号公报金融商品之会计处理准则课件

2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则1第三十四號公報金融商品之會計處理準則報告人 洪櫻芬2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则2壹、第三十四號公報適用範圍貳、金融商品分類及原始認列參、非衍生性金融商品會計處理肆、獨立式衍生性商品之會計處理伍、嵌入式衍生性商品之會計處理陸、我國企業現行金融商品會計處理與財務會計準則第34號公報規定比較柒、第三十四號公報對企業可能造成之衝擊捌、企業因應第三十四號公報之建議2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则3 係指一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債或權益商品之任何合約。金融商品定義-第4段(1)2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则4係指：現金表彰對某一企業擁有所有權之憑證使企業本身能自另一方收取現金、其他金融商品或按潛在有利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約權利 定義2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则5係指使企業負有交付現金、其他金融商品或按潛在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務。定義2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则6 購買或出售非金融項目之合約，若得以現金或其他金融商品者，視為金融商品，適用本公報之規定。但若合約之訂定係因應企業預期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。非金融商品之商品期貨納入規範，但排除藉由此類合約做正常之進銷貨安排者。國內正義食品操作玉米期貨合約失敗虧損約43億元2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则7採權益法評價之長期股權投資（依照財務會計準則公報第五號長期股權投資會計處理準則、第七號合併財務報表及第三十一號合資投資之會計處理準則處理）。租賃產生之權利及義務（依照財務會計準則公報第二號租賃會計處理準則處理）。但嵌入於租賃之衍生性商品，應適用本公報之規定。企業在退休辦法下之權利及義務（依照財務會計準則公報第十八號退休金會計處理準則處理）。保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，應適用本公報之規定。企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規定。持有人 VS.發行人2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则8 保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約（包含信用狀）（依照財務會計準則公報第九號或有事項及期後事項之處理準則處理）。企業合併所產生之或有價金。根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規定。原始產生之放款及應收款。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则9一、金融資產分類二、金融負債分類三、金融商品原始認列 (一)交易日會計 (二)交割日會計2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则10是否指定為交易目的【4(8)】取得或發生之目的是否為近期內出售或再買回【4(8)】投資組合之部分是否為短期獲利操作模式【4(8)】是否為衍生性商品【4(8)】直接提供金錢、商品或勞務予債務人【4(7)】金融商品有固定金額有固定到期日持有人有積極意圖有能力【4(9)】無三年內限制情況【82】原始產生之放款及應收款（不適用34號公報）金融商品之公平價值是否能可靠衡量【78(2)及(3)】yesnono持有至到期日投資備供出售金融資產（其他三類以外者）【4(10)】交易目的交易目的是否被指定且為 有 效 避 險【4(8)】yes適用避險會計noyesyes以成本衡量之金融資產【101】no2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则11 無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品，應以成本衡量。與前述權益商品連動並以該等權益商品交割的衍生性商品，應以成本衡量。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则12 交易目的：係指企業原始認列時指定為交易目的之金融資產。