高级财务会计控制权取得日后的合并报表.ppt

第四章 控制权取得日后的合并报表,第一节 长期股权投资的处理,一、成本法 1、概念：长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本计价，一般不对账面价值进行调整 2、成本法的适用范围 （1）投资企业对被投资企业具有控制权. （2）投资企业对被投资单位无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的,3、成本法的特点,（1）初始投资或追加投资时，按投资成本增加“长期股权投资”的账面价值 （2）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏损均不调整“长期股权投资”的账面价值 （3）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才按照应享有的部分确认当期投资收益 （4）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按持股比例冲减“长期股权投资”的账面价值,举 例,甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，另支付相关税费9万元。乙公司尚未上市，股权不存在活跃市场，甲公司在投资后未参与其生产经营决策。2005年乙公司实现净利润3000万，分派股利2700万。,2005年投资时 借：长期股权投资 2409 贷：银行存款 2409 2005年处理分得的股利 借：应收股利 81 贷：投资收益 81 收到现金股利时 借：银行存款 81 贷：应收股利 81,4、成本法评价,优点：将投资单位和被投资单位视为两个独立法人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会产生投资收益 “长期股权投资”账户只反映投资成本，“投资收益”账户反应获得的利润或现金股利，核算简便 获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合 对投资收益的确认时间与税法基本一致 缺点：“长期股权投资”账户只停留在初始或追加投资的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正权益,二、权 益 法,1、概念：“长期股权投资”账户最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整 2、适用范围：当投资企业对被投资单位实施共同控制或具有重大影响时，长期股权投资采用权益法核算,3、权益法的特点,（1）初始或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的账面价值； （2）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，并相应增加或减少“长期股权投资”的账面价值 ； （3）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其“长期股权投资”的账面价值； 总之，权益法下“长期股权投资”账户的余额反应投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际份额,举 例,假设A公司于2008年1月1日支付3300万元购入B公司30%的股份，并参与其生产经营决策。取得日B公司可辨认净资产公允价值9000万元，除下列几项外账面价值和公允价值相同： 项 目 账面净值 公允价值 剩余使用年限 存 货 750 1050 2008年出售80% 固定资产 1440 2400 16 无形资产 840 1200 8 合 计 3030 4650,取得投资时 借：长期股权投资 3300 贷：银行存款 3300 若投资成本为2600万，则 借：长期股权投资 2700 贷：银行存款 2600 营业外收入 100,假设B公司2008年实现净利润900万元，固定资产与无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。 A公司做如下处理： 借：长期股权投资 270 贷：投资收益 270,公允价值与账面价值差额对净利润的影响 存货 （1050-750）80%=240（万） 固定资产 （2400-1440）16=60（万） 无形资产 （1200-840）8=45（万） 合计 345万 调整长期股权投资和投资收益 借：投资收益 103.5 贷：长期股权投资 103.5,也可将上述两笔分录合并为： 借：长期股权投资 166.5 贷：投资收益 166.5 调整后的净利润=900-345=555（万） A公司应享有的份额=555 30%=166.5（万）,假设2008年分派现金股利600万元，则A公司做如下账务处理： 借：应收股利 180 贷：长期股权投资 180,4、权益法评价,优点： “长期股权投资”账户一般情况下能够反映投资企业在被投资单位中的权益 投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的原则 缺点：权益法重视双方单位经济意义上的整体，而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损 投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投资收益的确认在先，现金流入在后,5、将成本法调整为权益法,1.