计算结构百分比，并以共同比物流成本表的形式反映。2、与企业上期和行业内其他企业比较。3、根据计算结构进行分析评价。物流成本按成本项目划分首先可以分为首先可以分为物流功能成本和存货相关成本物流功能成本和存货相关成本，其物流功能成本物流功能成本又包括运输成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本；存货相关成本存货相关成本包括流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。首先应分析在物流总成本中，物流功能物流功能成本和存货相关成本所占的比重成本和存货相关成本所占的比重。(计算结构百分比）在这里，我们获取了甲企业和乙企业的有关资料，具体见表6-5。成本项目成本项目甲企业甲企业20052005年度年度甲企业甲企业20042004年度年度乙企业乙企业20052005年度年度物流物流功能功能成本成本运输成本运输成本202018181616仓储成本仓储成本101011111212包装成本包装成本6 66 67 7装卸搬运成本装卸搬运成本11119 91212流通加工成本流通加工成本8 87 78 8物流信息成本物流信息成本9 98 81111物流管理成本物流管理成本121210101010合计合计767669697676存货存货相关相关成本成本流动资金占用成本流动资金占用成本6 67 75 5存货风险成本存货风险成本2 23 32 2存货保险成本存货保险成本3 33 32 2合计合计111113139 9其他成本其他成本物流成本合计物流成本合计878782828585根据上述资料，编制甲企业2004年度、2005年度及乙企业2005年度物流成本项目结构总体分析表，如表6-6所示。表6-6 甲企业、乙企业比较共同比物流成本表甲企业、乙企业比较共同比物流成本表 单位：%成本项目甲企业2005年度比重甲企业2004年度比重乙企业2005年度比重物流功能成本存货相关成本物流总成本87.3612.6410084.1515.8410089.4110.59100根据表6-6的资料，可做如下分析：甲企业2005年度物流成本的总体构成是物流功能成本占87.36%，存货相关成本占12.64%。从表层看，物流功能成本在物流总成本中占有相当大的比重，是今后降低和控制物流成本的主要取向，但存货相关成本是否有下降潜力，仍需做进一步的细化分析后才能确定。与2004年度相比，甲企业2005年物流功能成本和存货相关成本在物流总成本中所占的比重差异不大，物流功能成本比重上升了3.21个百分点，存货相关成本比重下降了3.21个百分点，具体原因需做进一步分析。2005年甲企业与乙企业相比，物流功能成本和存货相关成本在物流总成本中所占的比重差异也不大，物流功能成本比重比乙企业少了2.05个百分点，存货相关成本比重比乙企业多了2.05个百分点，与乙企业相比，甲企业存货相关成本比重上升，初步分析有可能甲企业期末存货余额加大，导致物流资金占用成本上升，但具体原因仍需做进一步分析。2.物流成本项目结构的具体分析：物流功能成本结构分析物流功能成本结构分析仍以表6-5的有关资料为依据，编制甲企业2004年度、2005年度及乙企业2005年度物流功能成本项目结构分析表，如表6-7所示。成本项目甲企业2005年度比重甲企业2004年度比重乙企业2005年度比重运输成本运输成本仓储成本仓储成本包装成本包装成本装卸搬运成本装卸搬运成本流通加工成本流通加工成本物流信息成本物流信息成本物流管理成本物流管理成本物流功能成本物流功能成本合计合计26.3213.167.8914.4710.5311.8415.7910026.0915.948.7013.0410.1411.5914.5010021.0515.799.2115.7910.5314.4713.16100 根据表6-7的资料，可做如下分析：甲企业2005年物流功能成本中运输成本所占比重最大，为26.32%，其次为物流管理成本、装卸搬运成本和仓储成本，其比重分别为15.79%、14.47%、13.16%。上述四项成本合计占物流功能成本的69.74%，因此有必要对上述四项成本从物流范围和支付形态方面做进一步的分析。与2004年相比，甲企业2005年各成本项目占物流功能成本的比重差异不大，说明物流功能成本构成结构相对稳定，比重变化趋势不明显。2005年甲企业与乙企业相比，除运输成本和物流信息成本在物流功能成本中所占比重有一定差异外，其他各项成本所占比重差异不大，其中运输成本所占比重甲企业比乙企业高5.27个百分点，物流信息成本所占比重甲企业比乙企业低2.63个百分点，说明进一步分析甲企业运输成本的构成及产生原因极为必要。