下列金融商品應分類為交易目的之金融資產：1.其取得或發生之主要目的為近期內出售或再買回。2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外）。任何金融商品於原始認列時均可能被指定為交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的權益商品除外）。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则13 持有至到期日之投資：係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。無三年內限制之情形 2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则14企業持有浮動利率之債務證券可能符合持有至到期日投資之條件。大部分之權益證券，因無到期日（例如普通股）或因持有人可能收到之金額並非可決定者（例如股票選擇權及認股權），故非為持有至到期日投資。就持有至到期日投資而言，固定或可決定之付款金額以及固定到期日，係指於合約協議中約定付款予持有人之日期及金額，例如債務之利息及本金之支付。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则15可賣回之金融資產（亦即持有人有權要求發行人於到期前付款或買回金融資產）不能分類為持有至到期日投資，因負擔賣回權之成本與其持有至到期日之意圖矛盾。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则16可贖回金融資產之持有人若有積極意圖且有能力持有至贖回或到期日，且持有人可收回幾乎所有之帳面價值，則該金融資產符合持有至到期日投資之條件，因在此情況下，發行人執行贖回權僅促使金融資產提前到期。反之，若發行人執行贖回權將造成金融資產持有人無法收回幾乎所有帳面價值，則此金融資產不能視為持有至到期日投資。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则17備供出售之金融資產：非屬 1.持有至到期日之投資 2.交易目的之金融資產 3.原始產生之放款及應收款等類別之金融資 產。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则18金融負債金融負債交易目的金融負債 係指企業原始認列時指定為交易目的之金融負債。1.其取得或發生之主要目的為近期內出售或再買回.2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式.3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外）。任何金融商品於原始認列時均可能被指定為交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的權益商品除外）。其他金融負債公報未定義,凡不符合交易目的金融負債定義者屬之.2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则19金融資產金融資產認 列 原始認列交易(割)日交易日與交割日間公平價值變動 交易目的成為金融商品合約一方時認列 按交易日或交割日會計處理*同類金融資產應一致採用當期認列 備供出售業主權益調整項目 持有至到期日投資不認列2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则20原始認列 交易日會計 vs.交割日會計 (1)交易日為企業承諾購買或出售金融資 產之日期，交易日會計係於交易日認 列或除列相關之資產及負債。而交割 日則為企業收取或交付金融資產之日 期，交割日會計係於交割日認列或除 列相關之資產及負債。(2)採交割日會計者，交易日與交割日公 平價值變動：A.成本法：不認列 B.交易目的：認列當期損益 C.備供出售：認列業主權益調整項目2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则21金融資產以公平價值衡量為原則,以成本衡量為例外。金融負債以攤銷後成本衡量為原則2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则22傳統傳統(非衍生性非衍生性)金融商品金融商品分類分類評價評價價差價差重分類重分類價值減損價值減損減損迴轉減損迴轉交易目的之金 融 資 產/負債公平價值當期損益不得進出備供出售之金融資產公平價值業主權益調整持有至到期日之投資當期損益業主權益調整項目持有至到期日之投資攤銷後成本不認列備供出售之金融資產當期損益當期損益以成本衡量之金融資產成本當期損益不得迴轉公平價值無法可靠衡量時，改以成本衡量公平價值能可靠衡量時，轉列備供出售之金融資產2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则23企業若於當年度或前二年度內，曾在到期日前出售或重分類持有至到期日之投資，且其金額（相對於持有至到期日投資組合之總數而言）並非很小者，不得將任何金融資產歸類為持有至到期日之投資，若有剩餘之持有至到期日投資，應重分類為備供出售之金融資產。