旅行社会计实务课件

旅行社会计实务1旅行社会计实务旅行社会计实务 旅行社会计实务2第一章第一章 旅行社的概述旅行社的概述第一节第一节 旅行社的概念和职能旅行社的概念和职能一、旅行社的概念一、旅行社的概念旅行社是一种专门为旅游者提供和安排旅行游览的旅行社是一种专门为旅游者提供和安排旅行游览的服务机构，是一种社会服务性企业，以招揽和接待服务机构，是一种社会服务性企业，以招揽和接待旅游者并向旅游者提供相关服务作为主要经营业务旅游者并向旅游者提供相关服务作为主要经营业务的企业，是我国旅游业的三大支柱产业之一的企业，是我国旅游业的三大支柱产业之一(旅行社旅行社、旅游饭店和旅游景区景点、旅游饭店和旅游景区景点)。二、旅行社的特点二、旅行社的特点1.1.劳动密集型企业。劳动密集型企业。2.2.知识密集型企业。知识密集型企业。旅行社会计实务33.3.依附性强。依附性强。4.4.脆弱性强。脆弱性强。5.5.容易进入。容易进入。6.6.季节性强。季节性强。7.7.高资本回收率。高资本回收率。8.8.高沟通技巧。高沟通技巧。9.9.现金流动至为关键现金流动至为关键 旅行社会计实务4三、旅行社基本职能三、旅行社基本职能1.生产职能2.销售职能3.组织协调职能4.分配职能5.提供信息的职能第二节第二节 旅行社的设立旅行社的设立一、一、旅行社设立的内部条件旅行社设立的内部条件1、营业场所2、营业设施3、注册资本和质量保证金旅行社会计实务5二、二、申办旅行社的基本程序申办旅行社的基本程序1、申办材料2、申办程序三、三、旅行社营业场所的选择旅行社营业场所的选择 1.目标市场。2.方便顾客。3.位置醒目。4.相对集中。四、四、营业场所的室内布局营业场所的室内布局1.占地面积2.室内布局旅行社会计实务63.营业场所内的装饰第三节第三节 旅行社的基本业务旅行社的基本业务 一、旅游产品开发业务一、旅游产品开发业务 二、二、旅游服务采购业务旅游服务采购业务 三、三、旅游市场营销业务旅游市场营销业务 四、四、接待业务接待业务 五、五、售后服务售后服务 六、代理业务六、代理业务 七、七、团体旅游接待业务团体旅游接待业务 八、八、散客旅游接待业务散客旅游接待业务 旅行社会计实务7本章综合案例本章综合案例-江南旅行社成立过程的案例江南旅行社成立过程的案例 2008年江南管理咨询公司决定成立一家以国内旅游者为主要市场、以中近程旅游和团体旅游为主要业务的国内旅行社。他们决定委托公司副总汤奇担任拟成立的旅行社的总经理，并委托他全权办理旅行社的筹备和设立事宜。旅行社会计实务8 汤奇在申办期间，主要做了以下几项工作：选择营业场所选择营业场所具有丰富的旅行社工作经验的汤奇带领新招聘的助手小张先后对江南市区内10个地点进行了考察，最后选择了靠近商业区的景阳路的一间门面房。该房的室内面积50平方米，位于交通干线上，坐落在十字路口面向车流和人流的街角，附近没有高大的建筑物遮挡，作为旅行社的营业场所较合适。确定后，汤奇立即同业主进行艰苦地租谈判。经过近一个半月的谈判，双方最终达成了为期四年的租赁合同。旅行社会计实务9购置营业设施购置营业设施 营业场所确定后，汤奇立即开始购置营业设施。首先，他来到新大地科技城，先后到苏宁电器、国美电器、长城电脑和惠普电器等办公设备商场购买1部传真机、3台微型电脑、一台笔记本电脑和一部复印机。然后，他又到电信局申请了3部电话并开通网络。最后，他和小张到香江家俱城，为旅行社购买一批办公桌椅；到新华文具商场购买了一些办公文具。这样，旅行社开办初期所需的营业设施己经准备就绪。旅行社会计实务10招聘业务人员和导游员招聘业务人员和导游员在营业场所和营业设施基本就绪后，汤奇着手招聘业务人员和导游员。一方面，他在当地报纸上刊登广告，公开招聘熟悉旅行社业务的业务人员和会计人员。另一方面，他又与江南市导游服务中心联系，请其推荐导游员。经过一段时期招聘和筛选，汤奇雇用了2名业务人员、1名具有助师资格的会计人员、1名具有会计上岗证书的出纳员和3名具有导游资格证的导游员。旅行社会计实务11办理验资手续办理验资手续汤奇责成新招聘会计小胡到会计事务所办理验资手续。首先由江南管理咨询公司将人民币30万元汇入会计事务所指定的银行帐户上。然后由会计事务所办理验资手续。最后在交纳验资费用之后领取验资报告。旅行社会计实务12办理申办手续办理申办手续与此同时，按照旅行社管理条例的相关规定，汤奇积极准备申办材料。准备就绪后，他携带着填写好的旅行社设立申请书、可行性研究报告、旅行社章程、旅行社负责人的履历和任职资格证明、验资报告、营业场所的租赁协议、购买营业设施设备的各种发票等材料及交纳旅行社质量保证金的承诺书，于2008年8月中旬来到江南市旅游局申请营业许可。8月底，江南市旅游局质量规范与管理处通知他，到江南市旅游局领取旅行社业务经营许可证。领到旅行社业务经营许可证后，汤奇又来到东湖区工商行政管理局办理注册登记，领取了营业执照。9月上旬，汤奇委托会计小胡到东湖地税局办理了开业税务登记，申请税务执照。在完成税务登记后，汤奇又派助手小张到刻印公司依据营业执照刻制了旅行社公章，委托会计小胡在银行开立了帐户。2008年10月8日，江南旅行社正式挂牌开张营业。旅行社会计实务13第二章第二章 旅行社会计实务基础旅行社会计实务基础第一节第一节 旅行社会计的概念及特点旅行社会计的概念及特点一、旅行社会计的概念一、旅行社会计的概念旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的一种专业会计。它是以提高经济效益为目的，以一种专业会计。它是以提高经济效益为目的，以货币为主要计量单位，运用一系列专门会计方法货币为主要计量单位，运用一系列专门会计方法，记录、整理经济信息，对企业经济活动进行全，记录、整理经济信息，对企业经济活动进行全面核算、控制、调节与监督的一种管理活动，是面核算、控制、调节与监督的一种管理活动，是旅行社管理的重要组成部分。旅行社管理的重要组成部分。旅行社会计实务14二、旅行社会计的特点二、旅行社会计的特点1.1.核算体制层次多。由于旅游业包括的范围较广，服务行业较多，核算体制层次多。