市场营销第四章 贷款业务的核算

第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算一、定义一、定义1、从性质看：贷款是银行以债权、从性质看：贷款是银行以债权人身份将货币资金使用人身份将货币资金使用 权有偿有期权有偿有期限地转让与债务人的授信行为。限地转让与债务人的授信行为。2、新准则定义、新准则定义:在活跃市场中没在活跃市场中没有报价有报价,回收金额固定或可确定的非回收金额固定或可确定的非衍生金融资产衍生金融资产.第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算二、分类二、分类贷款贷款按授信程度不同分按授信程度不同分信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款抵押贷款抵押贷款按揭按揭按流动性不同分按流动性不同分短期贷款短期贷款中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款第一节第一节 信用贷款的核算信用贷款的核算n 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，是银行的高风险资产。的贷款，是银行的高风险资产。n本节主要内容：本节主要内容：一、资产风险管理一、资产风险管理 二、短期贷款的核算二、短期贷款的核算 三、中长期贷款的核算三、中长期贷款的核算 四、逾期贷款的核算四、逾期贷款的核算 五、贷款呆账准备的核算五、贷款呆账准备的核算 六、坏账准备的核算六、坏账准备的核算一、资产风险管理一、资产风险管理1.资产风险度资产风险度:P5682.风险贷款分类法风险贷款分类法:P80n静态：一逾两呆静态：一逾两呆?n动态：正常动态：正常 关注关注 次级次级 可疑可疑 损失损失二、短期贷款的核算二、短期贷款的核算n短期贷款是指期限在一年及其以内的贷款短期贷款是指期限在一年及其以内的贷款。（一）短期贷款的发放（一）短期贷款的发放（二）短期贷款利息的计算（二）短期贷款利息的计算（三）短期贷款的收回（三）短期贷款的收回（一）短期贷款的发放（一）短期贷款的发放1.1.贷款合同的签订贷款合同的签订:退借款人 3 4 2 转帐凭证 借款凭证借款凭证 1 借据2.2.会计分录会计分录:反映货币创造功能反映货币创造功能!借：借：贷款贷款-短期贷款短期贷款甲企业甲企业 贷：贷：吸收存款吸收存款-活期存款活期存款甲企业甲企业（二）短期贷款利息的计算（二）短期贷款利息的计算1 1、定期计息：每季末月、定期计息：每季末月2020日结息日结息:例例1（P82）:6月月1日贷款日贷款500000元元,三个月三个月,利率利率9,6月月20日结日结息息?借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款甲企业甲企业30003000 贷：利息收入贷：利息收入短期贷款利息收入短期贷款利息收入30003000如帐户不足扣收如帐户不足扣收,则借记则借记”应收利息应收利息”科目科目.2 2、逐笔计息、逐笔计息:对非开户单位发放贷款采用的计息对非开户单位发放贷款采用的计息方法，即一笔贷款自发放日起息，直至还款时方法，即一笔贷款自发放日起息，直至还款时一次结息的方法。一次结息的方法。例2（P82）（三）短期贷款的收回（三）短期贷款的收回n短期贷款收回时，定期结息的要计算自最后结息日短期贷款收回时，定期结息的要计算自最后结息日次日起至还款前一日止的利息；逐笔结息的，要计次日起至还款前一日止的利息；逐笔结息的，要计算自贷款发放日至到期日的利息。算自贷款发放日至到期日的利息。n收回贷款本息的分录为：收回贷款本息的分录为：n接前例（接前例（P83P83）:9:9月月1 1日利息日利息?借：借：活期存款活期存款甲企业甲企业510800510800 贷：贷：短期贷款短期贷款甲企业甲企业500000500000 利息收入利息收入短期贷款利息收入短期贷款利息收入10800 10800 三、中长期贷款的核算三、中长期贷款的核算n中长期贷款是指期限在一年以上的贷款。