确认在实现的净利润中应享有的份额 借：长期股权投资 166.5 贷：投资收益 166.5 2. 对分派的股利作调整 借：投资收益 180 贷：长期股权投资 180 3.若有其他所有者权益的变动 借：长期股权投资 贷：资本公积,第二节 合并报表的编制,国际惯例 若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投资。 如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、香港等 若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，则既可选择成本法，又可选择权益法。 如：美国、加拿大等,步骤：1.将成本法调整为权益法（调整分录） 调整评估增值 摊销评估增值，将其计入有关成本费用 按权益法调整母公司应确认的净利润 按权益法确认母公司应得的股利 2.抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益 3.抵销子公司利润的变动 4.抵销内部往来项目 5.抵销内部交易产生的利润,一、全资子公司,（一）首期（合并后第一年) 假设A公司2004年12月31日支付605000元购入B公司全部股份，.合并时B公司所有者权益账面价值468000元。其中股本240000、资本公积69600、盈余公积154400、未分配利润4000。资产、负债中除下列几项外公允价值与账面价值相等。 项目 使用年限 评估增值 存货 2005年出售10% 30 000 房屋 尚可使用30年 48 000 机器 尚可使用15年 30 000 土地使用权 10年摊销 6 000 合计 114 000,2005年B公司实现净利润74 000元，从中提取盈余公积23 000元，发放现金股利42 000元，股利将于2006年1月支付。 B公司：（1）宣告发放股利42 000元 借：利润分配股利 42 000 贷：应付股利 42 000 （2）提取盈余公积23 000元 借：利润分配提取盈余公积 23 000 贷：盈余公积 23 000 A公司：（1）记录B公司宣告的股利 借：应收股利 42 000 贷：投资收益 42 000,抵销分录: (1)调整评估增值 借：存货 30000 固定资产 78000 无形资产 6000 贷：资本公积 114000 （2）摊销评估增值，将其计入有关成本费用 存货的差额调整“营业成本”，房屋的差额50%调整“营业成本”，50%调整“管理费用”，机器的摊销额调整“营业成本”，土地使用权的差额调整“管理费用”。,借：营业成本 5800 管理费用 1400 贷：存货 3000 (3000010%) 固定资产 3600 (48000303000015) 无形资产 600 (600010) （3）调整应确认的净利润 借：长期股权投资 66800 贷：投资收益 66800 （4）调整应分得的股利 借：投资收益 42000 贷：长期股权投资 42000,3000160050%2000,160050%600,740007200,（5）抵销A公司的“长期股权投资”和B公司所有者权益 借：股本 240000 资本公积 183600 (69600114000) 盈余公积 177400 未分配利润 5800 商誉 23000 贷：长期股权投资 629800,130007200,权益法下的期末余额,（6）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润 4000 投资收益 66800 贷：提取盈余公积 23000 分配股利 42000 年末未分配利润 5800 原理：年初未分配利润+本期实现的利润 =本年利润分配+年末未分配利润,提取盈余公积,分配股利,母公司投资收益,少数股东损益,（7）抵销B公司已宣告未发放的股利和A公司未收到的股利 借：应付股利 42 000 贷：应收股利 42 000,A公司合并工作底稿,（二）连续各期（以后年度）,沿用上例，合并后第二年，假设B公司2006年全年实现净利润82 000元，从中提取盈余公积共计27 000元，分派现金股利47 000元，股利将于2007年1月发放。 根据上述业务，A、B公司将分别作出如下个别会计分录： B公司：（1）宣告发放股利 借：利润分配股利 47 000 贷：应付股利 47 000 （2）提取盈余公积 借：利润分配提取盈余公积 27 000 贷：盈余公积 27 000,A公司：2006年12月10日，记录B公司宣告股利 借：应收股利 47 000 贷：投资收益 47 000 抵销分录： （1）将“长期股权投资”调整到权益法下的年初数 借：长期股权投资 24 800（629800605000） 贷：年初未分配利润 24 800,（2)调整评估增值 借：存货 30 000 固定资产 78 000 无形资产 6 000 贷：资本公积 114 000 （3）摊销评估增值 假设存货本年销售了20% 借：营业成本 8 800 管理费用 1 400 贷：存货 6 000 固定资产 3 600 无形资产 600,（4）调整应确认的净利润 借：长期股权投资 71 