由于旅游业包括的范围较广，服务行业较多，一个企业内部又有很多层次，一项服务涉及许多单位、部门等特点一个企业内部又有很多层次，一项服务涉及许多单位、部门等特点，决定了旅行社在会计核算体制上必须采取有统有分、统分结合、，决定了旅行社在会计核算体制上必须采取有统有分、统分结合、集中与分散相结合的会计核算形式，以适应旅行社的经营特点集中与分散相结合的会计核算形式，以适应旅行社的经营特点。2.2.核算方法多样化。旅行社除以提供服务为中心外，还可从事生产核算方法多样化。旅行社除以提供服务为中心外，还可从事生产加工商品和销售商品，这样，旅行社就具有生产、销售和服务等多加工商品和销售商品，这样，旅行社就具有生产、销售和服务等多种职能。因此在会计核算时就需要根据经营业务特点，采用不同的种职能。因此在会计核算时就需要根据经营业务特点，采用不同的核算方法。例如，餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和核算方法。例如，餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，具有工业企业的性质，然后将菜肴和食品直接供应给消费者食品，具有工业企业的性质，然后将菜肴和食品直接供应给消费者，又具有商品流通企业的性质，同时又为消费者提供消费设施、场，又具有商品流通企业的性质，同时又为消费者提供消费设施、场所和服务，又具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时所和服务，又具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多，数量零星，因此不可能间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多，数量零星，因此不可能像工业企业那样分别产品计算其总成本和单位成本，而是计算菜肴像工业企业那样分别产品计算其总成本和单位成本，而是计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法，而纯和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法，而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容等业务只发生服务费用服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容等业务只发生服务费用，不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。，不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。旅行社会计实务153.3.核算具有涉外性。核算具有涉外性。我国旅游业，除组织本国旅游者在国内的游览活动我国旅游业，除组织本国旅游者在国内的游览活动外，主要是组织本国旅游者出国游览活动和接待外外，主要是组织本国旅游者出国游览活动和接待外国人来我国进行施游活动。组织本国旅游者出国和国人来我国进行施游活动。组织本国旅游者出国和接待外国人来我国旅游，这是涉外性质的业务活动接待外国人来我国旅游，这是涉外性质的业务活动。涉外业务活动必将使用外币进行计价和结算，进。涉外业务活动必将使用外币进行计价和结算，进而又必须按外汇管理条例和外汇兑换管理办法，办而又必须按外汇管理条例和外汇兑换管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务。同时，由于汇率理外汇存入、转出和结算的业务。同时，由于汇率的变动，还会出现汇兑损益。为了满足上述涉外业的变动，还会出现汇兑损益。为了满足上述涉外业务核算的要求，有关会计凭证、会计帐簿、会计报务核算的要求，有关会计凭证、会计帐簿、会计报表亦将设计为复币格式，以体现和满足涉外经济业表亦将设计为复币格式，以体现和满足涉外经济业务管理的需要，并提供有关涉外经济活动的外汇、务管理的需要，并提供有关涉外经济活动的外汇、人民币两种指标信息。人民币两种指标信息。旅行社会计实务16第二节第二节 旅行社适用会计准则及会计制度旅行社适用会计准则及会计制度一、一、旅行社适用会计准则旅行社适用会计准则二、二、旅行社适用会计制度旅行社适用会计制度旅行社数量较多、规模较小旅行社数量较多、规模较小、业务特殊，所以一般、业务特殊，所以一般应使用应使用小企业会计制度小企业会计制度，但在执行，但在执行小企业会小企业会计制度计制度中又必须结合本行业的特点加以使用。符中又必须结合本行业的特点加以使用。符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行也可以选择执行企业会计制度企业会计制度。具体应按以下。具体应按以下情况执行：情况执行：旅行社会计实务17根据国家有关规定，中国旅行社行业的小企业的划分标准就是：凡旅行社的从业人员在100人以下，年营业收入在1000万元以下，在中华人民共和国境内不对外筹集资金的、均属于小企业会计制度适用范围，这里不分国际、国内旅行社。按照小企业会计制度进行核算的旅行社，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。也就是说，符合小企业会计制度规定条件的旅行社，要么执行小企业会计制度，要么执行企业会计制度以及相关的配套核算办法，不应该再把原来执行的会计制度作为选择性制度。旅行社会计实务18按照小企业会计制度进行核算的旅行社，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。执行小企业会计制度的旅行社，转为执行企业会计制度时，应按会计政策及其变更的有关规定进行处理。尽管小企业会计制度对旅行社的会计核算进行了简化，但其会计核算基本原则与企业会计制度是一致的，该制度规定了旅行社会计核算的如下基本原则：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、实际成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。