中长期贷款是指期限在一年以上的贷款。（一）中长期贷款的发放（一）中长期贷款的发放 （二）中长期贷款的计息（二）中长期贷款的计息 （三）中长期贷款的收回（三）中长期贷款的收回（一）中长期贷款的发放（一）中长期贷款的发放n使用凭证同短期贷款，会计分录：使用凭证同短期贷款，会计分录：借：借：中长期贷款中长期贷款甲企业甲企业 贷：贷：活期存款活期存款甲企业甲企业 或：或：X X 科目科目n 其中其中X X科目是借款人未在本行开户，视具体科目是借款人未在本行开户，视具体转账结算方式而定。转账结算方式而定。（二）中长期贷款的计息（二）中长期贷款的计息1.单利计息：按期单利计息：按期(每年或每季每年或每季)计收利息计收利息:借：借：活期存款活期存款甲企业甲企业(结息即收结息即收)或：应收利息或：应收利息中长期贷款应收利息中长期贷款应收利息(挂账虚收挂账虚收)贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入2.复利计息：据合同约定日计息，按原利率计复息复利计息：据合同约定日计息，按原利率计复息:借：应收利息借：应收利息中长期贷款应收利息中长期贷款应收利息(挂账虚收挂账虚收)贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 2002年年8月月1日贷出日贷出100000元，三年期，元，三年期，利率利率6.4%，每年，每年9月月20日结息，复利计息，日结息，复利计息，挂账虚收，到期还款。挂账虚收，到期还款。应收利息应收利息02.8.1-02.9.20:10000051 6.4%360=A02.9.21-03.9.20:(100000+A)6.4%=B03.9.21-04.9.20:(100000+A+B)6.4%=C A+B+C05年年8月月1日日,还款时还款时,计算利息计算利息:期间为期间为:04.9.21-05.8.1:(100000+A+B+C)314 6.4%360=D（三）中长期贷款的收回（三）中长期贷款的收回n到期收回本利：到期收回本利：凭借款单位填交还款凭证转帐：凭借款单位填交还款凭证转帐：借：借：活期存款活期存款甲企业甲企业100000+A+B+C+D 贷：贷：中长期贷款中长期贷款甲企业甲企业100000 应收利息应收利息中长期贷款应收利息中长期贷款应收利息A+B+C 利息收入利息收入中长期贷款利息收入（自最后结息中长期贷款利息收入（自最后结息日次日起至还款前一日止的利息日次日起至还款前一日止的利息）D四、四、逾期贷款的核算逾期贷款的核算（一）贷款的展期（一）贷款的展期（二）贷款的逾期（二）贷款的逾期 （一）贷款的展期（一）贷款的展期n贷款展期是指贷款到期前，借款人因无贷款展期是指贷款到期前，借款人因无力筹措资金还款而向银行信贷部门申请力筹措资金还款而向银行信贷部门申请并经其批准延长原贷款期限的做法。并经其批准延长原贷款期限的做法。n展期不得超过原贷款期限的一半，并只展期不得超过原贷款期限的一半，并只能展期一次。能展期一次。n贷款展期无须做账务处理。贷款展期无须做账务处理。（二）贷款的逾期（二）贷款的逾期n定义：贷款到期（含展期）未还时，将贷款从原科目定义：贷款到期（含展期）未还时，将贷款从原科目转入逾期贷款科目。转入逾期贷款科目。1.转逾期转逾期:贷款到期（含展期）未还时：贷款到期（含展期）未还时：借：借：逾期贷款逾期贷款甲企业甲企业 贷：贷：短期贷款短期贷款甲企业甲企业 或：或：中长期贷款中长期贷款甲企业甲企业2.计息计息:逾期贷款在规定的期限内，应继续计息逾期贷款在规定的期限内，应继续计息,并自到期日转逾期起加收罚息并自到期日转逾期起加收罚息30%:利息利息本金本金逾期天数原利率逾期天数原利率(130%)借：应收利息借：应收利息甲企业甲企业 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入如前例如前例:假定假定8月月1日到期未还日到期未还,8月月11日还日还,则则:利息利息(100000+A+B+C+D)106.4%（130%)360=E3.