甲企业物流信息成本所占比重比乙企业低，可能有两个原因：一是甲企业物流信息成本控制较好；二是甲企业运用信息化手段进行物流成本管理程度低，所以需要结合企业实际情况做具体分析。3.物流成本项目结构的具体分析：存货相关成本结构分 仍以表6-5的有关资料为依据，编制甲企业2004年度、2005年度及乙企业2005年度存货相关成本结构分析表，如表6-8所示。表6-8 甲企业、乙企业比较共同比存货相关成本表 成本项目甲企业2005年度比重甲企业2004年度比重乙企业2005年度比重流动资金占用成本存货风险成本存货保险成本存货相关成本合计54.5518.1827.2710053.8523.0823.0710055.5622.2222.22100 根据表6-8的资料，可做如下分析：甲企业2005年存货相关成本中，流动资金占用成本所占比重最大，达54.55%，所以，要想降低存货相关成本进而降低物流总成本，应首先从降低流动资金占用成本入手，详细分析影响流动资金占用成本的各个因素及影响程度，这需要做进一步分析。与2004年相比，甲企业2005年有关项目占存货相关成本的比重差异不大，说明存货相关成本构成结构相对稳定，比重变化趋势不明显。2005年甲企业与乙企业相比，流动资金占用成本在存货相关成本中所占的比重差异不大，说明流动资金占用成本水平相对合理，存货风险成本和存货保险成本在存货相关成本中所占的比重有一定差异，这种差异反映了企业存货保管水平和风险一是的不同。在物流成本项目结构的具体分析物流功能成本的结构分析中，我们经过分析认为，需要对物流需要对物流功能成本中所占比重较大的功能成本中所占比重较大的运输成本运输成本、物流管理、物流管理成本、装卸搬运成本和仓储成本做进一步的分析，成本、装卸搬运成本和仓储成本做进一步的分析，下面我们进一步分析上述四个成本项目的物流范围结构和支付形态结构。仍以甲、乙企业有关物流成本信息作为分析依据，具体资料见表6-9、表6-10。项目项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度运输运输成本成本供应物流供应物流101010企业内物流企业内物流12销售物流销售物流7.566回收物流回收物流1废弃物物流废弃物物流0.5小计小计201816物流物流管理管理成本成本供应物流供应物流434企业内物流企业内物流332销售物流销售物流444回收物流回收物流0.5废弃物物流废弃物物流0.5小计小计121010装卸装卸搬运搬运成本成本供应物流供应物流446企业内物流企业内物流212销售物流销售物流444回收物流回收物流0.5废弃物物流废弃物物流0.5小计小计11912仓储仓储成本成本企业内物流企业内物流101112合计合计534850项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度运输成本人工费13108维护费566一般经费222小计201816物流管理成本人工费754维护费10.51一般经费44.55小计121010装卸装卸搬运搬运成本成本人工费人工费545维护费维护费4.545一般经费一般经费1.512小计小计11912仓储仓储成本成本人工费人工费3.544维护费维护费566一般经费一般经费1.512小计小计101112合计合计534850 根据上述资料，分别对有关物流功能成本做进一步分析。运输成本物流范围结构分析。运输成本物流范围结构分析。根据表6-9的有关资料，编制甲企业2004、2005年度及乙企业2005年度运输成本物流范围的结构分析表，如表6-11所示。表6-11 甲乙企业运输成本物流范围结构一览表(%)项目甲企业2005年度%甲企业2004年度%乙企业2005年度%运输运输成本成本供应物流5055.5662.5企业内物流511.11销售物流37.533.3337.5回收物流5废弃物物流2.5小计100100100甲乙企业运输成本物流范围结构一览表甲乙企业运输成本物流范围结构一览表(%)根据表6-11的资料，可作如下分析：甲企业2005年度运输成本中，供应物流成本和销售成本所占比重最大，分别为50%和37.5%。同时，由于企业内部也发生一部分短途运输业务，所以企业内运输成本在运输总额中也占有一定比重。另外，2005年企业也发生了退货、返修以及废旧物品处理等运输业务。不过，就比重而言，供应和销售阶段运输成本所占比重最大，应成为降低成本的取向。与2004年相比，甲企业2005年各物流范围运输成本占总运输成本的比重差异不大，供应物流和销售物流运输成本占总运输成本的比重达88.89%。