旅行社会计实务19第三节第三节 旅行社会计核算对象与会计核算方法旅行社会计核算对象与会计核算方法一、旅行社会计核算对象一、旅行社会计核算对象二、旅行社会计核算方法二、旅行社会计核算方法1.1.设置账户设置账户2.2.复式记帐复式记帐3.3.填制和审核凭证填制和审核凭证4.4.登记账簿登记账簿5.5.成本计算成本计算6.6.财产清查财产清查7.7.编制会计报表编制会计报表旅行社会计实务20第四节第四节 旅行社常用的会计凭证、会计账簿和会计报表旅行社常用的会计凭证、会计账簿和会计报表一、旅行社常用的会计凭证一、旅行社常用的会计凭证二、旅行社常用的会计账簿二、旅行社常用的会计账簿三、三、旅行社常用的会计报表旅行社常用的会计报表综上所述，旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的一综上所述，旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的一种专业会计。具有核算体制层次多、核算方法多样化、核算具种专业会计。具有核算体制层次多、核算方法多样化、核算具有涉外性等特点。我国旅行社统一执行有涉外性等特点。我国旅行社统一执行小企业会计制度小企业会计制度(企业会计制度企业会计制度)以及以及企业财务通则企业财务通则(上市公司中的旅行上市公司中的旅行社执行企业会计准则社执行企业会计准则)。旅行社会计核算对象是我国旅行社的。旅行社会计核算对象是我国旅行社的经济活动，主要采用设置会计科目和账户、复式记帐、填制和经济活动，主要采用设置会计科目和账户、复式记帐、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法。会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其种方法。会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目，帐户是指具有一定结构，经济内容或用途所进行分类的项目，帐户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计用以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。帐户是按照会计科目设置的，每个核算指标具体数据的手段。帐户是按照会计科目设置的，每个会计科目都要设置相应的帐户。旅行社常用的会计报表有资产会计科目都要设置相应的帐户。旅行社常用的会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益表动表等会计准则规负债表、利润表、现金流量表、股东权益表动表等会计准则规定的四张主表和会计报表附注。定的四张主表和会计报表附注。旅行社会计实务21第三章第三章 旅行社旅游产品销售核算旅行社旅游产品销售核算 笫一笫一 节节 旅行社产品销售旅行社产品销售 一、旅行社产品的类型一、旅行社产品的类型旅行社产品的形态是多种多样的，具体有以下两种分类方法。1.旅游动机分类法1）观光旅游2）度假旅游3）商务旅游4）会议旅游旅行社会计实务224）会议旅游5）奖励旅游6）探亲旅游7）专业旅游8）修学旅游9）宗教旅游10）探险旅游2.产品内容分类法1）包价旅游2）组合旅游3）单项服务旅行社会计实务23二、旅游产品的销售二、旅游产品的销售1.旅行社产品销售渠道的类型(1）直接销售渠道旅游企业旅游者(2）间接销售渠道间接销售渠道是指旅行社通过组团旅游中间商将旅行社产品销售给旅游者的途径。常见的间接销售渠道包括单环节销售渠道、双环节销售渠道和多环节销售渠道。单环节销售渠道旅游企业零售商最终消费者旅行社会计实务24单环节销售渠道旅游企业零售商最终消费者双环节销售渠道旅游企业旅游批发商旅游零售商最终消费者多环节销售渠道旅游企业旅游总代理旅游批发商旅游零售商最终消费者旅行社会计实务25笫二节笫二节 旅行社产品销售收入的确认旅行社产品销售收入的确认一、旅行社产品销售收入一、旅行社产品销售收入（1）组团外联收入组团外联收入指由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、景点游览等的收入。（2）综合服务收入综合服务收入是指接团社向旅游者收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票等在内的包价费用收入。旅行社会计实务26（3）零星服务收入零星服务收入是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事务所取得的服务收入。（4）劳务收入劳务收入是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所取得的收入。（5）票务收入票务收入是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。旅行社会计实务27（6）地游和加项收入地游和加项收入是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。（7）其他服务收入其他服务收入是指不属于以上各项的其他服务收入。二、旅行社产品销售收入的确认原则二、旅行社产品销售收入的确认原则按照国家的有关规定，旅行社在确认产品销售收入时要同时满足以下条件：（1）旅行社已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；（2）旅行社既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能能入旅行社；（5）旅行社的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。旅行社会计实务28三、不同结算制度下旅行社产品销售收入的确认三、不同结算制度下旅行社产品销售收入的确认旅行社经营收入就是依据上述原则确认的。旅行社无论是组团社还是接团社，组织境外旅游者到国内旅游，应以旅游团队离境或离开本地时间确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，以旅游团队结束旅行返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国外旅游者到国内旅游，也以旅游团旅行结束返回时确认营业收入的实现。