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则24但下列情形不在此限：企業於相當接近到期日或金融資產贖回日（例如到期前三個月內）出售或重分類，在此情況下，市場利率之變動並不會顯著影響金融資產之公平價值。在發行人依合約定期償付或提前清償方式下，企業已收回幾乎所有金融資產之原始本金（例如百分之九十）後，將剩餘部分予以出售或重分類。企業因無法控制及不重複發生且無法合理預期之單一事件而出售或重分類。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则25不影響分類者 因下列情況出售而不影響持有意圖 A.發行人之信用顯著惡化 B.稅法之改變，將取消或顯著減少持有至 到期日投資利息之免稅額(但非指稅法改 變而修改利息收入之邊際稅率)C.重大之合併或處分(例如出售某一部門)而 使企業出售或移轉持有至到期日投資，以維持企業既有利率風險部位或信用風險 政策2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则26D.法規之修改，致合法投資之種類或上限金額 重大改變，而促使企業處分持有至到期日投 資。E.因管制產業之資本要求顯著增加，而使企業 出售持有至到期日投資以減縮投資規模。風險性資本之管制目的所使用之風險權數顯 著提高，致使企業出售持有至到期日投資。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则27價價 值值 減減 損損金融資產金融資產減損測試會計處理原則迴轉處理交易目的金融資產無須處理備供出售金融資產是損失金額為取得成本(減已回收本金及調整攤銷額)與當時公平價值或可回收金額間之差額，再減除曾認列之減損金額後之餘額，損失列為當期損益不應透過損益迴轉應列入業主權益調整項目)持有至到期日投資是重大之個別金融資產宜個別或以類似組合為基礎,按原始有效利率衡量及認列.損失金額為帳面價值與預期未來現金流量採原始有效利率折現之現值之差額。資產之帳面價值應直接或藉由備抵帳戶降至折現值，損失列為當期損益.迴轉金額列為當期損益以成本衡量之金融商品是損失金額為預期未來現金流量以類似金融資產當時市場利率折現之現值與帳面價值之差額。不得迴轉2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则283.金融資產減損或無法收回之客觀證據：(1)發行人發生顯著財務困難(2)發行人已發生違約之情事，例如支付利息 或清償本金發生違約或逾期。(3)債權人因經濟或法律因素考量，對發生財 務困難之債務人讓步。(4)發行人很有可能倒閉或進行其他財務重整(5)企業前期財務報導期間曾認列該資產之減 損。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则29(6)由於發行人財務困難而使該金融資產無法在活 絡市場中繼續交易。(7)依一組金融資產過去之回收經驗顯示無法收回 所有到期本金及利息等金額。(8)發行人因技術、市場、經濟或法令等因素之不 利改變重大影響其經營環境，使權益證券之持 有人可能無法收回投資成本。(9)權益證券之公平價值發生持久性之大幅下跌。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则30衡衡 量量金融資產金融資產原始衡量後續衡量變動價差交易目的金融資產企業原始認列金融資產時,應以成本衡量,亦即支付或收取對價之公平價值及取得或發行之直接交易成本.公平價值當期認列備供出售金融資產 1.非外幣計價 2.外幣計價 (1)貨幣性 (2)非貨幣性公平價值公平價值公平價值遞延,認列為業主權益兌換損益當期認列非兌換損益遞延兌換損益及非兌換損益均遞延持有至到期日投資 1.非外幣計價 2.外幣計價 攤銷後成本攤銷後成本-兌換損益當期認列非兌換損益無須重評2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则31衡衡 量量金融負債金融負債原始後續衡量變動價差交易目的金融負債企業原始認列金融負債時,應以成本衡量,亦即支付或收取對價之公平價值及取得或發行之直接交易成本公平價值當期認列其他金融負債 1.非外幣計價 2.