《比较会计模式》PPT课件.ppt

第3章比较会计模式（上）,美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式,3.1美国会计模式,一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 二、会计职业团体活动以及会计准则的制定 三、会计主要特征综述,一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则,美国会计实务体系是影响范围最大的会计模式 美国会计模式的基本特征： 公认会计原则（制定会计准则最早的国家） 保护证券市场投资人利益,公司相关的法律规范： 公司法：p41 证券法和证券交易法：（经济危机后出现）P39 2002年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和证券交易法全面修订p45 SEC发布的相关文告：财务报告编制规则S-X规则：10K（美国加拿大）20F（其他国家）p39,管理框架： 国会 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会,SEC的权利以及对会计准则影响：p39 （1）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编制方法作出规定； （2）拥有GAAP的最终修订权和监督权。 （3）本身也发布了一系列会计文告（Accounting Series Release） （4）奥本斯法案出台后：强化SEC对会计准则的认可，终止个别会计职业组织对准则制定机构的显著财务支持，强化准则原则性的规范，同时修改的监管制度,二、会计职业团体活动以及会计准则的制定,GAAP发展的三个阶段： ： (AICPA)CAPAPBFASB GAAP：,在美国，GAAP具有特定的含义，这种原则应具有： （1）公认性。应该是一定时期内有关会计确认、计量、 记录和报告方面的主流见解的综合；包括会计研究公告、意见书、财务会计准则公告、财务会计准则解释等等 （2）权威性。,美国执业会计师协会（AICPA） p40 会计程序委员会（ CAP）51个会计研究公告 会计原则委员会（APB）31个会计原则委员会意见书 财务会计准则委员会（FASB）140多个财务会计准则、公告及解释 强大的会计职业界组织AICPA （p42）,FASB：p40 财务会计基金会（8） 财务会计准则委员会（ FASB （7） 财务会计准则咨询委员会（30-40）,FASB的特征： 独立性 代表性 充分程序（“ 阳光”下的制定过程）： 讨论备忘录-听证会-征求意见稿-会计准则 财务会计概念公告：,奥本斯法案导致的重大结构性改革,1在财务会计准则的制定方面 2在对独立审计的监督机制方面,三、会计主要特征综述,1、年度审计和财务报告的法定要求主要是用于股票上市公司或公开发行的公司以及股东超过500人，而且资产超过100万美元的公司。（3-4%）p42 美国财务报告的目标：为证券投资者提供决策有用信息 公认会计准则也以维护投资人的利益为前提。,2、以财务会计概念框架指导会计准则的制定（实务主义和理论研究相结合）p43 财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非盈利组织财务报告的目标 企业财务报表项目的确认和计量 财务报表的要素 财务会计概念公告,3、税务会计和财务会计相背离p46 资产负债表中可能存在大量的递延所得税借项或者贷项 4、财务报告和会计实务的主要特征：,会计实务：存货计价及披露、固定资产计价、融资租赁、商誉、衍生金融工具等 1要求提供三年的可比信息（资产负债表为两年） 2提供综合收益 3存货的计价方法可采用后进先出法 4存货减值不可以转回，按可变现净值计价,5现金等价物中不包括银行透支 6递延所得税资产计提估价准备 7递延所得税资产和负债一般分类：流动项目和非流动项目 8分部报告分部根据内部管理层上报信息的划分来分类 9固定资产强调历史成本计量,10同类非流动资产交易不确认利得和损失 11最低租赁付款额不包括第三方担保 12母子公司报告期差异可以不超过三个月 13母子公司会计政策不同无需调整 14减值迹象的判断为帐面价值的与未来现金流量的现值总额 15研究开发成本费用化,16无形资产不能重估 17负商誉的处理,财务报告中：报表的体系和格式、重视短期偿债能力的分析、强调充分披露、不赞成利润平匀化,3.2英国会计模式,一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述,英国会计的重大影响： 英国会计模式的基本特征： 真实和公允 保护投资人和债权人利益,一公司会计的法律规范和管理框架,法律规范：公司法 有关会计规定是由英国议会授权贸易工业部执行和实施的 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查的作用。