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第三章第三章 贷款业务的核算贷款业务的核算 v第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述v第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算v第三节第三节 贷款利息的核算贷款利息的核算v第四节第四节 减值贷款核算减值贷款核算中国总理温家宝10月2日至9日对希腊、比利时、意大利、土耳其进行正式访问，并出席在比利时举行的第八届亚欧首脑会议和第十三次中欧领导人会晤 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述一、一、贷款业务的意义贷款业务的意义v从银行自身的角度从银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道我国：95%95%、西方：60%60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提 从全社会的角度从全社会的角度 完成资金的再分配工作：从资金盈余部门 资金短缺部门 二、贷款的种类按期限按期限按还款方式按还款方式按还款对象按还款对象按贷款的保障条件按贷款的保障条件按自主程度按自主程度按贷款的质量和风险程度按贷款的质量和风险程度短、中、长短、中、长公司、个人公司、个人信用、担保、票据贴现信用、担保、票据贴现自营、委托、特定自营、委托、特定正常、次级、关注、可疑、正常、次级、关注、可疑、损失损失一次性、分期一次性、分期三、商业银行贷款风险的控制三、商业银行贷款风险的控制v1、借款人资信状况评价 _防范贷款信用风险主要方法，由品质、能力、资本、担保、环境条件等5C方法；v2、借款人财务状况评价资产负债表、现金流量表、利润表v3、做好已发贷款的跟踪监督和到期催收工作v黄松有黄松有52岁岁诉讼法博士。广东人最高人民法院原广东人最高人民法院原副院长副院长v2008年10月15日，被中纪委“双规”；v2009年8月21日新华社报道，黄松有被开除党籍和公职。v原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；违反规定，收受礼金；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。v陈绍基陈绍基64岁广东岁广东中山人广东省政协原中山人广东省政协原主席主席v2009年4月，被中纪委“双规”；v2009年8月27日新华社报道，陈绍基被开除党籍和公职。v原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；生活腐化。年月日，重庆市第一中级人民法院对陈绍基受贿案作出一审判决，认定陈绍基犯受贿罪，判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，没收个人全部财产。v王华元王华元61岁安徽宣城岁安徽宣城人浙江省纪委原书记人浙江省纪委原书记v2009年4月，被中纪委“双规”；v2009年8月24日新华社报道，王华元被开除党籍和公职。v原因：利用职务便利，为他人谋取利益，本人及亲属收受巨额钱款；违反规定，收受巨额礼金礼品；多次到境外赌博；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。v中国用人的标准是：他是党的干部（或是好学生），首先是好人，人品肯定好，如果才能又过得去的话，就好好用，不用过多去监督（因为是好人嘛，再说了，用人不疑哦）。所以我们国家总是过多地强调品德的作用，是东方儒家思想的传承。第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算一、贷款业务的基本程序一、贷款业务的基本程序 申请申请信用评估信用评估贷款调查贷款调查贷款审批贷款审批签定借款合同签定借款合同发放贷款发放贷款检查贷款检查贷款归还贷款归还贷款二、贷款业务的核算要求二、贷款业务的核算要求v本息分别核算v商业贷款和政策性贷款分别核算v自营贷款和委托贷款分别核算v应计贷款和非应计贷款分别核算v三、信用贷款的核算与管理（一）贷款发放的核算第一步：借款凭证（P80）第二步：会计分录借：贷款借款单位户 贷：吸收存款借款单位户案例1：8月2日开户单位华联超市申请中期贷款100000元，经信贷部门审查同意，当日发放款项。（二）贷款收回的核算（二）贷款收回的核算1、按期回收贷款（1）借款人主动偿还借：活期存款借款单位户 贷：贷款借款单位户 利息收入贷款利息收入户案例2：8月7日某服装厂还2月7日借的短期贷款100000元，月利率为6，利随本从其存款账户中支付。应收利息应收利息=还款金额还款金额日数利率日数利率2 2、贷款展期与逾期、贷款展期与逾期v展期展期：借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请贷款展期申请书书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。v逾期贷款逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款逾期贷款”账户。会计分录如下：借：逾期贷款单位 贷：短期贷款单位 贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。案例案例3：8月6日开户单位某服装厂中期贷款200000元到期，但没钱还款，银行按规定转入该户逾期贷款账户。四、抵押贷款的核算四、抵押贷款的核算（一）抵押品的种类（担保法）可以用于抵押的财产，包括以下五类：可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。不能做抵押的财产（不能做抵押的财产（P85）抵押贷款的程序借借款款方方抵押品抵押品抵押品产权证明抵押品产权证明银行银行抵押品代保管凭证（一式两联）借款凭证（一式五联）借款凭证（一式五联）（二）抵押贷款的核算手续（二）抵押贷款的核算手续1 1、发放贷款、发放贷款银行会计部门收到有关凭证后，记账如下：另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。