2005年甲企业与乙企业相比，供应物流运输成本占总运输成本的比重有一定差异，甲企业比乙企业少12.5个百分点，但乙企业2005年度在企业内物流、回收物流和废弃物物流阶段未发生运输成本。另外，甲、乙两企业销售物流运输成本占总运输成本的比重持平，均为37.5%。运输成本支付形态结构分析。运输成本支付形态结构分析。根据表6-10的有关资料，编制甲企业2004、2005年度及乙企业2005年度运输成本支付形态结构分析表，如表6-12所示。表6-12 甲乙企业运输成本支付形态结构一览（%项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度运输成本人工费6555.5650维护费2533.3337.5一般经费1011.1112.5小计100100100 根据表6-12的资料，可做如下分析：甲企业2005年运输成本中，人工费和维护费所占比重最大，分别为65%和25%，合计达90%，所以，要想降低运输成本，应首先从降低人工费和维护费入手，应详细分析人工费和维护费的支出明细，寻找成本下降点。与2004年相比，甲企业2005年人工费支出占运输成本的比重高接近10个百分点，应进一步分析人工费支出的原因，明确是由于增加了司机，人头数增加导致了人工费支出的增加还是由于人工费列支和控制方面存在问题，应将2005年人工费支出明细与2004年做详细比对，寻找原因。2005年甲企业与乙企业相比，人工费占运输成本的比重有一定差异，甲企业比乙企业高15个百分点，进一步说明了2005年甲企业人工费支出可能存在一定问题，应做进一步分析。物流管理成本物流管理成本物流范围物流范围结构分析结构分析。根据表6-9的有关资料，编制甲企业2004、2005年度及乙企业2005年度物流管理成本物流范围结构分析表，如表6-13所示。表6-13 甲乙企业物流管理成本物流范围结构一览表 项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度物物流流管管理理成成本本供应物流33.333040企业内物流253020销售物流33.334040回收物流4.17废弃物物流4.17小计100100100甲企业2005年的物流管理成本中，供应物流、销售物流和企业内物流成本所占比重最大，分别为33.33%、33.33%和25%，合计达91.66%。同时，甲企业2005年也发生了退货、返修以及废旧物品处理等业务，所以管理成本在回收物流和废弃物物流阶段也发生了一定支出 与2004年相比，2005年甲企业企业内物流管理成本占物流管理总成本的比重下降15个百分点，下降原因有可能与企业内物流业务减少有关，也可能与成本控制有关，详细原因应做进一步分析。2005年甲企业与乙企业相比，各物流范围成本占物流管理总成本的比重差异不大，说明企业物流管理工作几种体现在供应、企业内和销售物流三个阶段。物流管理成本物流管理成本支付形态支付形态结构分析结构分析。根据表6-10的有关资料，编制甲企业2004、2005年度及乙企业2005年度物流管理成本支付形态结构分析表，如表6-14所示。表表6-14 6-14 甲乙企业物流管理成本支付形态结构一览表甲乙企业物流管理成本支付形态结构一览表 单位：%项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度物流管理成本人工费58.335040维护费8.33510一般经费33.344550小计100100100 根据表6-14的资料，可做如下分析：甲企业2005年物流管理成本中人工费和一般经费所占比重最大，分别为58.33%和33.34%，合计达91.67%，所以，要想降低物流管理成本，应首先从降低人工费和一般经费入手，详细分析人工费和一般经费支出明细，逐一查明各明细支出是否合理。与2004年相比，2005年甲企业一般经费支出占物流成本的比重低接近12个百分点，说明企业2005年一般经费支出的控制较好。2005年甲企业与乙企业相比，各支付形态成本占物流管理成本的比重有一定差异，就人工费支出比重而言，甲企业比乙企业高18.33个百分点，就一般经费支出而言，甲企业比乙企业低16.66个百分点，应进一步分析这种支付形态结构是否合理。装卸搬运成本装卸搬运成本物流范围物流范围结构分析结构分析。根据表根据表6-96-9的有的有关资料，编制甲企业关资料，编制甲企业20042004、20052005年度及乙企业年度及乙企业20052005年度年度装卸搬运成本物流范围结构分析表，如表装卸搬运成本物流范围结构分析表，如表6-156-15所示。所示。