800 （8200010200） 贷：投资收益 71 800 （5）调整应分得的股利 借：投资收益 47000 贷：长期股权投资 47000 （6）抵销A公司的“长期股权投资”和B公司所有者权益 借：股本 240 000 资本公积 183 600 盈余公积 204 400 （17740027000） 未分配利润 3 600 （21000720010200） 商誉 23 000 贷：长期股权投资 654 600,（7）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润 5 800 （130007200） 投资收益 71 800 贷：提取盈余公积 27 000 分配股利 47 000 年末未分配利润 3 600 （8）抵销B公司已宣告未发放的股利和A公司尚未收到的股利 借：应付股利 47 000 贷：应收股利 47 000,二、非全资子公司,（一）首期 假设P公司于2001年12月31日支付872 100元，购入S公司80%的股份，合并时S公司所有者权益如下：股本400 000元，资本公积130 000元，盈余公积105 000元，未分配利润334 000元，共计969 000元。 项目 使用年限 评估增值 存货 2002年全部出售 60 000 机器 尚可使用15年 48 000 土地使用权 不摊销 6 225 合计 114 225,假设2002年S公司实现净利润90 000元，提取盈余公积15 000元，宣告分派现金股利40 000元，股利已于2002年12月31日前全部发放。 P公司，个别会计分录： （1）记录S公司宣告的股利 借：应收股利 32 000 贷：投资收益 32 000 （2）实际收到时 借：银行存款 32 000 贷：应收股利 32 000,抵销分录： 调整评估增值 借：存货 60 000 固定资产 48 000 无形资产 6 225 贷：资本公积 114 225 摊销评估增值 借：营业成本 63 200 贷：存货 60 000 固定资产 3 200,调整母公司应确认的净利润 借：长期股权投资 21 440（90 00063 200）80% 贷：投资收益 21 440 调整母公司应分得的股利 借：投资收益 32 000 贷：长期股权投资 32 000 长期股权投资 872 100 21 440 32 000 861 540,抵销母公司“长期股权投资”和子公司所有者权益 借：股本 400 000 资本公积 244 225（130 000114 225） 盈余公积 120 000 (105 00015 000) 未分配利润 305 800 (369 00063 200) 商誉 5 520 贷：长期股权投资 861 540 少数股东权益 214 005,抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润 334 000 投资收益 21 440 （9000063200）80% 少数股东损益 5 360 （9000063200）20% 贷：提取盈余公积 15 000 分配股利 40 000 年末未分配利润 305 800 （369 00063 200）,P公司合并会计报表工作底稿,（二）连续各期,沿用上例，假设S公司2003年实现净利润105 000元，提取盈余公积20 000元，并于2003年12月3日宣告分派现金股利50 000元，并于年底前发放完毕。 P公司,个别会计分录： （1）2003年12月3日，记录S公司宣告的股利， 借：应收股利 40 000 贷：投资收益 40 000 （2）实际收到股利时 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000,抵销分录： （1）将“长期股权投资”调整到权益法下期初余额 借：年初未分配利润 10 560（872100861540） 贷：长期股权投资 10 560 （2)调整评估增值 借：存货 60 000 固定资产 48 000 无形资产 6 225 贷：资本公积 114 225,（3）摊销评估增值 借：营业成本 3 200 贷：固定资产 3 200 （4）调整应确认的净利润 借：长期股权投资 81 440 （1050003200）80% 贷：投资收益 81 440 （5）调整应分得的股利 借：投资收益 40 000 贷：长期股权投资 40 000,（6）抵销P公司“长期股权投资”和S公司所有者权益 借：股本 400 000 资本公积 244 225 盈余公积 140 000 （12000020000） 未分配利润 337 600 （369000+35000632003200） 商誉 5 520 贷：长期股权投资 902 980 少数股东权益 224 365,（7）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润 305 800 （36900063200） 投资收益 81 440（1050003200）80% 少数股东损益 20 360（1050003200）20% 贷：提取盈余公积 20 000 分配股利 50 000 年末未分配利润 337 600,合并资产负债表 会合：01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,合并利润表 会合：02表 编制单位： 年 月 日 单位：元,