,公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的基本原则适用于注册公司 信息披露的指导思想 公司法及修订后体现出的对公司财务会计和报告的要求p45-46,管理框架： 20世纪40年代-70年代：公司法会计师的职业判断（实务处理的任意性很强） 70年代：公司法贸易工业部会计职业团体 会计标准委员会（ASC/ASB） 职业判断（职业会计师最早出现在英国）,二、会计职业团体的活动,会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会会计原则建议书 会计准则筹划委员会（1970）后改名为会计标准委员会（ASC）标准会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名会计准则委员会（ASB）（财务报告准则FRS，25）,SSAP，FRS实质上不具有法律效力，但是 得到了公司法和贸易工业部的支持，具有很高的权威性。,90年，会计准则委员会该组 财务会计报告委员会（27） 稽查小组 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组,英国职业界,英国会计职业团体协商会（ CCAB） 参加CCAB的有： 注册会计师特许协会 管理会计师特许协会 财政与会计特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会,SSAP，FRS实质上不具有法律效力。 资料：,三、会计处理中体现的主要特征综述,1真实和公允的观点 2重新构造公司对外财务报告P49 3关于会计计量中支持现行成本会计 4关于社会经管责任和增值表 5会计报表和实务处理的主要特征,真实和公允的观点,关于“真实和公允”（true and fair view)的观点TFV 公司法没有准确界定，但是一般认为它的含义是：以诚实的态度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚，使之神秘莫测。必要时可超过规定要求披露相关细节。 （已经被欧共体4号指令接受）,重新构造公司对外财务报告,制定自己的财务报告原则 财务报告原则公告类似于FASB的财务会计概念框架,现行成本会计,70年代曾经主张采用现行成本会计 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神,关于社会经管责任和增值表,增值表：反映增值额应在出资者以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业的思想。 表明企业财务报告除了满足主要的目标信息需求，还考虑到为其它信息需求者如政府、雇员等提供信息。,01年 02年 增减率,收入来源 销售 其他收益 减：耗用的材料和劳务 生产销售的增加值 投资收益 增值总额,雇员 工资退休金保险金 利润分享 政府 所得税 减：减免 出资者 借款利息 股东股利,重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益,会计报表和实务处理的主要特征,实务处理方法： 固定资产：每五年重新评估，增值列为所有者权益；贬值抵补重估值准备账户，不足部分计入本期损益 商誉，存货，合并报表 财务报告：资产负债表（2），损益表（4），现金流量表（2）,现金流量表分为8大类：经营活动、投资报酬和融资成本、税项、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理和筹资活动,3.3 法国会计模式,一、会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体 三、主要会计特征综述,法国经济的主要特点： 主要特征： 服从税制的需要，税务导向型会计 国家对会计管理起重要作用，会计方法和国家税收计算紧密挂钩 会计总方案,一、会计的法律规范和管理框架,会计的法律规范： 商法：涉及到广泛的会计条款，基本上属于簿记方面的规定。 公司法：对公开集资的股份有限公司规定了会计披露的要求，证券交易管理委员会发布的一些条例,税法：税法一般凌驾于会计规则之上，规定了许多具体会计实务的处理办法。