表6-15 甲乙企业装卸搬运成本物流范围结构一览表 单位：%项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度装卸搬运成本供应物流36.3644.4450企业内物流18.1811.1116.67销售物流36.3644.4533.33回收物流4.55废弃物物流4.55小计100100100 根据表6-15的资料，可做如下分析：甲企业2005年装卸搬运成本中，供应物流和销售物流所占比重最大，均为36.36%，合计达72.72.同时，甲企业2005年也发生了退货、返修以及废旧物品处理等业务，所以装卸搬运成本在回收物流和废弃物物流阶段也发生了一定支出。与2004年相比，甲企业2005年在扣除回收物流和废弃物物流的影响因素后，各物流范围成本占装卸搬运总成本的比重大致相当，说明装卸搬运业务成本主要集中在供应物流和销售物流阶段。2005年甲企业与乙企业相比，供应物流成本占装卸搬运总成本的比重下降了13.64个百分点，从表6-15的数据可以看出，下降的比重由回收物流和废弃物物流所占比重抵补。装卸搬运成本装卸搬运成本支付形态支付形态结构分析结构分析。根据表6-10的有关资料，编制甲企业2004、2005年度及乙企业2005年度装卸搬运成本支付形态结构分析表，如表6-16所示。表表6-16 6-16 甲乙企业装卸搬运成本支付形态结构一览表甲乙企业装卸搬运成本支付形态结构一览表 单位：%项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度仓储成本人工费45.4544.4441.67维护费40.9144.4441.67一般经费13.6411.1216.66小计100100100 根据表6-16的资料，可做如下分析：甲企业2005年装卸搬运成本中，人工费和维护费所占比重最大，分别为45.45%和40.91%，合计达86.36%，所以，要想降低装卸搬运成本，应首先从降低人工费和维护费入手，应详细分析人工费和维护费的支出明细，逐一查明各明细支出是否合理。当然，还应考虑是否由于业务需要，增加了装卸搬运设施和人员。与2004年相比，甲企业2005年各支付形态成本占装卸搬运成本的比重大致相当，说明比重变化趋势较平稳。2005年甲企业与乙企业相比，各支付形态成本占装卸搬运成本的比重大致相当，说明各结构支出较合理。仓储成本仓储成本支付形态支付形态结构分析结构分析。根据表6-10的有关资料，编制甲企业2004、2005年及乙企业2005年仓储成本支付形态结构分析表，如表6-17所示。（无物流范围）表6-17 甲乙企业仓储成本支付形态结构一览表 单位：%项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度仓储成本人工费3536.3633.33维护费5054.5550一般经费159.0916.67小计100100100 根据表6-17的资料，可做如下分析：甲企业2005年仓储成本中，人工费和维护费所占比重最大，分别为35%和50%，合计达85%，维护费所占比重最大，可能是由于仓储折旧费和维修费支出较多，具体原因应详细分析。与2004年相比，甲企业2005年各支付形态占仓储成本的比重大致相当，说明比重变化趋势较平稳。2005年甲企业与乙企业相比，各支付形态成本占仓储成本的比重大致相当，说明各结构支出较合理。物流成本按物流范围划分可分为供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流。1.1.物流范围成本结构的总体分析物流范围成本结构的总体分析 分析物流成本结构，首先应分析在物流总成本首先应分析在物流总成本中，各物流范围成本所占的比重中，各物流范围成本所占的比重。在这里，我们获取了丙企业和丁企业的有关资料，具体见表6-18.表6-18 丙丁企业物流成本信息表 单位：万元物流范围成本物流范围成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计5015402110845124097521643111 根据上述资料，编制丙企业2004、2005年度及丁企业2005年度物流范围成本结构总体分析表，如表6-19所示。表表6-19 6-19 丙企业、丁企业比较共同比物流成本表丙企业、丁企业比较共同比物流成本表 单位：%物流范围成本丙企业2005年度比重丙企业2004年度比重丁企业2005年度比重供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计46.3013.8937.041.850.9210046.3912.3741.2410046.8514.4138.74100在丙企业2005年度物流成本的总体构成中，供应物流和销售物流成本所占比重最大，分别为46.3%和37.04%，合计达83.34%。