外幣計價 攤銷後成本攤銷後成本-兌換損益當期認列非兌換損益無須重評2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则32 係指雙方對交易事項已充分瞭解並有成交意願，在正常交易下據以達成資產交換或負債清償之金額公平價值定義2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则33 交易雙方為繼續經營企業，無意圖或需要清算、重大縮減營運規模或以不利條件進行交易 宜考慮現時狀況（例如：決定立即出售的金融資產，其公平價值為預期收取的金額，受市場流動性及市場深度等因素影響）基本假設2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则34 活絡市場公開報價 無活絡市場最近交易的市場交易 無活絡市場評價方法選擇權訂價模式等市場常用者參照實質相同商品的市價現金流量折現法優先順序2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则35 活絡市場公開報價：活絡市場公開報價：出價出價(Bid)(Bid)要價要價(offer)(offer)中價中價(mid price)(mid price)收盤價收盤價2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则36一、衍生性金融商品定義：衍生性金融商品為符合下列條件之商品：(1)其價值之變動係反應特定變數（有時稱為標的）之變動，例如：利率、匯率、證券價格、商品價格、信用等級、價格指數、費率指數、或其他變數之變動。(2)相對於對市場情況之變動有類似反應之其他類型合約，僅需較小金額之原始淨投資，或無須原始淨投資者。(3)於未來日期交割。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则37 1.獨立式（Stand-alone）：遠期合約(Forward)、交換(Swap)、選擇權(Option)及期貨(Future)2.嵌入式(Embedded)：包含在混合商品（Hybrid instrument,含主契約及衍生性商品）之衍生性商品。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则38 標的資產基本型態外匯利率權益商品其他遠期契約遠期外匯遠期利率協定遠期股價交易 遠期商品 氣候衍生性商品.交換換匯換匯換利利率交換換匯換利權益交換商品交換選擇權匯率選擇權利率選擇權個股選擇權指數選擇權 商品選擇權 期貨匯率期貨利率期貨股價指數期貨商品期貨2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则391.外幣換算之會計處理第14號公報(民國77年)2.轉換公司債第21號公報(民國82年)3.附認股權公司債第26號公報(民國85年)4.金融商品之揭露第27號公報(民國86年)5.銀行財務報表之揭露第28號公報(民國88年)6.金融資產之移轉及負債之消滅第32號公報(民國92年)7.金融商品之會計處理準則第34號公報(民國92年)（會計年度結束日在95.12.31以後之財務報表適用，不得提前適用）2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则40衍生性商品會計處理衍生性商品會計處理種類種類評價評價價差價差獨獨立立式式非避險非避險公平價值當期損益避險避險公平價值避險公平價值當期損益現金流量避險避險工具：公平價值被避險項目：避險期間不入帳遞延（業主權益)，於預期交易發生且影響損益時，等比例轉入損益國外營運機構 淨 投 資 避 險（匯率風險）避險工具：衍生性商品：公平價值 非衍生性：以即期匯率評價被避險項目：匯率部分再衡量遞延（業主權益)，於國外營運機構處分時轉損益遞延，處分時轉損益嵌嵌入入式式嵌入式衍生性商品於同時符合財會34號公報第13段所列所有條件時，應與主契約分別認列2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则41 衍生性金融商品訂約日，不論本金是否依約交割，或僅供計算基礎使用，均將該名目本金作成備忘分錄。並於結清日將原訂約日所作之備忘分錄沖銷。財務會計準則公報第二十七號公報明定債務人對其相對人擁有互抵權時，得將相關金融資產負債互相抵銷以淨額列示，其條件規定如下：(1)雙方互欠對方債務且其金額可確定。(2)財務報表編製主體有權抵銷其內對方之債務。(3)財務報表編製主體意圖從事抵銷。(4)互抵權具備法律上之執行效力。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则42 若雙方訂有淨額交割總約定，則無論是否具備條件(3)，皆可互抵，但應一致採行。又，衍生性金融商品除符合上述四點外，產生損失部位交易之公平價值不得與有利得部位交易之公平價值互抵，且因該交易所產生之應收款項與應付款項亦不得互抵。惟遠期外匯合約應按我國財務會計準則公報第十四號規定遠期合約的應收(付)款項，應於資產負債表中列示並互為抵減。2.因交易對手（Counter Party）不同，承擔信用風險不同，故其認列衍生性金融商品重評價（Mark to Market）損益所產生之資產負債不得互抵，應依每筆交易合約產生之利益或損失分別計入衍生性資產或衍生性負債。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则43交易契約 損 益 A +1 mio B -5 mio C +4 mio 總計 0衍生性資產:1+4=5 mio衍生性負債:(5)mio衍生性損益:02022-8-10号公报金融商品之会计处理准则44 評評 價價 價價 差差一、未指定避險或不符一、未指定避險或不符 合避險要件者合避險要件者公平價值 當期認列2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则45(一)非規避匯率風險之避險 評評 價價 價價 差差1.