多年来要求税务利润等于会计利润。税务导向型会计。,会计总发案：强调统一性和一致性，包括： 第一篇：一般规定、术语和会计科目表 一、基本原则 二、会计标准的一般规定 1会计准则 2会计标准化 三、会计组织的一般规定 1会计科目表 2会计记录,3会计数据处理 第二章 术语 第三章会计科目表 一、帐户分类 1分类 2分类标准 二、企业会计帐簿的组织,三、帐户一览表 第二篇财务会计 第一章估价规则和经营成果计量 一、估价基础 1一般原则 2估价原则的应用 3汇率变动下资产和负债的估价,二、经营成果的计量 第二章帐户的运用和年度财务报表的编制 一、帐户的运用 1资产负债表帐户 2经营成果帐户 3其他帐户,二、年度会计报表 1会计报表编制和呈报的原则 2基本要求 3简化要求 4扩展要求 第三章特殊会计业务 一、特殊业务规定,二、特殊交易规定 1持续的正常交易 2特殊或个别的交易 第四章合并报表：方法论 一、合并的基础 二、合并的规则 三、年度合并报表,第三篇管理会计 第一章一般规定 第二章会计分析的规范 第三章帐户目录表 第四章计算方法 第五章管理会计在企业管理中运用,整个会计方案划分成三种不同的类型：适用于小型企业的简化式方案；适用于大中型企业的基本方案；适用于上市公司的更全面、复杂的参考性方案。各行业可根据其特点编制自身的会计制度，但必须以统一会计方案为基础。,管理框架：国家对会计的管理起重要作用，具体体现在全国会计委员会和其制定的会计总方案，会计总方案由财政部颁布。 法国会计体系中，商法、公司法、税法构成法国会计法律环境。 民间机构提供技术指南有利于会计总方案的贯彻执行 证券交易委员会的有限作用,二、会计职业团体,管理机构：全国会计委员会 （隶属经济部） 会计职业团体： 执业会计师协会（经济部） 法定审计师协会（司法部） 特点：,三、主要会计特征综述,1以税务为导向的会计 2极度稳健和“形式胜于实质” 3积极推广社会责任会计 4会计改革 5实务处理和财务报告,会计总体上表现出： 强调谨慎性、合法性、真实性，后来又引进了真实与公允的观点,极度稳健和“形式胜于实质,稳健性：具有更强的稳健意识 方法：多提折旧，低估资产，建立秘密准备项目 盈余公积：每年按净利润的5%提取法定公积金，直到发行股本的10%,形式胜于实质 税务导向所致 极度稳健和形式胜于实质体现出欧洲大陆国家的会计模式与美国会计模式的显著差别。,积极推广社会责任会计 建议每年公布“社会资产负债表”社会报告 例如：要求300人以上的企业必须提供下列信息：雇佣情况，工薪待遇，健康安全的工作条件，职工培训，环保措施，对社会环境治理提供的服务和捐赠等。,1996年法国的会计改革 以跨国公司、法国经济国际化的发展为背景 体现出英美会计模式与欧洲大陆国家会计模式之间的趋同。,改革的主要思路： 全国会计委员会 ：专职主席，52人 会计法规委员会：10人构成，4名为政府机构代表，主要职责是根据全国会计委员会提出的建议或者意见，制定具有法律效力的条例和法令。,会计实务处理和财务报告的特点 固定资产：土地和建筑物要分别列示 会计制度中有详细的各类资产使用年限的规定。 76年以前，一般不重新估值，76年以后，税法修改，要求上市公司必须定期重新估值。,存货：一般不允许后进先出法 商誉：资本化然后摊销或者直接计入未分配利润 财务报告：,3.4德国会计,一会计的法律规范和管理框架 二会计职业团体 三主要会计特征综述,一会计的法律规范和管理框架,在会计方面，相关法律对企业经营和财务报告有着详细的规定，但是没有专门的机构负责统一编撰会计方案或者准则。 德国会计法律规范一般可以概括为：,商法 有限责任公司法 股份公司法 公开法 所有企业 特大型企业 适用于所有企 对资本性公司、合作社、 业的会计规范 银行业、保险业的补充规定,商法体现着基本会计规范，是各类企业的“基本法” 按商法的会计处理，只要在税法中不存在另行强制性规定时，对税务报表也适用。 由此可见，税法对会计处理也具有很强的约束力。,会计规范由上述法律认可的“正规簿记原则”构成。,3.42 会计职业界和会计准则,规模和力量相对较小，注册税务顾问的作用更大。 主要民间会计职业团体有三个 德国会计师协会 德国注册会计师协会 德国会计准则委员会（1998）,3.43主要会计特征综述,北欧各国会计实务体系的代表 会计信息披露规范是基于企业法律形式和规模分类的，不同分类有着不同的信息披露要求。 以公司利益为导向极端稳健和不充分披露。 会计处理的特点,中小企业可以简化报表可以少披露或者不披露附注，只有大型企业才有较广泛的披露要求。 