收回收回:根据还款凭证收回本息根据还款凭证收回本息:借：借：活期存款活期存款甲企业甲企业100000+A+B+C+D+E 贷：贷：逾期贷款逾期贷款甲企业甲企业100000 应收利息应收利息中长期贷款应收利息中长期贷款应收利息A+B+C+D 利息收入利息收入逾期贷款利息收入（逾期贷款利息收入（8.1-8.11）E五、贷款损失准备的核算五、贷款损失准备的核算 （一）（一）贷款损失准备计提贷款损失准备计提（二）（二）贷款损失核销贷款损失核销（三）（三）贷款损失的收回贷款损失的收回（一）（一）贷款呆账准备计提贷款呆账准备计提n计提方法计提方法:1.按信用贷款余额比例计提：按信用贷款余额比例计提：据下面三个数计算差额：据下面三个数计算差额：年末信用贷款余额年末信用贷款余额1%=应提数应提数贷款呆账准备帐户贷方余额贷款呆账准备帐户贷方余额贷款呆账准备帐户借方余额贷款呆账准备帐户借方余额若若 差额补提：分录：借：贷款减值损失；贷：贷款损失准备差额补提：分录：借：贷款减值损失；贷：贷款损失准备若若 差额冲回；分录与上相反差额冲回；分录与上相反若为，则全额补提：分录同补提若为，则全额补提：分录同补提2.根据减值测试结果计提根据减值测试结果计提单项金额重大的贷款，年末减值测试后单项金额重大的贷款，年末减值测试后:贷款可回收金额贷款可回收金额=帐面价值（不提取）帐面价值（不提取）贷款可回收金额贷款可回收金额帐面价值（要提取）帐面价值（要提取）可回收金额可回收金额=以后第以后第n期现金流量期现金流量 (1+实际利率实际利率)n+例，例，A银行银行2008年初对甲企业发放四年期每年付息、年初对甲企业发放四年期每年付息、到期还本的贷款到期还本的贷款100万，名义利率万，名义利率4%(假定实际利率假定实际利率与之相等与之相等)。2009年底，年底，A银行在检查甲企业贷款时银行在检查甲企业贷款时发现，甲企业发生财务危机，勉强支付当期利息。判发现，甲企业发生财务危机，勉强支付当期利息。判断该贷款将发生减值。需计提多少减值准备？断该贷款将发生减值。需计提多少减值准备？期间未来现金流量现值系数现值(按4%计算)2010年400000.9615 384602011年10400000.9246961584合计1000044该贷款的帐面价值为1080000,则1080000-1000044=79956应提取79956.即减记贷款的帐面价值至可回收金额。（二）（二）贷款呆账核销贷款呆账核销n呆帐贷款的核销条件呆帐贷款的核销条件:逾期逾期(含展期含展期)三年以上的三年以上的贷款贷款,符合下列条件符合下列条件,可以核销可以核销:（1）借款人破产）借款人破产;（2）借款人死亡）借款人死亡;（3）借款人遭灾。）借款人遭灾。n核销分录：借：贷款损失准备核销分录：借：贷款损失准备 贷：贷：逾期贷款逾期贷款甲企业甲企业（三）（三）贷款呆账的收回贷款呆账的收回n已核销的呆帐贷款以后又收回：已核销的呆帐贷款以后又收回：借：借：逾期贷款逾期贷款甲企业甲企业 贷：贷款呆帐准备贷：贷款呆帐准备 同时：同时：借：借：活期存款活期存款甲企业甲企业 贷：贷：逾期贷款逾期贷款甲企业甲企业五、坏账准备的核算五、坏账准备的核算n定义：银行按年末应收利息余额的定义：银行按年末应收利息余额的3差额提取的用差额提取的用于核销坏账损失的准备基金。于核销坏账损失的准备基金。n差额提取：与提取呆账准备同（略）差额提取：与提取呆账准备同（略）补提时：借：营业费用补提时：借：营业费用坏账准备坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 冲减时：分录相反冲减时：分录相反n核销坏账损失时：借：坏账准备核销坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收利息贷：应收利息核销利息户核销利息户n核销坏账又收回：与上分录相反，同时：核销坏账又收回：与上分录相反，同时：借：借：活期存款活期存款甲企业甲企业 贷：应收利息贷：应收利息甲企业甲企业 练习题：1、乙银行04年初信用贷款余额5 000万元，贷款呆帐准备贷方余额26万元，当年发生呆帐贷款30万元，05年初信用贷款余额1 800万元，当年收回以前年度核销的呆帐贷款10万元。