公平價值避險公平價值避險 避險工具：衍生性商品公平價值 當期認列 被避險項目：資產、負債與 確定承諾以公平價值變動調整帳面價值 當期認列 2.2.現金流量避險現金流量避險避險工具：衍生性商品公平價值遞延至業主權益*於預期交易發生後，在其影響損益期間同 期轉列為損益 被避險項目：高度很有可能 發生預期交易 -2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则46(二二)規避匯率風險規避匯率風險評評 價價價差價差 1.公平價值避險公平價值避險 避險工具：衍生性商品 非衍生性商品公平價值匯率部分重評當期認列 被避險項目：確定承諾/資產/負債以匯率變動造成之公平價值變動調整帳面價值當期認列2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则47評評 價價價價 差差 2.現金流量避險現金流量避險避險工具：衍生性商品 非衍生性商品衍生性商品公平價值非衍生性商品匯率部分重評遞延至業主權益*預期交易發生後，在其影響損益期間同期轉列為損益,避險無效部分當期認列被避險項目：預期交易-被避險項目：資產/負債/確定承諾以匯率變動造成之公平價值變動調整帳面價值遞延2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则48評評 價價價價 差差備備 註註3.3.國外營運機構淨投資國外營運機構淨投資 避險工具：衍生性商品或 非衍生性商品衍生性商品-公平價值非衍生性商品匯率部分重評遞延至業主權益處分時避險損益同時轉列當期損益,避險無效部分當期認列 被避險國外營運機構以即期匯率評價遞延至業主權益2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则49（一）避險會計之避險型態（二）避險條件 1.避險開始：正式書面文件 (包括程序、方法、是否排除時間價值等)2.現金流量避險之預期交易：高度有可能發生 3.避險有效性：高度有效（80%-125%）避險開始：預期有效 持續評估：實際有效 4.必須指定避險關係以及規避之風險。避險會計2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则50被避險項目可為已認列之單一或一組具有類似風險特性之資產、負債、未認列確定承諾或預期交易，以及國外營運機構淨投資。被避險項目之一部分：部分現金流量或公平價值風險 58.若金融資產或金融負債之部分現金流量或公平價值風險，其避險有效性能衡量者，則該金融資產或金融負債得為被避險項目。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则51持有至到期日投資 不能因為利率風險或提前還款風險而成為被避險項目，因該投資並未考慮利率之變動且企業意圖持有至到期日。但若欲規避匯率及信用風險，則持有至到期日投資可為被避險項目。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则5257.採用權益法評價之投資不能作為公平價值避險之被避險項目。因權益法係投資公司依持有被投資公司股權比例認列投資損益，而非認列投資之公平價值變動。基於類似原因，對子公司之投資不能作為公平價值避險之被避險項目，因合併時係依母公司持有子公司股權比例認列投資損益，而非認列投資之公平價值變動。但規避國外營運機構淨投資之匯率風險則有所不同，因其係規避匯率變動之風險，而非對投資之公平價值變動避險。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则5360.若對具類似風險特性之資產或負債之組合進行避險，則該組合之個別資產或個別負債將同時承受所規避之風險，且組合內每一個別項目因被規避風險造成之公平價值變動，預期與該組合因被規避風險所造成整體公平價值變動宜大致成同比例。例如整個組合產生10之公平價值變動時，若每一單一資產或負債之價值變動在9至11之範圍內，則可認定為變動大致成同比例，但若單一項目之變動幅度達7至13，則其變動不宜視為大致成同比例。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则54組合或整體避險不適用避險會計整體之淨部位 61.因評估避險有效性時，須比較單一避險工具（或一組類似避險工具）與單一被避險項目（或一組類似被避險項目）公平價值或現金流量之變動，故比較避險工具與若干項目整體之淨部位（例如類似到期日之固定利率資產及固定利率負債之差額），不符合避險會計之規定。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则55 原則上衍生性商品為避險工具，非衍生性商品不得為避險工具。非衍生性商品限匯率避險工具。