旅行社会计实务29笫三节笫三节 旅行社产品销售的核算旅行社产品销售的核算一、旅行社产品销售核算应设立的账户一、旅行社产品销售核算应设立的账户旅行社产品销售应设立旅行社产品销售应设立“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”账户进行核算。账户进行核算。“主营业务收入”属损益类账户，反映的是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用等日常活动中形成的经济利益的总流入。旅行社在进行主营业务收入账户的设置时，为了更清楚的反映业务情况，应将“主营业务收入”账户按收入类别分设明细账。例如，可下设“组团外联收入”、“综合服务收入”、“地游和加项收入”、“劳务收入”、“票务收入”、“其他收入”等二级账户；还可在二级账户下设置三级明细账户，如在“综合服务收入”二级明细账户下设置“餐费收入”、“陪同费收入”、“交通费收入”、“房费收入”、“车费收入”、“杂费收入”、“其他收入”等三级明细账户。旅行社会计实务30二、直接销售渠道下的销售的核算二、直接销售渠道下的销售的核算直接销售渠道是旅行社将其产品直接销售给旅游者直接销售渠道是旅行社将其产品直接销售给旅游者的一种销售方式。直接销售方式目前在我国国内旅的一种销售方式。直接销售方式目前在我国国内旅游者广泛使用游者广泛使用。例如，一位英国游客从上海入境后自己去花园酒店入住，自己买机票回国，整个游览活动没有经过任何中间商。就这位英国游客的旅游过程来讲，这样的销售渠道称为直接销售渠道。在直接销售渠道下，按收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。旅行社会计实务31例，张某2009年3月10日在江南旅行社购买了3月15日从南昌到上海的机票，向旅行社支付了购买价款共490元。编制会计分录为（单位：元）：借：银行存款 490 贷：主营业务收入 490三、间接销售渠道下的销售的核算三、间接销售渠道下的销售的核算间接销售渠道是指旅行社通过组团旅游中间商将旅行社产品销售给旅游者的途径。常见的间接销售渠道包括单环节销售渠道、双环节销售渠道和多环节销售渠道。间接销售渠道下的销售核算主要涉及组团营业收入的核算、接团营业收入的核算等。（1）组团营业收入的核算旅行社会计实务32例，江南旅行社2009年5月15日组成20人的夕阳红旅行团从上海赴北京7日游，已收旅行团费30000元。5月22日该旅行团返回上海。编制会计分录为（单位：元）：1）5月15日收取旅游团费时借：银行存款 30000 贷：应收账款夕阳红旅行团 300002）5月22日该旅行团返回上海，确认收入时：借：应收账款夕阳红旅行团 30000 贷：主营业务收入外联组团收入 30000（2）接团营业收入的核算旅行社会计实务33接团业务一般都是提供服务后再向组团社进行结算，也可以向组团社预收部分定金，按期结算。例，2009年6月15-20日江南旅行社接成都旅行社旅行团20人，该团在上海游览后于20日下午返回成都。根据结算单，全部费用为35000元，其中综合服务费30000元，增加风味餐5次共计5000元。编制会计分录为（单位：元）：借：应收账款成都旅行社-旅行团 35000 贷：主营业务收入综合业务收入 30000 -地游和加项收入 5000旅行社会计实务34接团社与境外客商进行核算，一般应以境外客商确认旅行团出发的传真为依据。例，收到确认某国A旅行社旅行团出发的传真，销售部门填制结算单，应收综合服务费包价为30000元，交财务部门审核后编制会计分录如下（单位：元）：1）确认收入时借：应收账款A旅行社-旅行团 30000 贷：主营业务收入综合服务收入-旅行团 300002）收到全额汇款时借：银行存款 30000 贷：应收账款A旅行社-旅行团 300003）在旅行过程中，根据旅客的要求增加品尝风味餐费2000元，增加参观景点费用1500，加收10%的服务费后，由客人以现金方式支付。编制会计分录为（单位：元）：借：现金 3850 贷：主营业务收入地游和加项收入 3850旅行社会计实务35二、江南旅行社二、江南旅行社8 8月份旅游产品销售业务综合实例月份旅游产品销售业务综合实例1 1资料资料：江南旅行社8月份旅游产品销售业务如下：（1）5日，组织上海杭州二日游旅游团。25人一个团已组成，预计支出情况如下：豪华大客车往返费1500元，门票1500元，餐费2500元，导游陪同费500元，住宿费2000元。全部价款8000元已收到；（2）8日，导游向财会部门预领旅游费7000元，财会部门拨付现金后带团出发；旅行社会计实务36（3）10日二日游结束，导游回来报销各项游览费用7300元。在旅行过程中，根据游客要求增加风味餐费用1000元，增加参观景点费用1200元，共加收15%服务费后，由客人以现金方式支付；（4）11日，江南旅行社接成都旅行社旅行团20人，该团在上海游览后于20日下午返回成都。根据结算单，全部费用为35000元，其中综合服务费30000元，增加风味餐5次共计5000元。款项在15日全额收到；旅行社会计实务37 5）16日，法国游客在江南旅行社订购了从上海到南昌的机票3张，每张机票购买价款为500员；（6）18日，江南旅行社收到南昌春天旅行社的违约金（原本春天旅行社与江南旅行社签订了接团业务合同，结果因临时变更取消了合同并支付可合同规定的违约金）5000元；（7）19日，支付广告宣传费3500元；（8）20日，预提银行借款利息2500元；（9）23日，支付管理部门设备折旧费10000元；（10）31日，本月共计实现主营业务收入255000元，其他业务收入5000元，发生主营业务成本150000元，营业费用50000元，管理费用10000元，财务费用2500元。计提本月应缴纳的营业税金及附加；集体本月应纳所得税（假设营业税税率5%，城市维护建设税率7%，教育费附加率3%，所得税25%）；（11）31日，结转损益类账户余额到“本年利润”账户；结转“本年利润”账户余额到“利润分配”账户。