试编制上述业务会计分录（按信用贷款余额的1%计提呆帐准备金）。2、丙银行04年末应收利息余额500万元，坏帐准备余额2万元，05年发生坏账损失1万元，05年末应收利息余额400万元，06年收回以前年度核销的坏账损失2万元试编制上述业务会计分录（按应收利息余额的3计提呆帐准备金）。答案：1.一、一、04年初年初:应提数应提数=5000%150(万元万元)贷款呆账准备余额贷款呆账准备余额:26万万 实际补提数实际补提数:24万万.分录分录:借借:贷款减值损失贷款减值损失 240000 贷贷:贷款损失准备贷款损失准备240000 04年中年中,核销贷款呆帐损失核销贷款呆帐损失20万：万：分录分录:借借:贷款损失准备贷款损失准备200000 贷贷:逾期贷款甲企业逾期贷款甲企业200000二、二、05年初：应提数年初：应提数=1800%118(万元万元)贷款呆账准备余额贷款呆账准备余额:20万万 冲回：冲回：2万：分录与补提相反。万：分录与补提相反。05年中年中,已核销甲企业的贷款呆帐又收回已核销甲企业的贷款呆帐又收回10万：万：分录分录:借借:逾期贷款甲企业逾期贷款甲企业100000 贷贷:贷款损失准备贷款损失准备100000 同时：借：吸收存款同时：借：吸收存款活期存款活期存款甲企业甲企业100000 袋：逾期贷款甲企业袋：逾期贷款甲企业100000 05年末，贷款损失准备余额：年末，贷款损失准备余额：28万万题目题目2略略第二节第二节 担保贷款的核算担保贷款的核算 指借款人向银行提供由第三方（具有法人指借款人向银行提供由第三方（具有法人资格）信用做担保的贷款。资格）信用做担保的贷款。一、担保贷款的特点一、担保贷款的特点 二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算一、担保贷款的特点一、担保贷款的特点n由债权人、债务人、担保人三方由债权人、债务人、担保人三方形成的合同关系，具有三角形稳定性。形成的合同关系，具有三角形稳定性。银行借款人担保人贷款连带责任保证 1.担保人的资格担保人的资格:P92 2.担保人的责任担保人的责任:P92二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算（一）主债务期内的核算（一）主债务期内的核算:同信用贷款同信用贷款(略略)发放贷款时，对担保记入表外科目发放贷款时，对担保记入表外科目:收：担保合同收：担保合同XX号号(或：贷款担保或：贷款担保乙单位乙单位)（二）（二）追究担保人责任的核算追究担保人责任的核算:债务人未还款时债务人未还款时:1、债权转移分录、债权转移分录:借：借：-短期借款（或：中长期贷款短期借款（或：中长期贷款)担保人担保人 贷：贷：-短期贷款（或：中长期贷款短期贷款（或：中长期贷款)债务人债务人2.收回贷款收回贷款:从担保人帐户扣收本息从担保人帐户扣收本息,分录同信用贷款分录同信用贷款.同时同时,结转表外科目结转表外科目:付：担保合同付：担保合同XX号（或：贷款担保号（或：贷款担保乙单位）乙单位）第三节第三节 抵押贷款的核算抵押贷款的核算 抵押贷款是以债务人或第三人所拥有抵押贷款是以债务人或第三人所拥有的财产作为偿债担保物的贷款。的财产作为偿债担保物的贷款。一、抵押贷款的特点一、抵押贷款的特点二、抵押贷款的核算二、抵押贷款的核算一、一、抵押贷款的特点抵押贷款的特点 抵押贷款是以物为抵押的贷款，强调对物的价值抵押贷款是以物为抵押的贷款，强调对物的价值的审查和确认的审查和确认.（一）担保物的种类（一）担保物的种类 1.抵押物的种类：不移交。P94 2.质押品的种类：移交。P94（二）担保物的审查：（二）担保物的审查：P95（三）抵押贷款额度的确定（三）抵押贷款额度的确定 抵押率贷款本息总额抵押物现值100%按惯例，抵押额度以70%80%为宜。二、抵押贷款的核算二、抵押贷款的核算（一）发放抵押贷款核算（一）发放抵押贷款核算 借：借：抵押贷款抵押贷款甲企业甲企业 贷：贷：活期存款活期存款甲企业甲企业 对抵押物进行表外登记。对抵押物进行表外登记。