無法衡量公平價值者不宜為避險工具 發行選擇權原則上不宜為避險工具2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则5653.在避險關係中，可能指定整體避險工具之某一百分比（例如名目數量之百分之五十）為避險工具。但企業不宜針對避險工具合約期間之一部分指定避險關係。54.單一避險工具若同時符合下列條件時，可被指定用以規避一種以上之風險：可明確辨認被規避之風險。可顯示避險有效性。可確定避險工具與被規避風險部位間之關係。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则5752.避險工具通常以避險工具整體之單一公平價值衡量，且因導致公平價值變動之因素互有關聯，故企業宜針對避險工具整體之公平價值變動指定避險關係。下列各項為例外情形：(1)將選擇權之內含價值及時間價值分開，僅指定選擇權內含價值之改變作為避險工具，而選擇權之時間價值則排除在避險有效性評估之外；(2)將遠期合約之即期價格及利息部分分開。上述例外之原因在於選擇權內含價值及遠期合約溢價或折價通常可單獨衡量。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则58以避險會計目的而言，僅有與企業外部個體交易之衍生性商品始能指定為避險工具。雖然合併個體下之個別企業間或企業內之部門間可能相互進行避險交易，但於編製合併報表及母公司個別報表時，此種交易產生之利益及損失均須銷除，故此種合併個體內或企業內之避險交易，於編製合併報表及母公司個別報表時，不符合避險會計之規定。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则59（一）財務會計準則第14號公報外幣換算之會計處理準則規定，遠期外匯合約的應收(付)款項應於資產負債表中列示並互為抵減，並依持有目的分為非避險交易及避險交易。1.非避險交易 按截至評價日遠期合約剩餘期間之遠期外匯為評價基礎，並於次月初迴轉。2.避險交易溢折價應於合約期間平均攤銷。除規避國外營運機構淨投資及可辨認外幣承諾分別列入換算調整數及遞延資產或負債者外，應列入當期損益入帳，並於次月初迴轉。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则60 訂約日應收出售遠匯款 XXX 應付遠匯款 XXX 購入遠匯溢價 XXX 評價日購入遠匯溢價 XXX 購入遠匯議價攤銷 XXX（採直線法攤銷）2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则61 當企業成為本公報範圍內遠期合約之一方時，宜於承諾日而非結清日認列其權利及義務之淨公平價值為資產或負債。企業成為遠期合約之一方時，其權利及義務之公平價值通常相等，因此淨公平價值為零。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则62Fx Swap Money Market Desk 資金拆借工具 Internal Swap Accrual Basis？Mark to Market 2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则63 FX SWAP:依34號公報規定，因貨幣交換要求簽約雙方在合約初期交換相同公平價值之不同貨幣，因原始淨投資為零，符合衍生性商品特性，應依相關規定處理之。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则641.處理要點 與其他衍生性金融商品不同，選擇權交易於交易日有權利 金之收付，惟權利金收付金額如何認列?(1)現行實務:因並無明確規定,企業有採收入費用科目入帳,或以其他資產負債入帳。(2)34號公報:列為資產負債表之買入/賣出選擇權權利金科目，並依履約金額作表外備忘分錄。交易之續後評價，則依非避險性或避險目的處理，惟賣出選擇權原則上不符合避險目的。(3)94.1.18基祕字第032號外匯選擇權於34號公報實施前會計處理疑義:企業於資產負債表日,應以外匯選擇權之公平市價調整帳面價值,所產生之損益列為當期損益.2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则65混合商品包括主契約及衍生性商品包含在混合商品中的衍生性商品稱為嵌入式衍生性商品(embedded derivatives)嵌入式衍生性商品自混合商品分離後，主契約依其屬金融商品或非金融商品的性質，採用相關公報的規定處理2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则662022-8-10号公报金融商品之会计处理准则6773.若依34號公報之規定須將嵌入式衍生性商品與主契約分離,卻無法於取得時或後續資產負債表日個別衡量該嵌入式衍生性商品之公平價值,則整體混合商品應視為交易目的之金融商品2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则68經濟特性風險主契約衍生性商品之標的債務商品權益商品租賃契約利率或利率指數通貨膨脹信用風險股價通貨膨脹銷售數量或金額利率無法收回幾乎所有帳列的投資金額雙倍以上的槓桿效果2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则691.