第18讲_企业涉税会计核算

精品资料，欢迎大家下载！第二节工业企业涉税会计核算二、出口货物“免、抵、退税的会计核算购一原材料设备生产销售产成品-劳务、厩备甲公可免、抵退*内销：销项知一外销:免应纳：o交税应纳咨税一生产企业一般出口的会计核算生产企业出口货物“免抵退税的原理：“免税是指生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税；“抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额；“退税是指生产企业出口自产货物在当月内可抵顶的进项税额大于内销应纳税额时,对未抵顶完的局部予以退税.出口企业全部原材料均从国内购进无免税原材料,“免抵退方法五步法：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X出口货物适用税率-出口退税率计算当期应纳增值税额=内销的销项税额-全部进项税额-第一步计算的数额-上期留抵税额小于0进入下一步:计算免抵退税额第二步抵税：当期应纳税额第三步算尺度免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物的退税率第四步比：确定应退税额第二步绝对值与第三步相比,谁小按谁退【注意】第二步绝对值大于第三步的情况下,第二步绝对值-第三步=下期留抵税额.第五步确定免抵税额：第三步-第四步=免抵税额.7以上资料仅供参考，如有侵权，留言删除！乐熨台计在其dongao【例题1简答题】13%退税率为9%2021年5月购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,增值税26万元,货已入库.上期期末留抵税额3万元.当月内销货物不含税销售额100万元,销项税额13万元.本月出口货物销售额折合人民币200万元.要求：计算应退税额并编制相关会计分录.【答案】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200X13%-9%=8万元应纳增值税额=100X13%-26-8-3=-8万元出口货物免抵退税额=200X9%=18万元当期期末留抵税额8万元小于当期免抵退税额18万元,故当期应退税额等于当期期末留抵税额8万元.当期免抵税额=18-8=10万元.会计分录：1采购原材料时：借：原材料200应交税费一应交增值税进项税额26贷：银行存款2262销售货物内销借：银行存款113贷：主营业务收入一内销100应交税费一应交增值税销项税额133销售货物外销 实现销售时：借：应收账款一应收外汇账款200贷：主营业务收入一外销200 不得抵扣进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务本钱一一般贸易出口8贷：应交税费一应交增值税进项税额转出8 收到主管税务机关通知单?后：借：应收出口退税款8应交税费一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额10贷：应交税费一应交增值税出口退税18 收到出口退税款时：借：银行存款8贷：应收出口退税款8遂攻税额*26万销项愤额二1375出口抵戚内销产品应纳增值税：10万【例题250【答案】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=50X13%-9%=2万元应纳增值税额=100X13%-26-2-3=-14万元出口货物免抵退税额=50X9%=4.5万元当期期末留抵税额14万元大于当期免抵退税额4.5万元,故当期应退税额等于免抵退税额4.5万元.期末留抵税额=14-4.5=9.5万元.会计分录：1采购原材料时：借：原材料200应交税费一应交增值税进项税额26贷：银行存款2262销售货物内销借：银行存款113贷：主营业务收入一内销100应交税费一应交增值税销项税额133销售货物外销 实现销售时：借：应收账款一应收外汇账款50贷：主营业务收入一外销50 不得抵扣进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务本钱一一般贸易出口2贷：应交税费一应交增值税进项税额转出2 收到主管税务机关通知单?后：借：应收出口退税款4.5贷：应交税费一应交增值税出口退税4.5 收到出口退税款时：借：银行存款4.5贷：应收出口退税款4.5应交税费一应交增值税期初留抵税腋：3万进项税26万箱项税额直万进项税飘转出2万U万出口退税；4.5万留抵税额牛9.3万【例题3简答题】沿用上题框架,如果当月内销货物取得不含税销售额500万元,销项税额65万元,其他条件均不变.【答案】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200X13%-9%=8万元应纳增值税额=500X13%-26-8-3=44万元出口货物免抵退税额=200X9%=18万元当期免抵税额为1844会计分录：1采购原材料时：借：原材料200应交税费一应交增值税进项税额26贷：银行存款2262销售货物内销借：银行存款565贷：主营业务收入一内销500应交税费一应交增值税销项税额653销售货物外销 实现销售时：借：应收账款一应收外汇账款200贷：主营业务收入一外销200 不得抵扣进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务本钱一一般贸易出口8贷：应交税费一应交增值税进项税额转出8 收到主管税务机关通知单?后：借：应交税费一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额18贷：应交税费一应交增值税出口退税18 期末将应交增值税44万元转入“应交税费一未交增值税明细科目中：借：应交税费一应交增值税转出未交增值税44贷：应交税费一未交增值税44 次月缴纳时：借：应交税费一未交增值税44贷：银行存款44应交税费一一应交增值税期初留抵税额；3万进项税额：26万销项税额：65万进项税额转出,&万出口抵减内箱应纳税额：18万出口退税,18万未交增值税：44万【总结】1. 外购生产用材料并验收入库时：借：原材料等应交税费一应交增值税进项税额贷：银行存款等2. 内销货物时：借：银行存款贷：主营业务收入一内销应交税费一应交增值税销项税额3. 自营出口销售货物时：借：应收账款一应收外汇账款贷：主营业务收入一外销4. 收到外销货款时：借：银行存款贷：应收账款一应收外汇账款差额：财务费用汇兑损益5. 