2.2.要求要求：编制会计分录旅行社会计实务38（11）31日，结转损益类账户余额到“本年利润”账户；结转“本年利润”账户余额到“利润分配”账户。2.2.要求要求：编制会计分录。3.3.案例分析与处理：案例分析与处理：（单位：元）（1）借：银行存款 8000 贷：预收账款江南旅行社 8000（2）借：其他应收款 7000 贷：库存现金 7000旅行社会计实务39（3）借：预收账款江南旅行社 8000 贷：主营业务收入外联组团收入 8000 借：主营业务成本 7300 贷：其他应收款 7000 库存现金 300 借：库存现金 330 贷：主营业务收入综合服务收入 330（4）借：应收账款江南旅行社旅行团 350000 贷：主营业务收入综合服务收入 30000 地游和加项收入 5000 借：银行存款 35000 贷：应收账款江南旅行社旅行团 35000（5）借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500旅行社会计实务40（6）借：银行存款 5000 贷：其他业务收入违约金 5000（7）借：营业费用广告费 3500 贷：银行存款 3500（8）借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000（9）借：管理费用 10000 贷：累计折旧 10000（10）借：营业税金及附加 14300 贷：应交税费应交营业税 13000 应交城建税 910 应交城建税 390 借：所得税费用 8300 贷：应交税费应交所得税 8300旅行社会计实务41（11）借：本年利润 235100 贷：主营业务成本 150000 营业费用 50000 财务费用 2500 管理费用 10000 营业税金及附加 14300 所得税费用 8300 借：主营业务收入 255000 其他业务收入 5000 贷：本年利润 260000借：本年利润 24900 贷：利润分配未分配利润 24900旅行社会计实务42第四章第四章 旅行社旅游服务采购的核算旅行社旅游服务采购的核算第一节第一节 旅行社交通服务采购的核算旅行社交通服务采购的核算一、旅行社交通服务采购概述一、旅行社交通服务采购概述1、航空交通服务采购2、铁路交通服务采购3、公路交通服务采购4、水路交通服务采购二、旅行社交通服务采购的核算二、旅行社交通服务采购的核算旅行社会计实务431、旅行社交通服务采购应设立的账户旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出。为便于核算，旅行社可在“主营业务成本”科目下设“拨付综合服务费”、“房费”、“餐费”、“交通费”、“陪同费”、“文杂费”、“邮电费”、“票务费”等明细科目，并可以按这些明细科目再设置三级级科目按照旅行团分别进行核算。为了便于与各接团社核对拨付款项，“综合服务费”明细科目项下应按拨付对象设置三级科目进行核算。2、旅行社交通服务采购的核算旅行社会计实务44例例4.14.1 甲市长江旅行社组织12人旅行团赴四川九寨沟五日游，因距离较远，同时考虑了该旅行团的消费水平，长江旅行社决定采用航空路线到达九寨沟附近的机场，再联系当地汽车公司用豪华大巴将旅行团送至景区。旅行社采购人员考察实际情况后，决定联系其他旅行社与中华航空公司商定联合包机前往，协商确定中华航空公司负责为旅行社提供往返双程交通服务，中华航空公司按照优惠价格收取交通服务费用共计每人1 000元人民币。长江旅行社随后联系四川骏驰汽车运输公司，双方协定骏驰公司用豪华大巴将旅行团从机场送至景区，并负责为提供旅行团在景区之间以及旅行团离开时赴机场的交通服务，骏驰公司按照每人300元人民币的价格收取全程交通服务费用。长江旅行社所联系事项相关款项均已全额支付，应作会计分录如下：借：主营业务成本-交通费 15 600 贷：银行存款 15 600旅行社会计实务45笫二节笫二节 旅行社住宿服务采购的核算旅行社住宿服务采购的核算一、旅行社住宿服务采购概述一、旅行社住宿服务采购概述旅游住宿服务是旅行社旅游产品的重要组成部分，它代表了旅行社旅游接待的水准，也是一个国家和地区旅游接待能力的重要评价指标。1.住宿服务设施的选择2、住宿服务预订的渠道3、住宿服务采购价格的确定4、住宿服务的预订二、住宿服务采购的核算二、住宿服务采购的核算1、住宿服务采购应设置的账户旅行社会计实务46旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出，该账户使用如前所述。2、旅行社住宿服务采购的核算例例 甲市长江旅行社组织旅行团15人赴拉萨七日游，旅行社采购人员在考察了当地实际情况后，决定选择布达拉宾馆进行住宿服务的采购，采购人员向该宾馆提出预订客房的要求，双方协商后签订协议，协议注明布达拉宾馆按照团队价格将客房预订给长江旅行社，住宿服务费用为每人每天150元人民币，长江旅行社已通过银行承兑汇票将全部款项支付给布达拉宾馆，长江旅行社应作会计分录如下：借：主营业务成本-房费 15 750 贷：银行存款 15 750旅行社会计实务47第三节第三节 餐饮服务采购的核算餐饮服务采购的核算一、餐饮服务采购一、餐饮服务采购餐饮服务采购，是指旅行社为满足旅行者在旅行过餐饮服务采购，是指旅行社为满足旅行者在旅行过程中餐饮方面的需要而进行的采购业务。程中餐饮方面的需要而进行的采购业务。二、旅行社餐饮服务采购的核算二、旅行社餐饮服务采购的核算 1、旅行社餐饮服务采购应设立的账户旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出。该账户使用如前所述。2、旅行社餐饮服务采购的核算旅行社会计实务48 例例 甲市长江旅行社组织15人旅行团赴海南三亚三日游，旅行社采购人员在考察了实际情况后，基于方便游客用餐的原则，决定选择离各个景点距离皆适中、具有当地特色的椰树饭店为游客提供餐饮服务，旅行社采购人员考察了该餐厅的各方面条件后较为满意，与餐厅协商后签订协议，椰树饭店为长江旅行社的旅行团提供具有三亚特色的套餐，包括中餐和晚餐，以优惠价格每人每餐30元人民币为旅行团提供餐饮服务，长江旅行社已将旅行团发出，相关餐饮服务费用均已全额通过银行转账支付给椰树饭店。