交易內容：（1）客戶先存入一筆定期存款，假設為1,000千美元（2）期間為7日。（3）利率：9.5（4）到期日：銀行可選擇以美金，或以一美元兌119.5日圓之匯率，以日圓支付存款本利和2.交易分析：該筆交易定期存款匯率選擇權2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则70陸、我國金融商品現行會計處理與我國金融商品現行會計處理與 第第34號公報規定之比較號公報規定之比較一、非衍生性金融商品(一)原始分類 1.現行:短期投資 vs.長期投資 2.第34號公報:交易目的/備供出售/持有到至到期日 2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则71(二)後續衡量 1.現行:短期投資:採成本法/成本與市價孰低法 長期投資:權益法/成本法/成本與市價孰低法 2.第34號公報:*公平價值無法可靠衡量之權益商品應以成本法衡量 衡 量 方 法 變 動交易目的 公平價值 當期損益持有至到期日 攤銷後成本備供出售 公平價值 股東權益 2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则72(三)重分類 1.現行:短期投資 vs.長期投資互轉 比較當時之帳面價值與市價，若市價低於帳面價值 ，應即承認跌價損失，並以市價作為新成本 2.第34號公報:(1)交易目的者不得重分類 (2)持有至到期日投資，意圖或能力改變而重分類為備供出售，應以公平價值再衡量，其與帳面價值差額列入業主權益調整項目 (3)備供出售投資，改為持有至到期日之投資時，應以改變日金融資產之公平價值作為新成本或新攤銷後成本，2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则73 (四)金融資產價值減損及迴轉 1.現行:長期投資未實現跌價損失，若有客觀證據顯示市價回復 之希望甚小時，應即轉為已實現跌價損失，列入當期損 益計算。2.第34號公報:(1)交易目的:因以公平價值重衡量，無價值減損之適用。(2)持有至到期日:價值減損列為當期損益，嗣後價值回升 ，迴轉金額列為當期損益。(3)備供出售:價值減損列為當期損益，嗣後價值回升 列為業主權益調整項目。以成本衡量之權益 商品價值減損列為當期損益，惟嗣後若價值 回升不得迴轉。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则74(一)非避險性衍生性商品之認列及衡量 1.現行:第14號公報規定若遠期外匯買賣合約為非避險性質，訂約日以約定遠期匯率入帳，資產負債表日應按合約剩餘期間之遠期匯率評價，產生兌換差額，認列為當期損益。2.第34號公報:非避險衍生性商品，應按公平價值評價，並認列為資產或負債,其公平價值變動所致之損益應於當期認列。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则75 1.現行:第14號公報規定若遠期外匯買賣合約係為避險性質，應於訂約日以該日即期匯率入帳，即期匯率與約定遠期匯率間之差額則於合約期間攤銷，資產負債表日應以該日即期匯率調整，產生兌換差額，認列為當期損益。2.第34號公報:避險性交易分為三類，公平價值避險、現金流量避險及國外淨投資避險。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则761.現行:依財會解釋函(80)基秘字第116號對第十四號公報之解釋，因避險目的而持有之金融商品，須符合以下要件：(1)被避險項目已存在，並使企業曝露於因價格變動而 產生損失之風險中，且可明確辨認。(2)避險金融商品可降低風險，並被指定作為該項目之避險。(3)避險金融商品公平價值之變動與被避險項目公平價值之相對變動，呈高度負相關。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则77 避險開始時，有關避險關係、企業風險管理目標及避險策略應有正式書面文件。避險預期能高度有效，並與其制定的風險管理策略一致。高度有效係指被避險項目與避險工具實際抵銷結果在80%至125%之間。現金流量避險之預期交易必須是高度很有可能發生，且其現金流量之變動將影響損益。避險有效性能可靠衡量。應持續評估避險有效性。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则781.現行:預期交易不可為被避險項目 2.第34號公報:高度很有可能發生預期交易得列為被避險項目。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则791.現行:14號公報規定外幣資產及外幣負債得為避險商品。其餘公報無規範。2.第34號公報:非衍生性金融商品僅於規避外幣匯率變動之風險時，方可被指定為避險工具。