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第 四 章 会 计 凭 证,学习目的和要求 学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。,第 一 节 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 二、会计凭证的作用： 1反映经济业务，提供记账依据。 2明确经济责任，推行经济责任制。 3监督经济业务，保护财产完整和合理使用。,三、会计凭证的种类 会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。,（一）原始凭证及其种类,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。,按 来 源 分,自制原始凭证,外来原始凭证,本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。如收料单、领料单、产品入库单、销货发票等,从其他单位或个人直接取得的，并被本单位所使用的原始凭证。供货单位填制的发票、运输单位填制的运费杂费收据等,2原始凭证按凭证填制的手续不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。,（1）一次凭证：是指填制手续是一次完成、反映一笔经济业务的原始凭证。 常用的一次凭证有：发票、收据、收料单等。 （2）累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。 常用的累计凭证有：限额领料单、领料登记表等。,（3）汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。 常用的汇总凭证有：差旅费报销单、工资汇总表、材料耗用汇总表等。,（二）记账凭证的概念和种类,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿依据的会计凭证。,1记账凭证按凭证的用途，可分为汇总记账凭证和分录记账凭证。 （1）分录记账凭证 简称分录凭证，是根据原始凭证确定并填写会计分录的记账凭证。 （2）汇总记账凭证 简称汇总凭证，是根据分录凭证归类汇总会计科目合计发生额的记账凭证。,2、记账凭证按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,（1）收款凭证：是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。 （2）付款凭证：是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证。 二者都是根据有关库存现金和银行存款收付款业务的原始凭证填制的。,（3）转账凭证：是用来记录与库存现金和银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的记账凭证，是根据不涉及库存现金和银行存款的转账业务的原始凭证填制的。,3 、记账凭证按照编制方式的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证（了解）。,（1）复式记账凭证 是列示一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额的记账凭证。 （2）单式记账凭证 是填制一笔经济业务中一个会计科目及其发生额的记账凭证。一笔经济业务需要填制两张或两张以上的单式记账凭证。,收款凭证 借方科目 年 月 日,付款凭证 贷方科目 年 月 日,转 账 凭 证 年 月 日,第 二 节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容（见教材97页） 二、原始凭证的填制要求 （一）真实可靠、手续完备； （二）内容完整、书写清楚； （三）连续编号、及时填制。 三、原始凭证的审核 （一）合法、合理性审核； （二）合规性审核。,第 三 节 记账凭证的填制和审核,一、记账凭证的基本内容 1、凭证的名称； 2、填制凭证的日期和编号； 3、经济业务的内容摘要； 4、经济业务所涉及会计科目和明细科目的名称和金额； 5、过账的标记； 6、所附原始凭证或其他资料的张数； 7、凭证应具备的签字与盖章。,二、记账凭证的填制要求,1、依据正确； 2、内容完整； 3、书写清楚； 4、填制及时。 三、记账凭证的填制方法 （一）单式记账凭证的填制方法 （二）复式记账凭证的填制方法 1、一般业务事项填制方法举例,（1） 收款凭证 借方科目 银行存款 2010年9月4日,如2010年9月11日归还短期借款 付款凭证贷方科目 银行存款 2010年9月11日,（3） 转 账 凭 证 2010 年 9 月 15 日,2、特殊事项记账凭证的编制 在企业间使用收款、付款和转账三种分录凭证前提下，若发生货币资金之间的收付业务，如从银行提取库存现金、或将库存现金存入银行，使用收款或付款凭证均能反映此类业务。根据会计一致性原则，为保证会计处理的一致，以便汇总和查核，规定对同一种业务，应采用同一种会计处理方法。在实务工作中，一般填制付款凭证来处理货币资金之间的收付业务，即无论是将库存现金存入银行，还是从银行提取库存现金，一律填制付款凭证，进行帐务处理，不得填制收款凭证处理此类业务。