长江旅行社应做会计处理如下：借：主营业务成本-餐费 2 700 贷：银行存款 2 700 旅行社会计实务49第四节第四节 游览景点和参观单位服务采购的核算游览景点和参观单位服务采购的核算一、游览景点和参观单位服务采购一、游览景点和参观单位服务采购游览和参观是旅游者在旅游目的地进行的最基本和最重要的活动 二、旅行社游览景点和参观单位服务采购的核算二、旅行社游览景点和参观单位服务采购的核算 1、旅行社游览景点和参观单位服务采购应设立的账户旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出 旅行社会计实务50 2、旅行社旅游景点和参观单位服务采购的核算 例例 甲市长江旅行社组织16人旅行团赴北京五日游，旅行社采购人员在考察了实际情况后，决定选择故宫、北海公园、圆明园、颐和园、天坛公园、中国历史博物馆、中华世纪坛、奥林匹克公园、鸟巢、水立方等作为游客游览的景点，旅行社采购人员联系了相关景点的管理部门和游览服务部门，得知门票价格分别为每人200元、100元、150元、150元、80元、50元、50元、100元、100元、100元，长江旅行社已将旅行团发出，为保证旅行团形行程的顺利进行，长江旅行社已将上述门票费用全额支付给相关部门。长江旅行社应作会计分录如下：借：主营业务成本-票务费 17 280 贷：银行存款 17 280旅行社会计实务51第五节第五节 旅游购物、娱乐服务采购和旅行社服务采购旅游购物、娱乐服务采购和旅行社服务采购合同合同一、旅游购物一、旅游购物二、旅游娱乐服务采购二、旅游娱乐服务采购三、三、旅游服务采购的合同旅游服务采购的合同第六节第六节 旅行社接待服务采购的核算旅行社接待服务采购的核算一、旅行社接待服务采购一、旅行社接待服务采购(一)旅行社接待服务采购概述1旅行社接待服务的内涵和特点2旅行社接待服务采购旅行社会计实务52(二)旅行社接待人员的管理1.导游人员的选聘2.导游人员的培训3导游人员的基本职责4导游人员的管理二、旅行社接待服务采购的核算二、旅行社接待服务采购的核算采购核算主要指采购过程中发生的成本核算。旅行社接待服务采购成本主要是指旅行社在选聘和培训导游人员过程中所发生的费用。主要包括以下项目：（1）差旅费：由于地域原因，旅行社负责人奔赴异地人才交流场所进行人员招聘所支付的费用。（2）招聘费：旅行社为组织招聘活动而发生的各种直接和间接的费用。旅行社会计实务53（3）培训费：旅行社为培养合格优秀的导游人才所支付的费用。（4）职工薪酬费：经过培训的导游成为正式职员后应得到的各种薪酬。（5）其他支出：旅行社在选聘和培训导游人员过程中发生的其他费用。(一)旅行社接待服务采购的核算应设立账户为了核算旅行社接待服务采购成本，通常设有库存现金、银行存款、其他应收款、应付职工薪酬、应交税费、本年利润、管理费用等科目 旅行社会计实务54(二)旅行社接待服务采购的核算1差旅费如果出差者没有预借差旅费，则出差结束后直接凭有关凭证报销费用。借：管理费用差旅费 贷：库存现金银行存款如果出差者在出差前向公司预借差旅费的，预借时应做以下分录：借：其他应收款 贷：库存现金银行存款出差结束后，凭有关凭证报销差旅费a出差者所消费的金额少于预借差旅费的情况借：管理费用差旅费 库存现金 贷：其他应收款b出差者所消费的金额多于预借差旅费的情况借：管理费用差旅费 贷：库存现金 其他应收款旅行社会计实务552 培训费根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定，企业发生的职工教育经费支出不超过按工资总额的25，准予在税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户中进行核算。旅行社根据规定按月计提时：借：管理费用职工教育经费贷：应付职工薪酬职工教育经费 实际支付培训费时借：应付职工薪酬职工教育经费贷：现金旅行社会计实务563工资及福利费计提职工工资及福利费借：管理费用工资 职工福利贷：应付职工薪酬工资 职工福利支付职工工资及福利费借：应付职工薪酬工资 职工福利 贷：库存现金银行存款旅行社会计实务574.所得税计提个人所得税借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费代扣个人所得税缴纳个人所得税借：应交税费代扣个人所得税 贷：库存现金银行存款5.年末结转借：本年利润 贷：管理费用旅行社会计实务58第五章第五章 团体旅游接待业务的核算团体旅游接待业务的核算团体旅游接待业务，是旅行社根据事先同旅游中间团体旅游接待业务，是旅行社根据事先同旅游中间商达成的旅游合同或协议，对旅游团在整个旅游过商达成的旅游合同或协议，对旅游团在整个旅游过程中的交通、住宿、餐食、游览参观、娱乐和购物程中的交通、住宿、餐食、游览参观、娱乐和购物等项活动提供具体组织和安排落实的过程。等项活动提供具体组织和安排落实的过程。第一节、团体旅游接待的管理第一节、团体旅游接待的管理一、团体旅游接待业务的特点一、团体旅游接待业务的特点(一)、团体旅游接待业务的共性特点1.计划性强 2.技能要求高 3.协调工作多 旅行社会计实务59(二)、团体旅游接待业务的个性特点(1)停留时间长(2)外籍人员多(3)预订周期长(4)涉及环节多(5)活动变化多 第二节第二节 团体旅游接待业务的核算团体旅游接待业务的核算一、团体旅游接待业务的核算应设立账户一、团体旅游接待业务的核算应设立账户1 团体旅游接待业务收入核算的科目设置为了核算团体旅游收入，除了按照常规设有“主营业务收入”“应收账款”科目外，还为了适应旅行社的需要设有“旅游结算”科目。旅行社会计实务602 团体旅游接待业务成本费用核算的科目设置为了核算旅行社的成本和费用，通常设有“主营业务成本”“营业费用”“应付职工薪酬”“管理费用”等科目。二二 、团体旅游接待业务的核算、团体旅游接待业务的核算（一）团体旅游接待业务收入的核算1.团体旅游接待业务营业收入的核算组织境外旅行团体来境内旅游，组团旅行社应以旅游者离境（离开本地）的时间，确认其营业收入的实现。