成本法权益法转换大总结

长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换A为沈阳煤业（集团）国源物流有限责任公司B为天津龙津国源物流有限责任公司第一种情况，成本法增资之后仍为成本法2012年A出资1500万购入B10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。借：长期股权投资 15000000贷：银行存款 15000000借：应收股利 50000贷：投资收益 50000假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。借：长期股权投资 750贷：银行存款 750第二种情况，成本法增资之后转为权益法假设2013年A又出资3000万购入B20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。由成本法转为权益法核算。借：长期股权投资 30000000贷：银行存款 30000000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。借：长期股权投资 5000000贷：盈余公积 500000利润分配未分配利润 4500000新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借： 长期股权投资 16000000贷：营业外收入 16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的（100万-50万）*10%，2013年的100万*10%，调整投资收益和留存收益。其他权益变动（300万-5万-10万）调整资本公积借：长期股权投资 3000000贷：资本公积其他资本公积2850000投资收益 100000盈余公积 5000利润分配未分配利润 45000此时，长期股权投资的账面价值为30000000+15000000+5000000+16000000+3000000=69000000，可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。第三种情况，权益法增资之后转为权益法2014年，A又出资啦，投入2500万，购入B的10%股权，此时B可辨认净资产公允价值24000万。当年实现净利润600万2500大于24000的10%，不作调整，体现为商誉借：长期股权投资 25000000贷：银行存款 2500000024000*30%-6900=300万，净利润600*30%=180万借：长期股权投资 3000000贷：资本公积其他资本公积 1200000 投资收益 1800000此时长投账面价值69000000+25000000+3000000=97000000被投资单位公允价值24000万*40%=96000000，差额1000000体现为商誉第四种情况，权益法增资之后转为成本法2015年A又投资5000万取得B公司20%的股份，B净利润1000万，净资产公允价值25000万，此时占股B公司60%，形成A的子公司。借：长期股权投资 50000000贷：银行存款 50000000借：长期股权投资 97000000贷：长期股权投资 69000000长期股权投资 25000000 长期股权投资3000000此时长期股权投资的账面价值147000000，（A、B非同一控制的情况下）25000万*60%=15000万借：长期股权投资 300000贷：资本公积资本溢价 300000A、B同一控制的情况下，150000000第五种情况，子公司成本法增资之后转为成本法与第一种情况相同第六种情况，子公司成本法减资转为成本法借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益（取得价款与账面价值的差额）第七种情况，成本法减资之后转为权益法2015年A以6300万取得B的60%股份，B的可辨认净资产账面价值9800万，公允价值10000万，2016年A以2300万出售B的20%股权，剩余40%的公允价值为4700万，2016年B实现净利润1000万。借：银行存款 23000000贷：长期股权投资 21000000 投资收益 2000000借：长期股权投资 4000000 贷：盈余公积 400000 利润分配未分配利润 3600000剩余40%个别报表的价值=6300-2100+400=4600万第八种情况，权益法减资之后转为权益法与第六种情况相同，增加了权益法期间资本公积转入投资收益第九种情况，权益法减资之后转为成本法由于权益法因持股比例下降而形成成本法后，投资方所持有的份额就会很小了，那么这样其实质上于假定进行调整后的差额并不会很大，就不具有重要性原则了，而且调整工作的成本是很大的，并且有些以前年度的数据是不好找的，最终也可能调整出来的数据也不一定完全正确，也就是说，经过了很大的调整成本，最后调整出来一个数据还是错误的或是不准确的，并且具有不重大的数据，那就失去了调整的意义了。所以无需追溯调整，直接按照账面成本转到成本法核算就可以了。第十种情况，成本法减资之后转为成本法与第六种情况处理相同