收入：代保管抵押品-户开户单位某公司8月17日办理抵押贷款1200000元借：抵押贷款借：抵押贷款借款人户借款人户 贷：活期存款贷：活期存款存款人户存款人户2 2、抵押贷款到期收回的核算、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续，记账如下：注销表外科目：付：代保管有价值品注销表外科目：付：代保管有价值品借：活期存款借：活期存款存款人户存款人户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入 3 3、逾期抵押贷款的核算：、逾期抵押贷款的核算：借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行到期当日将其贷款转入逾期贷款科目。借：逾期贷款借：逾期贷款抵押贷款抵押贷款借款人存款户借款人存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款抵押贷款抵押贷款借款人存款户借款人存款户4 4、处理抵押物的方法、处理抵押物的方法（1 1）拍卖变卖抵押物）拍卖变卖抵押物第一，拍卖收入高于本利之和第一，拍卖收入高于本利之和 借：活期存款借：活期存款购买单位存款户购买单位存款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款借款人账户借款人账户 应收利息应收利息应收抵押款利息户应收抵押款利息户 活期存款活期存款借款单位存款户借款单位存款户第二，拍卖收入高于本金，但低于本利之和第二，拍卖收入高于本金，但低于本利之和 借：活期存款借：活期存款购买单位存款户购买单位存款户 坏账准备坏账准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款借款人账户借款人账户 应收利息应收利息应收抵押款利息应收抵押款利息第三，拍卖收入低于本利之和第三，拍卖收入低于本利之和借：活期存款借：活期存款购买单位存款户购买单位存款户 贷款损失准备贷款损失准备 坏账准备坏账准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款借款人账户借款人账户 应收利息应收利息应收抵押款利息应收抵押款利息：8月25日银行将贷款户某工厂逾期未还的抵押贷款的抵押物进行处置，抵押物价值150000元，抵押贷款本利之和56245元，处置抵押物的收入为60000元。借：活期存款借：活期存款 60000 60000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款某工厂某工厂 56245 56245 活期存款活期存款某工厂某工厂 3755 3755 （或）利息收入（或）利息收入 3755 3755说明：作为利息收入作为利息收入退还给借款单位退还给借款单位拍卖所得净收入扣除贷款本利的差额拍卖所得净收入扣除贷款本利的差额（2 2）将抵押物作价入账）将抵押物作价入账 借：抵债资产（公允价值）借：抵债资产（公允价值）贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款 营业外收入营业外收入 累计折旧累计折旧第三节第三节 贷款利息的核算贷款利息的核算一、贷款利息的计算方法一、贷款利息的计算方法贷款利息的计算贷款利息的计算定期结息定期结息利随本清利随本清逾期贷款利息逾期贷款利息 二、贷款利息的核算二、贷款利息的核算（一）定期结息：结息日银行编制一式三联贷款利息清单（如下表），直接从借款人存款账户中扣除；中国中国银行贷款利率清单银行贷款利率清单账别账别年年月月日日第第页页共共页页序号序号 账号账号 户名户名 天数天数积数积数利率利率付息账号付息账号金额金额合计合计（银行盖章）（银行盖章）科目（借）科目（借）_对方科目（贷）对方科目（贷）_ 具体核算时：1、借款人存款账户有足够的资金支付本期贷款利息：借：活期存款借款人存款户 贷：利息收入贷款利息收入户2、借款人存款账户无资金支付本期贷款利息：借：应收利息应收 借款 贷款利息户 贷：利息收入贷款利息收入户3、收回应收利息借：活期存款借款人存款户 贷：应收利息应收 借款 贷款利息户案例6：某公司借短期贷款50万元，6月1日贷出，9月1日还，月利率为3，则其利息为：6月1日 6月20日 500000 20（3 30）=1000元6月21日 9月1日500000 72（3 30）=3600元收回利息：收回利息：借：活期存款 某公司 4600 贷：应收利息应收某公司贷款利息 4600收回贷款：收回贷款：借：活期存款 某公司 504600 贷：短期贷款某公司 500000 利息收入 某行支行 4600（二）（二）利随本清：对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算。采用该方法按季预计利息入账，结息日提利息，其核算方法：借：活期存款借款人存款户 贷：短期贷款贷款户 利息收入（三）逾期贷款利息的核算首先，逾期贷款停止计提利息收入，贷款转为非应计贷款；停止计提的利息在表外科目中处理为：收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息借款人户借款人户其次，收到表外核算的应收利息时：本金未逾期，并能证明贷款人将来还款的情况下收到利息借：吸收存款活期（或定期）存款 贷：利息收入本金未逾期，但无法证明贷款人能够还款借：吸收存款活期（或定期）存款存款单位户 贷：贷款 短期或中长期贷款借款单位户案例案例7：8月18日，开户单位鸿发贸易公司的3年逾期贷款10万元已超90天还未还，转入非应计贷款，同时转销应收利息20000元。借：吸收存款 20000 贷：应收利息 20000第四节 减值贷款核算v1、贷款减值测试v 现金流折现模型 迁移模型v2、贷款减值的确认v有客观证据表明贷款发生减值的，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。v 借：资产减值损失v 贷：贷款减值准备v借：贷款已减值v 贷：贷款本金v 贷款利息调整v3、贷款利息、贷款利息v 对减值贷款继续确认利息收入，通过抵减贷款损失准备的方式确认。v借：贷款减值准备v 贷：利息收入v4、贷款回收、贷款回收v借：活期存款借款人户v 贷款损失准备v贷：贷款已减值v 资产减值损失 差额部分（或借）v5、贷款核销、贷款核销 v对无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账损失，转销贷款本金。