,如：从银行提取现金（4） 付款凭证 贷方科目 银行存款 2010年9月21日,四、记账凭证的审核,（一）记账凭证审核的一般内容： 1填制依据是否真实； 2填写项目是否齐全； 3使用会计科目是否正确； 4金额计算是否正确； 5书写是否清楚。 （二）记账凭证审核结果的处理 1、符合规定要求的，才能作为登记账簿的依据； 2、不符合规定要求的，应补办手续、更正错误或重新填制，经再次审核无误后，才能作为登记账簿的依据。,第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 1会计凭证的传递 （1） 会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得或填制时起，经过审核、记账、装订到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间按规定的传递时间、路线办理业务事项手续和进行处理的过程。现通过产品完工入库的过程说明会计凭证的传递程序（举例见图5-1）。,图5-1,图示说明：产品入库时，由生产车间填写入库单一式三联交库验收；仓库和检验部门验收后填写验收数，B联返回车间留存，A联留仓库存查；C联交会计部门；会计部门根据C联入库产品数计算完工产品生产成本；由会计部门编制转账凭证。 （2）为了正确组织会计凭证传递工作，应注意以下两点： 应根据各单位经济业务事项的特点，结合内部机构设置及人员分工情况，以及经营管理的要求，合理规范会计凭证的传递工作，并以此规定会计凭证所需的份数，做到既要使经济情报及时传递到各有关部门少不必要的环节，提高会计核算工作效率。,恰当确定会计凭证在各个环节停留的时间，要根据各部门办理经济业务事项的必要手续，考虑各部门和有关人员的工作内容和工作量在正常情况下的完成时间，同时结合企业管理的要求等情况，明确规定会计凭证在各个环节停留的时间，不能拖延和积压会计凭证，以保证及时地传导经济信息，更好地为经营管理服务。一切会计凭证的传递和处理，都应当在报告期内完成,不允许跨期，否则,将影响会计核算的准确性和及时性。 2会计凭证传递的意义 1）明确规定凭证传递的程序和时间，不仅可以及时地核算和监督经济业务事项的完成情况，而且可以促使经办经济业务事项的部门和人员及时、正确地完成经济业务事项和办理凭证手续，从而贯彻经营管理上的责任制。 2）合理的凭证传递程序，有利于使会计凭证沿着最迅速、最合理的轨道传递。,二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查工作。会计凭证整理和保管的要求主要有： 1）确定会计凭证整理的时间（如每天、每旬或每月）。 2）各种记账凭证按编号顺序排列，连同所附的原始凭证一起，加上封面、封底装订成册，防止散失。 3）在封面上应注明：单位名称、年度和月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证张数、会计主管人员、装订人等。如果所附的原始凭证数量过多或比较重要，可以单独装订保管，但应在记账凭证上加以说明，以便查考。 4）会计凭证应加贴封签，防止抽换凭证。 5）会计凭证必须由专门人员负责管理。每年装订完成的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管1年，期满后应移交本单位的会计档案部门保管。查阅时要经会计机构负责人同意后，才能取出。,6）严格遵守会计凭证的保管期限要求。根据会计档案管理办法规定，原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年；银行存款余额调节表和银行对账单保管5年。保管期满，按规定手续报经批准后，才能予以销毁。但保管期满而未结清的债权、债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。,习题一：试根据以下宏达公司（增值税一般纳税人)发生的经济业务，填写相应的会计凭证。 1. 宏达公司2009年8月4日收回A公司货款20000元，存入银行。 2. 2009 年 8 月 9 日宏达公司购入B工厂的甲材料40000元，以商业承兑汇票结算。 3. 宏达公司2009年8月11日提取现金52000元。 4.宏达公司2009年8月16日销售产品32000元，存入银行。 5.宏达公司2009 年 8 月 22 日领用甲材料18000元投入生产。 6.宏达公司管理部门王某2009 年 8 月 23日预借差旅费2230元。 7.宏达公司管理部门王某2009 年 8 月 26日报销差旅费退回现金230。 8. 2009 年 8 月 26日宏达公司销售乙产品给C公司，价款34200，货款未收。 9. 2009年8月29日宏达公司管理部门用银行存款支付电费1240元，水费480元。,（1） 收款凭证 借方科目 银行存款 2009年8月4日,（2） 转 账 凭 证 2009 年 8 月 9 日,（3） 付款凭证 贷方科目 银行存款 2009年8月11日,（4） 收款凭证 借方科目 银行存款 2009年8月16日,（5） 转 账 凭 证 2009 年 8 月 22 日,（6-1） 付 款 凭 证 贷方科目：银行存款 2009年 8月 23日,（7-1） 转 账 凭 证 2009 年 8 月 26日,（7-2） 收款凭证 借方科目：库存现金 2009年 8 月 26 日,（6-2） 收款凭证 2009 年 8 月 23 日借方科目 库存现金,（8） 转 账 凭 证 2009 年 8 月 26日,（9） 付款凭证 贷方科目 银行存款 2009年8月29日,
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