（二）抵押贷款计息：同信用贷款。（二）抵押贷款计息：同信用贷款。（三）抵押贷款到期的核算（三）抵押贷款到期的核算 1.到期收回到期收回:同信用贷款。同时，退还抵押品同信用贷款。同时，退还抵押品 并结转表外登记的抵押物。并结转表外登记的抵押物。2、借款人到期不能还款：、借款人到期不能还款：（1）拍卖抵押品：）拍卖抵押品：1）拍卖净收入贷款本息：退还差额：）拍卖净收入贷款本息：退还差额：P96 2）拍卖净收入贷款本息：扣回差额：）拍卖净收入贷款本息：扣回差额：P97 3）拍卖净收入等于抵押贷款本息：全额抵消：）拍卖净收入等于抵押贷款本息：全额抵消：（2）将抵押品作价入账：）将抵押品作价入账：借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产/中长期或短期投资中长期或短期投资 贷：贷：抵押贷款抵押贷款甲企业甲企业 应收利息应收利息甲企业甲企业 利息收入利息收入抵押贷款利息收入抵押贷款利息收入(P97改错改错)结转表外登记的抵押物。结转表外登记的抵押物。第五节第五节 按揭的核算按揭的核算按揭即是个人购买住宅（或土地、或汽车）按揭即是个人购买住宅（或土地、或汽车）等不动产时因需分期付款而与房地产商或汽车销等不动产时因需分期付款而与房地产商或汽车销售商签订财产预售契约并将该契约项下财产和全售商签订财产预售契约并将该契约项下财产和全部权证抵押给银行以获得的贷款。部权证抵押给银行以获得的贷款。一、按揭业务的特征一、按揭业务的特征二、按揭业务的核算二、按揭业务的核算一、一、按揭业务按揭业务的特征的特征（一）按揭的合同关系（一）按揭的合同关系（二）按揭合同及凭证（二）按揭合同及凭证 1.房地产预售契约 2.购房抵押贷款合同 3.保险单据 4.房屋所有权证和它项权证购房人(甲方)银行(乙方)销售商(丙方)分期还款偿清还证产权证等 一次性付款首期付款实物财产二、按揭业务的核算二、按揭业务的核算（一）提供按揭的核算（一）提供按揭的核算:按贷款全额：按贷款全额：借：借：按揭按揭购房人（甲方）购房人（甲方）贷：贷：活期存款活期存款销售商（丙方）销售商（丙方）（二）购房人（甲方）开立还款专户（二）购房人（甲方）开立还款专户:定期付款定期付款:借：现金借：现金 贷：购房储蓄存款贷：购房储蓄存款购房人（甲方）购房人（甲方）（三）定期转帐划款：每月还款日：（三）定期转帐划款：每月还款日：借：借：购房储蓄存款购房储蓄存款购房人（甲方）购房人（甲方）贷：贷：按揭按揭购房人（甲方）购房人（甲方）利息收入利息收入按揭利息收入按揭利息收入（四）权证移交：表外登记。（四）权证移交：表外登记。例例,A,A银行为安姐提供了银行为安姐提供了30万元万元20年的房贷，年的房贷，当时房贷利率为当时房贷利率为6.84%时，其房贷月供额为多时，其房贷月供额为多少少?先换算利率为月利率先换算利率为月利率:6.84%12=5.7 5.7 (1+(1+5.7)240月供额月供额=300000=300000 (1+(1+5.7)2402401 1 =2297.17（元）元）贷款业务作业题贷款业务作业题一、2007年3月1日,A银行向甲企业发放贷款600万元，贷款期限3年，利率10%，每年9月20日计息,复利计息,挂账虚收。甲企业在2010年3月15日还款.试编制银行各结息日有关分录。逾期罚息率30%。二、根据PPT37页（前页）例题，假定央行提高房贷利率至7.83%,当年1月1日起,按此利率重新计算月供额,安姐每月要多付多少房贷款?两种利率下银行确认收入是多少(请分别编制会计分录反映)?9、静夜四无邻，荒居旧业贫。22.8.622.8.6Saturday,August 06,202210、雨中黄叶树，灯下白头人。10:15:3010:15:3010:158/6/2022 10:15:30 AM11、以我独沈久，愧君相见频。22.8.610:15:3010:15Aug-226-Aug-2212、故人江海别，几度隔山川。10:15:3010:15:3010:15Saturday,August 06,202213、乍见翻疑梦，相悲各问年。