旅行社会计实务61例例1 1 日本某一旅行社组织旅行团于2009年7月份1号到北京旅游十天，于是日本旅行社委托江南旅行社日本部为接团社，旅行社双方核定最终报价为每人5600元，该旅行团人数总共80人。2009年7月5号，江南旅行社收到日本旅行社的部分接团款200000，剩余部分于旅行结束后支付。2009年7月10号，日本旅行社又支付248000元。该旅行团于7月11日早晨8点坐飞机离开北京。江南旅行社确认收入的时间应该是2009年7月11号。之前收到的接团款应该作为一项负债，计入预收帐款。相关的会计分录如下：旅行社会计实务622009年7月5号 借：银行存款 200000 贷：预收账款日本部 200000 2009年7月10号 借：银行存款 248000 贷：预收帐款日本部 2480002009年7月11号 借：预收帐款-日本部 448000 贷：主营业务收入日本部 448000旅行社会计实务63旅游社组织国内旅游团体到境外旅游，应以旅行团队结束返回的时间确认其营业收入的实现。例例2 2 江南旅行社法国部组织国内上海的旅行团体到法国巴黎去旅游7天，江南旅行社最终报价为18000元人，该团总计人数为30人，如果三个人一起报名可以给予2%的折扣，报名期间出现享受折扣的人数为12人，该团在2009年8月23日支付旅游款，且定于次日早上从上海乘飞机出发，于2009年8月31号返回上海。江南旅行社确认营业收入的时间应是旅行团结束返回的时间，即2009年8月31日。旅行社会计实务64相关的会计分录如下：2009年8月23日 借：银行存款 535680（以商业折扣后的价格入账）贷：预收帐款 535680 2009年8月31日 借：预收帐款 535680 贷：主营业务收入法国部 535680旅行社会计实务65旅行社组织国内旅游者到国内或边境旅游，接团社应以旅行团对离开本地时间，组团社应以旅行团对结束旅行返回的时间确认营业收入的实现。例例3 3 江南旅行社北京部组织旅行团到云南丽江去旅游7天，并指定当地的丽江某旅行社为接团社，双方旅行合同协定最终报价为每人5200元.2009年8月23日从北京出发，次日中午到达丽江。在丽江游完5天后，于2009年8月29号离开云南丽江从昆明乘飞机返回北京。于8月30号回到北京。根据如上资料所述，江南旅行社确认营业收入的时间应该是2009年8月30号，即旅行团结束旅行返回的时间，而丽江当地某旅行社确认收入的时间应该是2009年8月29号，即旅行团离开本地的时间。旅行社会计实务66对于营业收入难以确定旅游业务，主管地方税务机关可采用下列任何一种方式核定其营业收入：参照同类旅行社中经营规模和收入水平相近的营业收入核定按照成本加合理的费用和利润核定按照接待旅游团的旅游人数和旅游线路价格核定按下列公司核定：主营业务收入=主营业务成本（1+成本利润率10%）（1-营业税税率5%）按照其他合理的方法核定。采用上述所列的一种方法不足以正确核定营业收入时，可同时采用两种以上的方法核定。旅行社会计实务672 团体旅游接待业务营业收入的确定对旅行社而言，确认营业收入（不论是组团还是接团）组织境外客人到国内旅游，应以旅行团离境（或离开本地）时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行返回时确认营业收入的实现。一般情况下，旅行社营业收入是根据与客户签订的旅游合同，即收取旅游款来确定的。旅游过程中遇到种种原因造成的给予客人的折扣等，则根据实际情况，按照销售折扣来处理。旅行社会计实务683 团体旅游接待业务营业收入的核算（单团核算）为了正确反映每一个会计期间的收入、成本和利润情况，旅行社单团核算主要会计科目应用：1）应收账款收到旅游款时：借：现金（银行存款）贷：预收账款在月末结转收入时：借：预收款项 贷：主营业务收入对尚未收到的旅游团队：借：应收账款 贷：主营业务收入旅行社会计实务692）预付账款：预付账款核算主要是旅游企业支付当期或下期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。支付旅游款时：借：预付账款 贷：现金（银行存款）月末结转成本时：借：主营业务成本 贷：预付账款旅行社会计实务703）应付账款 该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时：借：应付账款 贷：现金（银行存款）月末结转成本借：主营业务成本 贷：应付账款旅行社会计实务714）预收账款 该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款，在应收账款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游团款时：借：现金 贷：预收账款月末结转收入时：借：预收账款 贷：主营业务收入旅行社会计实务725）旅行社收入核算的一般步骤收到当期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：预收账款收到前期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：应收账款支付当期旅游团款时：借：预付账款 贷：现金（银行存款）支付前期旅游团款时借：应付账款 贷：现金（银行存款）旅行社会计实务73期末结转收入：借：预收账款（收到当期旅行团款金额）借：应收账款（当期合同金额-收到当期旅游团款金额）贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）期末结转成本：借：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）贷：预付账款（支付当期旅游团款金额）贷：应付账款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）。旅行社会计实务74 5.旅行社营业收入核算程序1）旅行团费收入直接记入“主营业务收入”的核算程序2）旅行团收入通过“旅游结算”的核算程序6.