财务报表的内容：资产负债表，损益表，报表附注，状况报告（财务状况说明书），不要求编制现金流量表，报表分简化格式和一般格式,审计要求： 不要求审计 审计，由宣誓的审计师审计（VBP，中型企业） 审计，由经济检查师审计（注册会计师）（WP，大型企业）,会计信息的公开渠道： 只登记在地方性商业登记簿上 除了登记商业登记簿，还要求在全国性联邦司法部公告上公开 公开时间：会计年度结束后9个月,缘于企业筹资渠道主要来源于银行的极端稳健和不充分披露，但是全面公开。 不充分披露表现出信息的保密性较强。,商法和公开法根据三个标准划分企业规模 标准：资产负债表总额、销售收入、年度平均职工人数。（三个指标中有两项达标） 企业规模分类：大、中、小型公司、大型企业、中小企业,上述企业会计信息披露的内容和要求（图表）,准备项目繁多： 法定公积，养老金准备，维护支出准备 对未来费用和损失预提准备。,资产负债表：,损益表：按总费用法（总成本法）编制。面向生产，但是无法确知产品的销售成本 比较注重提供社会报告 独特的会计惯例,P61： 合并报表的范围：不包括国外子公司 划分流动负债和长期负债的区别：四年 统一帐户表：但是没有强制性（股份公司法） 存货成本与市价孰低法：符合欧洲大陆国家的一贯做法，不同于英美等国,第四章比较会计模式（下）,4.1日本会计实务体系的特征 4.2荷兰会计实务体系的特征 4.3瑞典会计实务体系的特征 4.4发达国家会计实务体系的综述 4.5捷克会计实务体系的特征 4.6墨西哥会计实务体系的特征 4.7发展中国家会计实务体系的一般特征,4.1日本会计实务体系的特征,1、会计的法律规范和管理框架 日本是公认的“三法体制”，三法为：商法、证券交易法、税法，构成了会计的法律环境,税法：一般来说会计记录和纳税申报采用同一种方法 商法：不要求企业编制合并报表，由企业内部法定审计人员审计，适用于非股份公开发行公司,证券交易法：适用于股份公司，要求注册会计师审计，与商法要求的报表格式、术语、内容有所区别。,以官方为主体结合民间力量制定会计准则企业会计原则和成本计算准则 商工省下设的财务管理委员会在30年代后陆续发布了相关准则 50年代，大藏省下设“企业会计审议会”负责企业会计原则和审计准则的制定修改,企业会计原则：一般原则 损益表原则 资产负债表原则,2、会计职业界：日本公认会计师协会 考试制度： 三次考试 审计的基本原则与美国的表述基本一致P67 关于审计意见，要求注册会计师从是否“公允表述”和“一贯符合公允会计准则”的概念作出职业判断。,3、会计重要特征 形式胜于实质与实质胜于形式的观念相参杂：库存股份，长期股权投资成本法和权益法的选择 高度举债：财务分析的数据有特定解释 提取盈余公积,4.2荷兰会计实务体系的特征,1、会计的法律规范和管理框架 会计准则和实务以法律规定为基础： 商法：简要规定了对财务报表的要求。 年度报表法：（和税法的规定不同，1970）包括了对财务报告的详细规定，构成了荷兰会计准则的基础，并定期对企业实施法定检查。财务会计与税务会计相分离。,法律官方民间相结合的“荷兰三方会计准则委员会”会计准则（会计指导原则草案） 三方：政府官员、公司以及职业会计师、公会代表,、会计职业界和审计要求 荷兰注册会计师协会 会计和管理咨询家协会 （目前都可以进行审计业务，前者学历和考试水平要求较高）,、主要的会计特征 荷兰会计实务较接近于英美模式，更为注重保护投资者的利益，在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩 重视谨慎性的应用、准备会计方面体现北欧会计模式的基本特征 重视充分披露，在实质与形式问题上，转向英美会计惯例。,受欧盟指令的影响：报表格式较为灵活（倾向于英国），增加报表注释 会计实务比较注重以理论为指导：计量中重视使用重置成本。,4.4发达国家会计实务体系的综述,英美会计模式和欧洲大陆会计模式并立 环境因素的主要差异： 1法律体系：会计准则的权威性、制定权、发布形式、会计职业界、制定效率等 :,2企业资金的主要来源：财务报告的目标、披露的透明度、形式与实质的关系 3跨国公司经营活动的规模：合并报表、,会计实务中的主要差异： 公允表述和遵循法律之间的矛盾 适度稳健和极度稳健 是否充分披露 是否提留公积,4.7发展中国家会计实务体系的一般特征,会计实务体系处于不断变革之中 体现出历史和目前主要经济往来对象的双重影响 大企业和中小企业会计要求和供给的矛盾 会计规范多采用政府法规和准法规形式,合法性和公允性的偏重 强调实际成本的计算，一般不确认未实现损益 多数提取法定公积 发展中国家会计实务中的独特问题,