22.8.622.8.610:15:3010:15:30August 6,202214、他乡生白发，旧国见青山。2022年8月6日星期六上午10时15分30秒10:15:3022.8.615、比不了得就不比，得不到的就不要。2022年8月上午10时15分22.8.610:15August 6,202216、行动出成果，工作出财富。2022年8月6日星期六10时15分30秒10:15:306 August 202217、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。上午10时15分30秒上午10时15分10:15:3022.8.69、没有失败，只有暂时停止成功！。22.8.622.8.6Saturday,August 06,202210、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。10:15:3010:15:3010:158/6/2022 10:15:30 AM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。22.8.610:15:3010:15Aug-226-Aug-2212、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。10:15:3010:15:3010:15Saturday,August 06,202213、不知香积寺，数里入云峰。22.8.622.8.610:15:3010:15:30August 6,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月6日星期六上午10时15分30秒10:15:3022.8.615、楚塞三湘接，荆门九派通。2022年8月上午10时15分22.8.610:15August 6,202216、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2022年8月6日星期六10时15分30秒10:15:306 August 202217、空山新雨后，天气晚来秋。上午10时15分30秒上午10时15分10:15:3022.8.69、杨柳散和风，青山澹吾虑。22.8.622.8.6Saturday,August 06,202210、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。10:15:3010:15:3010:158/6/2022 10:15:30 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。22.8.610:15:3010:15Aug-226-Aug-2212、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。10:15:3010:15:3010:15Saturday,August 06,202213、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。22.8.622.8.610:15:3010:15:30August 6,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月6日星期六上午10时15分30秒10:15:3022.8.615、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2022年8月上午10时15分22.8.610:15August 6,202216、业余生活要有意义，不要越轨。2022年8月6日星期六10时15分30秒10:15:306 August 202217、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午10时15分30秒上午10时15分10:15:3022.8.6MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