从这一层面看，企业物流成本支出的重点主要发生在供应和销售物流阶段，因此，供应物流成本和销售物流成本是成本降低的主要取向，应对其支出明细做进一步分析，必要时，也应对企业内物流成本做一定分析。与2004年度相比，丙企业2005年各物流范围成本在物流总成本中所占的比重差异不大，说明两年间物流范围成本支出结构变动趋势不明显。2005年丙企业与丁企业相比，各物流范围成本在物流总成本中所占的比重大致相当，说明丙企业物流范围成本支出结构相对合理。2.2.物流范围成本结构的具体分析：物流范围成本结构的具体分析：在依据表6-19所做的物流范围成本结构的总体分析中，认为需要对供应物流成本和销售物流成对供应物流成本和销售物流成本做进一步分析本做进一步分析。必要时，也应对企业内物流成本做进一步分析。在这里，为简便起见，我们仅对供应物流成本和销售物流成本做进一步分析。丙企业2004、2005年度及丁企业2005年度供应物流及销售物流成本有关支付形态资料见表6-20。表6-20 丙企业、丁企业范围物流成本支付形态信息一览表 单位：万元物流范围成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度供应物流成本自营404552委托10小计504552销售物流成本自营354043委托5小计404043合计908595表6-21 丙企业、丁企业供应物流成本支付形态结构一览表 单位：%供应物流成本丙企业2005年度比重丙企业2004年度比重丁企业2005年度比重自营委托小计8020100100100100100 丙企业2005年度供应物流成本的总体构成中自营自营和委托成本的比重比重分别为80%80%和20%,应对自营和委托成本的构成内容做进一步分析。与2004年度以及丁企业2005年度相比，丙企业2005年供应物流阶段发生了委托成本支出，说明丙企业2005年物流业务运作方式发生了改变，这种运作方式的改变是否合理，是否符合成本收益原则，还应结合收入情况和成本控制情况做进一步分析。销售物流成本销售物流成本支付形态结构分析。根据表6-20的有关资料，编制丙企业2004、2005年度及丁企业2005年度销售物流成本支付形态结构分析表，如表6-22所示。表6-22 丙企业、丁企业销售物流成本支付形态结构一览表 单位：%销售物流成本丙企业2005年度比重丙企业2004年度比重丁企业2005年度比重自营委托小计87.512.5100100100100100丙企业2005年度销售物流成本的总体构成中自营和委托成本的比重分别为87.5%和12.5%，应对自营和委托成本的构成内容做进一步分析。与2004年度以及丁企业2005年度相比，丙企业2005年度销售物流阶段发生了委托成本支出，说明丙企业2005年物流业务运作方式发生了改变，这种运作方式的改变是否合理，是否符合成本收益原则，还应结合收入情况和成本控制情况做进一步分析。自营自营物流成本项目结构分析物流成本项目结构分析 根据前面的分析可知，自营物流成本项目结构分析，又包括自营物流成本在供应阶段自营物流成本在供应阶段和在销售阶段和在销售阶段构成情况的分析，这里分别介绍。丙企业2004、2005年度及丁企业2005年度自营物流成本在供应及销售阶段有关成本项目资料见表6-23。范围物流成本范围物流成本丙企业丙企业20052005年度年度丙企业丙企业20042004年年度度丁企业丁企业20052005年年度度供应供应物流物流运输成本运输成本202025252525装卸搬运成本装卸搬运成本101012121515物流信息成本物流信息成本4 43 35 5物流管理成本物流管理成本6 65 57 7小计小计404045455252销售销售物流物流运输成本运输成本141420202222装卸搬运成本装卸搬运成本5 510107 7流通加工成本流通加工成本3 32 2物流信息成本物流信息成本5 53 36 6物流管理成本物流管理成本8 85 58 8小计小计353540404343合计合计757585859595根据表6-23的资料，编制丙企业2004、2005年度及丁企业2005年度自营物流成本在供应阶段成本项目构成表，见表6-24。