非货币性资产题

一、单项选择题 1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.持有至到期投资 B.长期股权投资 C.投资性房地产 D.交易性金融资产 2.下列关于非货币性资产交换商业实质的说法不正确的是（）。 A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同，则说明该项资产交换具有商业实质 B.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换具有商业实质 C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该项资产交换具有商业实质 D.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质 3.锦秋公司以一项交易性金融资产换入航天公司的一项无形资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，航天公司的该项无形资产的账面原价为60万元，已计提摊销的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为33万元，同时假定航天公司支付锦秋公司3万元，航天公司因为处置无形资产发生的相关税费为2万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则航天公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38B.40C.35D.33 4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（）万元。 A.150B.220C.160D.170 5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换一批钢材，甲公司将其作为原材料核算。该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值准备。该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材的公允价值为80万元，并支付甲公司补价为6.4万元。假设该项交换具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（）万元。 A.70B.80C.100D.120 6.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为（）万元。 A.20B.40C.60D.100 7.某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价40万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为133.8万元，该企业因该项交换影响损益的金额为（）万元。 A.30 C.150 D.140 8.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。 9.下列项目，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元 B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元 C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元 D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元 10.下列关于非货币性资产交换中，不正确的是（）。 A.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本 B.企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产 C.在具有商业实质且其公允价值可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益 D.在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认损益 二、多项选择题 1.下列选项中，属于非货币性资产的有（）。 A.预付账款 B.交易性金融资产 C.投资性房地产 D.应收账款 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有 （）。 A.以公允价值为400万元的交易性金融资产换入甲公司账面价值为500万元的无形资产，并支付补价60万元 B.以账面价值为200万元的固定资产换入乙公司公允价值为100万元的一项专利权,并支付补价25万元 C.以公允价值为500万元的长期股权投资换入丙公司账面价值为460万元的持有至到期投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为500万元固定资产换入丁公司公允价值为400万元可供出售金融资产，并收到补价30万元 3.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。 A.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，像应收账款、预付账款等 B.非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，不确认交易损益 C.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质 D.非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于10 4.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有（）。 A.企业换出资产的账面价值 B.企业换出资产的公允价值 C.企业换出资产计提的资产减值准备 D.企业为换入存货交纳的增值税 5.企业对不具有商业实质、或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有（）。 A.按材料的公允价值确认营业外收入 B.按材料的公允价值确认其他业务收入 C.按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 6.在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。 A.换出资产的账面价值 B.换出资产的计提的减值损失 C.换出资产支付的相关税费 D.换出资产收到的补价 7.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大 8.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（）。 A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 B.均按各项换入资产的账面价值确定 C.均按各项换入资产的公允价值确定 D.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 9.下列项目中不属于货币性资产的有（）。 A准备持有到至到期债券投资B长期股权投资 C长期应收款D准备随时变现的股票投资 10非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能免够可靠计量的情况下，在不涉及补价的非货币资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。 A换出资产的账面价值B换出资产的公允价值 C换入资产的公允价值D为换入资产所支付的相关税费 三、判断题 1.以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的生产设备一台，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（） 2.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出。（） 3.任何资产之间进行交换，如果涉及到补价的，只要补价占整个资产交换金额的比例低于25的，都按照非货币性资产交换的处理原则进行核算。（） 4.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认交易损益。（） 5.非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。（） 6.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （） 7.应收账款可能发生坏账，由于其将来收取的货币是不确定的，因此，应收账款属于非货币性资产。（） 8.多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（） 9换入资产或换出资产不存在同或类似市场的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。（） 10在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间文面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（） 四、计算题 1.甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格(等于公允价值)为500000元，增值税税率为17。