v借：贷款损失准备v贷：贷款已减值案例案例8：某工商银行分行年末某工商银行分行年末“贷款损失准备贷款损失准备”科目余额为科目余额为800万元；万元；2月份报经批准核销华月份报经批准核销华通商场损失贷款通商场损失贷款15万元；第一季度末该分行万元；第一季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为应提贷款损失准备的各项贷款余额为9500万万元；元；4月份收回原已核销的一笔贷款月份收回原已核销的一笔贷款10万元；万元；第二季度末该分行应提贷款损失准备的各项第二季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为贷款余额为8800万元；该银行按贷款余额的万元；该银行按贷款余额的1%提取贷款损失准备提取贷款损失准备。案例案例9 （1）201年年1月月1日，某商业银行向客户发放一笔贷款日，某商业银行向客户发放一笔贷款5000万元，期限万元，期限2年，合同利率为年，合同利率为10%，按季结息，其财务核算为：，按季结息，其财务核算为：发放贷款发放贷款:借：贷款借：贷款5000贷：活期存款贷：活期存款5000每季计息每季计息借：应收利息借：应收利息125贷：利息收入贷：利息收入125结算利息结算利息借：活期存款借：活期存款125贷：应收利息贷：应收利息125收回贷款收回贷款借：活期存款借：活期存款5000贷：贷款贷：贷款本金本金5000（2）对上述贷款进行减值测试，相关资料如下第一，确认减值损失为第一，确认减值损失为500万元万元借：资产减值损失 5000000 贷：贷款减值准备 5000000借：贷款已减值 50000000 贷：贷款本金 50000000摊余成本：5000-500=4500（万元）第二，第二，3月月31日收到利息日收到利息50万元万元借：活期存款 500000 贷：贷款已减值 500000此时计算利息时：4500 10%4=1125000(元)借：贷款减值准备 1125000 贷：利息收入 1125000摊余成本：45000000-500000+1125000=456250009、静夜四无邻，荒居旧业贫。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、雨中黄叶树，灯下白头人。4:07:404:07:404:078/13/2022 4:07:40 AM11、以我独沈久，愧君相见频。22.8.134:07:404:07Aug-2213-Aug-2212、故人江海别，几度隔山川。4:07:404:07:404:07Saturday,August 13,202213、乍见翻疑梦，相悲各问年。22.8.1322.8.134:07:404:07:40August 13,202214、他乡生白发，旧国见青山。2022年8月13日星期六上午4时7分40秒4:07:4022.8.1315、比不了得就不比，得不到的就不要。2022年8月上午4时7分22.8.134:07August 13,202216、行动出成果，工作出财富。2022年8月13日星期六4时07分40秒4:07:4013 August 202217、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。上午4时7分40秒上午4时7分4:07:4022.8.139、没有失败，只有暂时停止成功！。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。4:07:404:07:404:078/13/2022 4:07:40 AM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。22.8.134:07:404:07Aug-2213-Aug-2212、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。4:07:404:07:404:07Saturday,August 13,202213、不知香积寺，数里入云峰。22.8.1322.8.134:07:404:07:40August 13,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月13日星期六上午4时7分40秒4:07:4022.8.1315、楚塞三湘接，荆门九派通。2022年8月上午4时7分22.8.134:07August 13,202216、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2022年8月13日星期六4时07分40秒4:07:4013 August 202217、空山新雨后，天气晚来秋。上午4时7分40秒上午4时7分4:07:4022.8.139、杨柳散和风，青山澹吾虑。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。4:07:404:07:404:078/13/2022 4:07:40 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。22.8.134:07:404:07Aug-2213-Aug-2212、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。4:07:404:07:404:07Saturday,August 13,202213、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。22.8.1322.8.134:07:404:07:40August 13,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月13日星期六上午4时7分40秒4:07:4022.8.1315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2022年8月上午4时7分22.8.134:07August 13,202216、业余生活要有意义，不要越轨。2022年8月13日星期六4时07分40秒4:07:4013 August 202217、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午4时7分40秒上午4时7分4:07:4022.8.13MOMODAPOWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉
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