表6-24 丙企业、丁企业自营物流成本在供应阶段成本项目构成表 单位：%供应物流成本供应物流成本丙企业2005年度比重丙企业2004年度比重丁企业2005年度比重运输成本装卸搬运成本物流信息成本物流管理成本小计5025101510055.5626.676.6711.1010048.0828.859.6213.45100 丙企业2005年度自营物流成本在供应物流阶段成本项目构成比例中，运输成本和装卸运输成本所占比重较大，分别为50%和25%，物流信息成本和物流管理成本所占比重相对较低，但也分别达到了10%和15%，因此有必要对上述各项目物流成本进一步分析其细化的支付形态，尤其是运输成本，了解其人工费、维护费和一般经费的具体构成内容，从而明确物流成本改进的取向。详细的分析方法可参考前面的介绍，这里不再赘述。与2004年度相比，丙企业2005年自营物流成本在供应阶段各成本项目占成本项目合计的比重相差不大，2005年运输成本所占比重比2004年低5.56个百分点，物流信息成本和物流管理成本所占比重分别比2004年高3.3个和3.9个百分点，这种差异是否合理，可根据管理需要做进一步分析。与丁企业相比，丙企业2005年自营物流成本在供应阶段各成本项目占成本项目合计的比重基本持平，说明这样一种结构分布较合理。表6-25 丙企业、丁企业自营物流成本在销售阶段成本项目构成表 单位：%销售物流成本丙企业2005年度比重丙企业2004年度比重丁企业2005年度比重运输成本装卸搬运成本流通加工成本物流信息成本物流管理成本小计4014.298.5714.2922.85100502557.512.510051.1616.2813.9518.61100 丙企业2005年度自营物流成本在销售物流阶段成本项目构成比例中，运输成本和物流管理成本所占比重较大，分别为40%和22.85%，其次为装卸搬运成本和物流信息成本，其比重均为14.29%，也发生了一部分流通加工成本，为进一步了解各成本项目的支付形态，也可根据需要对有关项目成本的支付形态做进一步分析和确认，这里不再赘述。与2004年度相比，丙企业2005年自营物流成本在销售阶段各成本项目占成本项目合计的比重相差较大，其中2005年运输成本和装卸搬运成本所占比重均比2004年降低了10个百分点，物流信息成本和物流管理成本所占比重分别比2004年上升了6.79个和10.35个百分点，两个年度间这种支出结构差异应引起重视，具体分析是否与企业物流成本管理策略改变有关，分析物流信息成本和物流管理成本支出比重上升是否合理。与丁企业相比，丙企业2005年运输成本支出比重比丁企业降低了11.16个百分点，物流管理成本支出比重比丁企业上升了4.24个百分点，进一步说明了丙企业2005年物流成本管理和经营策略可能发生改变，应进一步获取企业物流成本管理及运作方面的信息做分析。根据前面的分析可知，委托物流成本项目结构分委托物流成本项目结构分析，又包括委托物流成本在供应阶段和在销售析，又包括委托物流成本在供应阶段和在销售阶段构成情况的分析。阶段构成情况的分析。根据丙企业及丁企业有关物流成本资料可知，丙企业2004年及丁企业2005年未发生委托物流成本支出，只有丙企业2005年发生了委托物流成本支出。丙企业2005年度委托物流成本在供应及销售阶段有关成本项目资料及结构百分比见表6-26.委托物流成本2005年成本万元2005年成本比重%完成同样业务预计自营物流成本万元预计自营比委托成本高万元供供应应物物流流运输成本77081装卸搬运成本3302.5-0.5小计1010010.50.5销销售售物物流流运输成本4804.50.5装卸搬运成本1200.8-0.2小计51005.30.3 根据表6-26的计算结果，可知无论在供应还是销售阶段，运输成本在委托物流成本中占有较大比重运输成本在委托物流成本中占有较大比重，丙企业2004年未发生委托物流成本，可能意味着2005年丙企业首次将部分物流业务进行外包。实际上，对于企业委托物流成本支出是否合理，进行这种简单的结构分析意义不大，因为不同企业及业务物流外包的程度可能不同。从控制物流成本的角度看，企业应将委托物流成本与完企业应将委托物流成本与完成同样物流业务所需要的自营物流成本进行比较，从而成同样物流业务所需要的自营物流成本进行比较，从而确定外包物流是否合算。确定外包物流是否合算。从表6-26中可知，无论在供应还是销售阶段，完成运输业务预计自营物流成本均比委托物流成本高，说明将运输业务外包较为合算；而装卸搬运业务预计自营物流成本自出均比委托物流成本低，说明企业自营装卸搬运业务更为节省成本。当然，这只是依据数据所做的较为简单的分析，更深入的分析还应结合企业物流管理战略进行。物流成本支付形态结构分析就是要分析各支付形态成本在物流总成本中所占的比重，了解各支付形态成本支出结构，为降低物流成本提供依据。1.1.物流成本支付形态结构的总体分析物流成本支付形态结构的总体分析 分析物流成本支付形态结构，首先应分析在物流总成本中，自营和委托物流成本所占的比重。在这里，我们获取了E企业和