甲公司另向A公司支付现金15000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。假定交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。 2.乙公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。乙公司收到B公司支付的现金20000元作为补价。假定交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：根据上述经济业务编制乙公司有关会计分录。 3.丙公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，丙公司的可供出售金融资产账面余额为320000元(其中成本为240000元，公允价值变动为80000元)，公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值(计税价格)为300000元，增值税为51000元，丙公司收到C公司支付的补价9000元。假定交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。假定不考虑换入设备所涉及的增值税。 要求：根据上述经济业务编制丙公司有关会计分录。 4.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。发生固定资产清理费用5万元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。 要求： （1）判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入的各项资产的入账价值； （2）编制甲公司的相关会计分录； （3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。 【答案部分】 一单选题 1. 【答案】A 【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。 2. 【答案】B 【解析】换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。 3. 【答案】B 【解析】航天公司换入交易性金融资产的入账价值601873240（万元)。 4. 【答案】B 【解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值20020220（万元）。 5. 【答案】B 【解析】甲公司换入资产的入账价值1006.4801780（万元） 6. 【答案】C 【解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160（300190）1040（万元）。所以A公司计入损益的金额合计100804060（万元）。 7. 【答案】A 【解析】计算该企业换入资产收到补价的比例： 补价比例40/（15014017）10023.0125，属于非货币性资产交换。 企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是15012030（万元）。 8. 【答案】D 【解析】甲公司换入资产的总成本（453）（37.510.5）69（万元）；换入C设备的入账价值6913.5/（13.555.5）13.5（万元）。 9. 【答案】B 【解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（12020）10014.2925，属于非货币性资产交换；选项C，20/58.510034.1925，不属于非货币性资产交换；选项D，75/30010025，不属于非货币性资产交换。 10. 【答案】A 【解析】具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 二、多项选择题 1. 【正确答案】：ABC 【答案解析】：货币性资产的构成内容有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。 2. 【正确答案】：BC 【答案解析】：选项A，比例60/(40060)10013.0425，属于非货币性资产交换； 选项B，比例25/10010025，属于货币性资产交换； 选项C，因为持有至到期投资属于货币性资产，所以该项交换不属于非货币性资产交换； 选项D，比例30/(40030)1006.9825，属于非货币性资产交换。 3. 【正确答案】：BC 【答案解析】：预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产；非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25。 4. 【正确答案】：BD 【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的相关税费支付的补价（或收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）支付的相关税费收到的补价（或支付的补价）。 5. 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。 6. 【正确答案】：ACD 【答案解析】：收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。 7. 【正确答案】：ABC 8. 【正确答案】：BC 9. 【正确答案】：BD 【答案解析】：企业持有的长期股权投资、准备随时变现的股票投资在将来收取的金额不确定，因此属于非货币资产。 10. 【正确答案】：BCD 三、判断题 1. 【正确答案】：错 【答案解析】：比例虽然是10/（49010）225，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该项交易不是非货币性资产交换。 2. 【正确答案】：错 【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出；如果换出的是投资性房地产，则按照换出资产的公允价值确认“其他业务收入”，同时，按照资产的账面价值结转“其他业务成本”。3. 【正确答案】：错 【答案解析】：对于非货币性资产交换来说，首先所交换的资产必须属于非货币性资产，然后再看是否涉及到补价，没有涉及补价的，则该交易就属于非货币性资产交换；涉及到补价的，则补价占整个资产交换金额的比例低于25，属于非货币性资产交换。 4. 【正确答案】：对 5. 【正确答案】：错 【答案解析】：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。 6. 【正确答案】：对 7. 【正确答案】：错 【答案解析】：应收账款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额。所以应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，属于货币性资产。 8. 【正确答案】：对 9. 【正确答案】：对 10 【正确答案】：对 四、实务处理题题 1.【答案】 甲公司换入设备的成本 500000（117）150005000605000(元) 借：固定资产605000 贷：主营业务收入500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000 银行存款20000(150005000) 借：主营业务成本410000 存货跌价准备10000 贷：库存商品420000 2.乙公司换入专利的成本40000020000380000(元) 借：固定资产清理340000 固定资产减值准备40000 累计折旧220000 贷：固定资产600000 借：无形资产380000 银行存款20000 贷：固定资产清理340000 营业外收入处置非流动资产利得60000 3.丙公司换入原材料的成本 360000900051000300000(元) 借：原材料300000 应交税费应交增值税（进项税额）51000 银行存款9000 贷：可供出售金融资产成本240000 公允价值变动80000 投资收益40000 借：资本公积其他资本公积80000 贷：投资收益80000 4. （1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。 换入资产入账价值总额19010200（万元） 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例50/(50150)10025 无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例150/（50150）10075 则换入设备的入账价值2002550（万元） 换入无形资产的入账价值20075150（万元） （2）甲公司编制的有关会计分录： 借：固定资产设备50 无形资产150 长期股权投资减值准备30 投资收益30 贷：长期股权投资250 银行存款10 （3）假设上述交易不具有商业实质。 换入资产入账价值总额2503010230（万元） 设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例40/(8040)170)10019.05 无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例170/(8040)170)10080.95 则换入设备的入账价值23019.0543.81（万元） 换入无形资产的入账价值23080.95186.19（万元） 编制甲公司的账务处理： 借：固定资产设备43.81 无形资产186.19 长期股权投资减值准备30 贷：长期股权投资250 银行存款10