计算不得免征和抵扣进项税额时：借：主营业务本钱一外销贷：应交税费一应交增值税进项税额转出6. 计算运保佣费用的冲减时：借：主营业务收入一外销贷：银行存款同时：借：主营业务本钱一外销红字贷：应交税费一应交增值税进项税额转出红字7. 按当期生产企业出口货物“免、抵、退税汇总申报表?进行会计处理: 申报的应退税额0,且免抵税额0时:借：应收出口退税款申报的应退税额应交税费一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额当期免抵税额贷：应交税费一应交增值税出口退税 申报的应退税额0,且免抵税额=0时：借：应收出口退税款申报的应退税额贷：应交税费一应交增值税出口退税 申报的应退税额=0,且免抵税额0时：借：应交税费一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税费一应交增值税出口退税叫卞邸湫偷*国g咨虫淬一E蜘/夕二生产企业进料加工的会计核算进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件,加工成产品再出口的一种贸易方式.要确定进料加工免抵退税额的抵减额.由于进口料件是免税的,出口货物按整体离岸价计算免抵退税额时,已将其按征税对待了,所以要冲销进口料件免征的增值税.【例题简答题】某服装厂为增值税一般纳税人,增值税率13%退税率9%2021年6月外购棉布一批,取得的增值税专用发票注明价款200万元,增值税26万元,货已入库.当月进口料件一批,海关核定的完税价格25万美元,已按规定向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明?.当月出口服装的离岸价格75万美元,内销服装不含税销售额80万元.该服装厂上期期末留抵税额5万元.假设美元与人民币的汇率为1美元=6.4元人民币,服装厂进料加工复出口符合相关规定假定进料加工方案分配率30%.【答案】进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=75X30%=22.5万美元当期免抵退税不得免征和抵扣税额=75-22.5X6.4X13%-9%=13.44万元当期应纳税额=80X13%-26-13.44-5=-7.16万元免抵退税额=75-22.5X6.4X9%=30.24万元应退税额为7.16万元当期免抵税额=30.24-7.16=23.08万元.会计分录：1. 采购原材料时：借：原材料200应交税费应交增值税进项税额26贷：银行存款2262. 销售货物内销借：银行存款90.4贷：主营业务收入一一内销80应交税费应交增值税销项税额10.43. 销售货物外销 实现销售时：借：应收账款应收外汇账款480贷：主营业务收入一一外销480 不得抵扣进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务本钱一一一般贸易出13.44贷：应交税费一应交增值税进项税额转出13.44收到主管税务机关通知单?后：借：应收出口退税款7.16应交税费应交增值税出口抵减内销产品应纳税额23.08贷：应交税费一应交增值税出口退税30.24 收到出口退税款时：借：银行存款7.16贷：应收出口退税款7.16【总结】与正常一般贸易会计核算根本相同,区别为：进口料件进口环节税金的核算借：原材料等贷：应交税费一应交进口关税一应交进口消费税【提示】按税法规定,无须缴纳进口关税、消费税的企业,不作上述会计分录.1. 出口企业收到主管税务机关生产企业进料加工贸易免税证明?后,依据注明的“不得免征和抵扣税额抵减额作如下会计分录：借：主营业务本钱一进料加工贸易出口红字贷：应交税费一应交增值税进项税额转出红字2. 出口企业收到主管税务机关生产企业进料加工贸易免税核销证明?后,对补开局部依据注明的“不得免征和抵扣税额抵减额作如下会计分录：借：主营业务本钱一进料加工贸易出口红字贷：应交税费一应交增值税进项税额转出红字对多开的局部,通过核销冲回,以蓝字登记以上会计分录.三生产企业来料加工贸易的会计核算来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件,由我国企业加工成产品出口给外商销售,只收取加工费的一种贸易方式.不发生购销业务,不征进口环节增值税,也免征加工环节的增值税.对来料加工所耗用的国内进项税额进行转出,原那么上按销售比例分摊,按分摊额作如下会计分录：借：主营业务本钱一来料加工贷：应交税费一应交增值税进项税额转出【例题简答题】某企业为增值税一般纳税人,本月内销货物取得不含税销售额300万元,外销自产货物销售额折合人民币500万元,来料加工复出口货物销售额折合人民币200万元,本月共发生进项税85万元.【答案】来料加工应转出进项税额=85X200+300+500+200=17万元会计分录：借：主营业务本钱一来料加工17贷：应交税费一应交增值税进项税额转出17四来料加工与进料加工的区别来料加工本质是提供加工劳务,而进料加工是自产货物出口.五委托代理出口收到受托方外贸企业送交的“代理出口结算清单时,作如下会计分录：借：应收账款等销售费用代理手续费贷：主营业务收入支付的运保佣费与自营出口一样,需要冲减外销收入.六销售退回1. 未确认收入的已发出产品的退回,根据已计入“发出产品等科目的金额,作如下会计分录：借：库存商品贷：发出产品已确认收入的销售产品退回,一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售本钱等,对已申报免税或退税的还要进行相应的“免、抵、退税调整,分情况作如下会计处理：第一,业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后,财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：借：主营业务收入一一般贸易出口贷：应收账款一应收外汇账款第二,退货货物的原运保佣费,以及退货费用的处理.由对方承当的：借：银行存款贷：主营业务收入一一般贸易出口原运保佣费局部由我方承当的,先作如下处理：借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一一般贸易出口原运保佣费局部银行存款退货发生的一切国内、外费用批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