团体旅游收入核算举例（1）江南旅行社A部送走了南昌旅行社的12团，该团在杭州停留了四天，最终报价单确认各项费用共计32000元，根据团队计划和陪同交来的有关凭证作如下会计处理：借：应收账款-南昌旅行社-12团 32000 贷：主营业务收入-A部-12团 32000或借：应收账款-南昌旅行社-12团 32000 贷;旅游结算A部12团 32000旅行社会计实务75（2）江南旅行社日本部组织的由日本某社组成的B122团已于昨天从广州出境，按照最终报价确认旅行团费用共计210000元。根据双方的协议和旅行团计划及全程陪同的有关凭证作如下会计处理：借：应收账款日本某社B122团 210000 贷：主营业务收入日本部-B122团 210000或 借：应收账款日本某社B122团 210000 贷：旅游结算日本部-B122团 210000旅行社会计实务76（3）江南旅行社收到南昌旅行社12团的款项比最终报价少2000元，南昌旅行社认为由于在杭州交通堵塞导致旅行团少去一个景点，应扣除2000元。尽管江南旅行社的陪同采取措施参观了另外一个景点，但南昌旅行社仍然坚持扣款。鉴于上述原因，经批准冲减收入。根据银行存款的入账通知和南昌旅行社的扣款单及本社经批准的减收报告，作如下会计处理：借：银行存款 30000 贷：应收账款-南昌旅行社-12团 30000同时做冲减收入的会计处理：借：应收账款-南昌旅行社-12团 -2000 贷：主营业务收入-A部-12团 -2000或 借：应收账款-南昌旅行社-12团 -2000 贷：旅游结算-A部-12团 -2000旅行社会计实务77（4）江南旅行社收到日本某旅行社汇来的B122团的费用共211000，比该团的最终报价多1000元，这是因为根据客人的要求经组团社统一增加了活动项目所至。根据银行的入账通知作如下会计处理：借：应收账款-日本社-B122 1000 贷：旅游结算-日本部-B122 1000 借：银行存款 211000 贷：应收账款-日本社-B122 211 000（5）江南旅行社月末结转A部收入至本年利润账户。根据各旅行团的收入作如下会计处理。借：主营业务收入-A部12团 30000 贷：本年利润 30000（6）江南旅行社月末结转日本部收入至“本年利润”账户。根据各部门的收入做如下会计处理：借：主营业务收入-日本部B122团 210000 贷：本年利润 210000旅行社会计实务78（二）团体旅游接待业务营业成本核算1 团体旅游接待业务营业成本的构成外联成本 是指各组团旅行社所组织的外联团、外国旅行社，按规定开支的住房费、餐饮费、综合服务费、国内城市间交通费、专业项目费。综合服务成本是指接待由组团社组织包括旅行团，按规定开支的住房费、餐饮费、车费、杂费、陪同费、领队减免费、组团和接团费、宣传费等。零星服务成本 是指接待零星散客，委托代办等，按规定开支的费用。劳务成本 是指非组团旅行社为组团社排除的翻译导游人员，参加全程陪同，按规定开支的各项费用。票务成本 是指各地旅行社代办国际联运客票，按规定开支的各项手续费等 旅游及加项成本，是指各地旅行社接待的小包价旅游，或客人要求增加当地旅游项目和品尝风味食品等，按规定开支的费用。其他服务成本是指不属于以上各项成本的其他服务成本，如广告费，代定客房费等。旅行社会计实务792 团体旅游接待业务营业成本的核算 房费 是指为旅游者提供住房，而付给宾馆、饭店的客房费及房费附加费。餐费 是指为旅游者提供餐饮，而付给饭店、宾馆、餐厅的餐饮费。交通费 是指为旅游者提供城市间交通和室内外参观游览交通，而付给民航局、铁路局、轮船公司、汽车服务公司的飞机票费、火车票费、轮船票费、汽车运输费等。文娱费 是指为了旅游者提供各种文化娱乐活动，而给文娱单位的文娱票费或者文娱演出包场费。行李托运费 是指为旅游者办理城市间行李托运，而付给交通部门的行李托运费。票务费 是指为旅游者提供票务服务，而付给交通部门的订票手续费、退票费等。门票费 是指为旅游者提供参观游览点的门票费。旅行社会计实务80 专业活动费 是指为旅游者提供各项专业交流活动，如文娱、体育、文艺、技术、学术等交流，而付给交流单位的费用。签证费 是指为旅游者办理出入境签证，而付出办理签证单位的签证手续费。陪同费 是指为旅游者提供全程陪同和地方陪同服务，而支付的陪同住房费、陪同人员超市补贴费、陪同人员为旅游者服务过程中的通讯费、差旅费等。劳务费 是指组团社借用接团社或其他单位的翻译导游人员为旅游者提供全程陪同服务而按规定标准付给接团社（或其他单位）的陪同劳务费。保险费 是指在团体旅游接待过程中，为旅游者办理旅游途中人身保险而付给保险公司的保险费。机场费 是指为了旅游者提供机场服务而付给机场的费用。旅行社会计实务81例例5 5 江南旅行社8月份拨付给接团社综合服务费260 790元，支付城市间交通费24 500元、餐费7 320元、专项附加费12 960元。根据有关凭证，应作如下会计处理：支付各种款项时，应及时分别记入有关账户：借：主营业务成本 综合服务费 260 790 城市间交通费 24 500 餐费 7 320 专项附加费 12 960 贷：银行存款 305 570 月末，结转营业成本时：借：本年利润 305 570 贷：主营业务成本 305 570旅行社会计实务823团体旅游接待业务的营业成本和费用的确认企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的营业收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。结转营业成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。主营业务成本”科目的明细账应与“主营业务收入”科目的明细账设置相适应 旅行社会计实务834 成本费用核算程序（1）不设“旅游结算”科目的成本费用核算程序旅行社在旅游活动结束后，依据成团材料、最终报价单或结算单、成本计划表核算旅行团计划成本，按部门和团号借记“主营业务成本”，按团号贷记“应付账款”。旅行社实际支付的旅游团费大于计划成本时（如果以计划成本核算），经确认批准后的差额部分按部门按团号借记“主营业务成本”，按团号贷记“应付账款”。实际支付的旅游团费小于计划成本时，差额部分经确认后按部门和团号以红字借记“主营业务成本”，按团号以红字贷记“应付账款”。旅行社会计实务84（2）设置“旅游结算”科目的成本费用核算程序