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3.2英国会计模式,一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述,英国会计的重大影响：p47 英国会计模式的基本特征： 真实和公允 保护投资人和债权人利益,一公司会计的法律规范和管理框架,法律规范：公司法（有别于美国的主要特征之一） 有关会计规定是由英国议会授权贸易工业部执行和实施的 p48 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查的作用。,公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的基本原则适用于注册公司 信息披露的指导思想 公司法及修订后体现出的对公司财务会计和报告的要求p48,管理框架：p49 20世纪40年代-70年代：公司法会计师的职业判断（实务处理的任意性很强） 70年代：公司法会计职业团体标准会计实务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB） 职业判断（职业会计师最早出现在英国）,二、会计职业团体的活动,会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会会计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名为会计标准委员会（ASC）标准会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名会计准则委员会/理事会（ASB）（财务报告准则FRS，25） p50,标准会计实务公告经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。此外，由于英国公司法未曾提及标准会计实务公告，它实际上并不具有法律效力。不过人们一般认为，根据标准会计实务公告编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允。,90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事会 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会,英国职业界,英国会计职业团体协商会（ CCAB） 参加CCAB的有：p51 注册会计师特许协会 管理会计师特许协会 财政与会计特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会,三、会计处理中体现的主要特征综述,1真实和公允的观点 2重新构造公司对外财务报告P49 3关于会计计量中支持现行成本会计 4关于社会经管责任和增值表 5会计报表和实务处理的主要特征,真实和公允的观点,关于“真实和公允”（true and fair view)的观点TFV 公司法没有准确界定，但是一般认为它的含义是：以诚实的态度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚，使之神秘莫测。必要时可超过规定要求披露相关细节。 （已经被欧共体4号指令接受）p50,重新构造公司对外财务报告,制定自己的财务报告原则 财务报告原则公告类似于FASB的财务会计概念框架p51,现行成本会计,70年代曾经主张采用现行成本会计 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神,关于社会经管责任和增值表,增值表：反映增值额应在出资者以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业的思想。 表明企业财务报告除了满足主要的目标信息需求，还考虑到为其它信息需求者如政府、雇员等提供信息。,01年 02年 增减率,收入来源 销售 其他收益 减：耗用的材料和劳务 生产销售的增加值 投资收益 增值总额,雇员 工资退休金保险金 利润分享 政府 所得税 减：减免 出资者 借款利息 股东股利,重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益,会计报表和实务处理主要特征,财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中,会计报表和实务处理的主要特征,实务处理方法： 存货计价采用成本与市价孰低法 英国会计准则：成本与可变现净值两者较低者来计量。不得采取后进先出法,固定资产：一般如果该资产折旧年限超过50年，每五年重新评估，增值列为所有者权益；贬值抵补重估值准备账户，不足部分计入本期损益 折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。,无形资产：允许采用无限期的折旧年限 商誉：英国“创造性会计”的另一个典型表现是合并商誉会计处理的多样化。它允许企业采用一次性注销的做法，直接冲销有关准备帐户，在某种条件下也可以无限期折旧 英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为准。如果决算期不同，必须先调整再合并。,子公司会计核算：如果子公司从事与母公司不同的经营活动，则不被列入集团范围内,财务报告格式较多：资产负债表（2），损益表（4），现金流量表（2）,现金流量表分为8大类：经营活动、投资报酬和融资成本、税项、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理和筹资活动,
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