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则801.現行:公報無明確規範。2.第34號公報:若嵌入式衍生性金融商品應與主契約分別認列，則依獨立衍生性金融商品處理之，有關主契約部分則依其屬金融商品或非金融商品之性質，採用相關公報之規定處理。嵌入式衍生性金融商品與主契約共同認列處理。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则811.現行:第14號公報規定遠期外匯合約的應收（付）款項，應於資產負債表中列示並互為抵減。2.第34號公報:訂約時以公平價值認列，遠期合約未來應收（付）款，僅於表外作備忘分錄。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则82（一）財務報表影響 1.Fx Swap 資金拆借工具?2.盈餘波動變大：金融商品按公平價值評價，可能造成盈餘波動變劇，如何與管制機關、信用評等機構或投資人溝通此項轉變之影響。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则83（二）資本結構的侵蝕：依第34號公報規定，多數金融商品須以公平價值評價，價值變動列為當年度損益，致本期盈餘可能含有未實現利益，若本期盈餘被全數分配時，恐有侵蝕資本結構之虞。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则84（三）融資合約的終止銀行基於債權確保，對企業的融資合約條款可能要求企業的盈餘或部分財務比率（如：負債比率、負債權益比等）須維持於某一標準下，第34號公報的實施，金融資產分類方式改變，多數金融商品按公平價值評價，均可能對財務報表造成重大變動，進而影響各項財務比率計算，而面臨融資終止之窘境。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则85（四）避險會計的適用第34號公報對避險條件規定嚴格且限制多，致部分交易確為避險行為，卻因未能完全符合避險條件，而無法適用避險會計，如：金融商品利率組合避險、匯率組合避險、資產負債組合避險及整體避險等，與實務運作上有相當大出入，其對金融業衝擊尤大。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则86（五）資訊系統的調整與配合第34號公報規定多數金融商品須以公平價值評價；避險條件要求計算避險有效性（其中涉及時間價值與內含價值之區分、被避險項目因被規避風險造成之價值變動等）；及金融商品相關資訊之揭露等，均須藉由資訊系統輔助方能進行，對金融商品交易參與者將是沉重負擔。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则87（六）人員的培訓第34號公報規定相當複雜且難度高，如：嵌入式衍生性商品是否應與主契約分離處理，因此如何進行人員培訓以適用正確會計處理，亦為一大難題。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则88（一）呈報總經理與董事會企業應將第34公報對財務報表、商業程序及避險策略可能產生之衝擊、過渡期間問題及未來可能發展方向，提報總經理與董事會，使高階主管能瞭解其重大影響性。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则89 組織由高階主管領導之34公報專案小組，成員至少應包括：財務長會計主管財務主管資訊主管總稽核風險長交易室主管訂立工作計劃，包括項目、內容及時程按月向董事會報告執行進度按工作項目及內容，指派適當人員負責2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则9034號公報規範金融商品（包括衍生性商品）會計處理之適用範圍，僅及於金融資產及金融負債（權益部分未來將於36號公報中規範），因此銀行應先檢核帳上資產、負債及業主權益各科目，判定哪些屬金融商品（包括衍生性商品）後，再依34號公報規定進行分類。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则91(四）避險會計適用分析企業主要風險、檢討現行避險策略、避險工具及避險有效性是否適用新公報。目前組合或整體避險不適用34號公報避險會計(預計考慮放寬適用)2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则92(五)評估財務報表的影響 與簽證會計師共同商討合作，嘗試編制擬制性財務報表，以評估其對損益表與資產負債表之影響。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则93（六）調整修正資訊系統 邀集專家學者共同商討資訊系統的調整修正，包括估計公平價值程式之設計、避險有效性之計算、嵌入式衍生性商品之分離列帳，自動化分錄與資訊揭露等。（七）培訓人員密集安排一系列攸關第34號公報訓練課程，並要求各階層人員均應共同參與。2022-8-10号公报金融商品之会计处理准则94敬請指教!