_般纳税人全盘账处理篇

每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一种月的工作成果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易浮现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，辨别轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应当注意的工作重点： 9 C: O/ F3 f# v: E* E, 2 A; P- v5 t9 n一、增值税税额计算 2 ; F( F* a% s2 e vg4 D（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，拟定当月销项税额。 * + h4 Y3 ! H) P销售是公司平常工作的重点，是公司经营的核心。销售发票是财务记账，拟定业务发生的合法凭据，因此公司在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，拟定当月销售状况。 1 v L3 a9 S0 w8 I1 v. C1 O4 & 一种业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又由于客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差别。有时销售公司甚至不能自主拟定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票规定不符。 % Q! O7 Y% 5 Mm% x2 F) _9 n9 s做为公司的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对公司平常销售业务的解决相称明确，熟悉重要客户的开票规定，可以在满足客户规定的同步，又不耽误我司正常的工作解决。为了较好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核算当月开票税额，将应当开具发票的业务尽早完毕，一般公司在每月结束前3天就会停止填开发票。因此公司若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 5 K K) : u1 + Z- % 5 L& f/ h1 b8 L9 U7 d1 x! g/ I- p （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，拟定当月进项税额。 & 5 T/ u6 N4 & b$ W j一般商品要比发票提前达到公司，公司在收好货品的同步还应确认发票的开具状况，在规定期间未收到发票时应与对方联系，索要发票。 ! V9 Q5 e9 n: ) |6 0 v进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此公司会计应在规定期间及时办理认证，拟定当月进项税额。 + h# Z Ll$ h d$ p9 h: 一种公司每月进项发票较多时，一般不会在一种月所有认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时重要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范畴上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本解决。有些商品当月购入当月销售，这些发票应当在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产公司成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证解决，将会减少产品成本；第三，发票与否将要到期。按照税法规定，发票自填开之日起90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，具体简介参见前面进项税额抵扣时限的规定）进行认证。由于多数公司特别是商业零售公司存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此公司在认证发票时应认真查看当月进项发票状况，先将将近到期发票进行认证。 6 d4 p3 L! o$ J. hA% S! c8 l 2 e6 z& y; U: o7 J, O! c+ r, 2 T（三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。 8 W7 x/ V- u; z4 U; b3 l0 k增值税一般纳税公司缴纳的重要税种就是增值税，增值税的一般计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简朴，但是控制起来非常复杂，公司要同步考虑到当月销项开票状况和进项发票达到、认证状况，还要考虑税务机关对公司的税负规定。 5 D2 O0 & QG1 w税务机关为了控制公司增值税的缴纳状况，根据不同类型的公司制定了相应的税负，即全年应当缴纳的增值税金额（计算措施可参见前面简介）。避免公司通过非法操作少缴纳增值税。公司一般是将缴纳的增值税金额控制在税负原则线附近，有时还会略微低于税负原则。各地税负原则不一，执行力度也存在差别，公司应根据本地状况认真执行。 * m8 s+ $ k % l, N/ Q税务机关的税负原则是指全年公司完毕的税务规定，公司个别月份缴纳税金金额低于或高于税负原则都是正常的。但是个别公司负责人在解决时往往比较认真，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负原则线上，这样解决是没必要的。 / N$ a* f! c( y+ j二、计提地税税金 & V- m1 A/ J- G. p- 3 W; _按照税法规定，公司在计算缴纳增值税的同步，还应计提缴纳部分地税税金，重要涉及都市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加。公司应在月末计提，月初申报缴纳，获得完税凭证冲销计提金额。 - ! C1 d$ D* Y P/ k这些计提的税金属于公司费用，因此公司在估算当月利润时，也应考虑这些数据。 i. t6 Q2 r: a2 ZG& m0 R& r三、其她税种计算及缴纳 R * _$ s4 O; a * c5 _# Q, Z7 m正常月份，公司只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税；根据税务机关规定按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。 O4 qj# ? z$ t* ?% d0 & P: x（一）所得税 9 ! O: im- f所得税一般是按季预缴，年终汇算清缴（具体简介可看前面内容）。会计在季度结束月份进行账务解决时应全面考虑该季度各月份的经营状况，在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额，局限性之处及时调节。 ! U! 0 u& G6 k; |所得税征收和计算措施较多，会计应根据公司所得税的征收方式，解决公司的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提，次月纳税申报获得完税凭证后冲减计提金额。 , W2 g/ 1 e8 _3 z w) C( z! z3 N+ : L1 n Q/ x（二）按季度或半年缴纳的税种解决 0 L& L# 7 K& N有些税种一般不是按月份计算的，如印花税中的购销合同一般是按季度缴纳；房产税、土地使用税一般是按半年缴纳，具体缴纳月份由本地税务机关规定。会计在进入公司后应一方面拟定公司平常重要申报税种和具体申报时间，在申报月份准时申报，足额缴纳税金。 5 u& R8 n* o* g6 . M0 p, 0 d+ K! M2 ?（三）特殊税种单独解决 4 3 ?+ b8 t$ j* f% 6 T- C有些税种如车辆购买税、车船税、契税、土地增值税，平时一般不会遇到，因此也不要特别在乎，只要在实际发生时，拟定缴纳和申报措施认真解决即可。 + r, H5 g: T0 B! C1 f3 t, , t( R+ yck4 T+ 1 h Ga3 _- _: r% a( S# S, B; z四、做账资料准备 0 P0 n; b% E- I/ ?$ Q7 a& B8 N: x# r（一）钞票、银行存款明细核对 ( a/ f) J& x5 % wc. + O; li货币资金是公司最容易浮现问题的资产，因此公司每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同公司银行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时解决，保证银行账务明确。 3 d5 8 O6 X8 Y5 w! B在工作实务中，多数公司的银行账务都存在出入，不能与实际业务相吻合，有时由于解决不当导致月底银行账面余额浮现负数，因此每月结账前的银行核对是很必要的，发现问题及时解决。 ( i/ $ 8 Y. % E9 l8 S7 u归集当月所有费用单据和费用项目，拟定账面有足够钞票可以支付，避免账面钞票余额浮现负数。 * r6 J* t* W; Z; D0 f6 J1 S5 d( j/ J P& ) T( : H6 5 Q: j（二）业务往来核对 , 7 o* c# X; d0 M+ A. f2 ?将本月入账进项和销项发票仔细核对，拟定每张发票的结算方式，是钞票结算的索要收据证明，是银行结算的应获得相应的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。 ! |/ k: B7 T r5 ( v1 x y& V5 2 E- F+ 2 h: （三）存货成本核算 1 h* I9 b( z. G2 J6 S每月做账前最佳将上月底账面库存商品的名称、单价、金额具体列出，结合当月销售发票和进项发票的开票信息，计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存浮现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。 * ; R% x& T5 ZN; % F根据当月销售状况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本，估算当月利润。 8 s0 K; n, ?# e( m) N7 p4 v: y+ p$ S9 a0 R6 y- c+ M五、编制凭证 / O* m% D9 a r4 F同一公司平常业务内容比较固定，因此凭证编制内容变化不大，会计只要按照固定模式逐个编制凭证即可。公司一般业务凭证类别有如下几类： * A! q/ q e4 J( h（一）完税凭证 3 Q- Of: i) F/ y- kK每月月初公司成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。获得凭证后及时入账，冲减上月计提税金或直接记入当月费用（如印花税等不需要预先计提的税金，在获得时直接记入费用）。 9 a K, ; c7 b! U# o! / G5 W（二）业务发票解决 8 |9 w$ Z$ N ( 将当月填开和获得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、钞票、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将所有专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，与否与当月防伪税控开票系统记录的金额以及网上认证返回的认证金额与否一致，然后计算当月缴纳税金金额。 . S5 g. C5 Ry. n% n. - j( E# q m5 ) c f% h* G$ n: A（三）费用类发票解决 0 H: o, r) % e: V d( P/ m+ h做好内部单据报销制度，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账。认真查看费用单据与否合法，未获得合法凭据的费用是无法得到税务机关的承认的。平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时核对发生金额，对超过抵扣原则的费用应减少其入账金额。 ) d4 n+ J3 P/ O# s2 G8 I/ O- S8 K+ R4 f- ?* o. N2 FQ) M（四）成本计算及入账解决 : V* I; e J I, T4 B对生产性公司，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算，保证成本计算的精确。及时编制制造费用归集、分派凭证；生产成本归集、分派凭证；产品入库凭证以及销售成本结转凭证。 + X; l3 K$ U+ Q6 C8 l8 3 ?! k8 H/ B; r1 s! q r2 g（五）做好费用计提及摊销 # py9 X! b% O _* v9 t6 P _做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提；对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差别等每月摊销的费用，及时做好摊销分派凭证。 2 J5 g/ d4 g- w n U. 7 h- n T0 B. y- e% a（六）归集损益类科目，结转本年利润 5 R A* C5 q2 s! R$ / x6 1 y将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入本年利润科目，查看当月利润实现状况。 6 n4 t4 M. |9 S. n8 s; J8 e# V, _8 m9 i- 六、纳税申报 : w* z) R) q2 p1 |1 g) S0 F9 % F X1 : l; u. l2 r2 e6 n前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，由于公司只有进行了纳税申报，税务机关才干对公司进行税款征收，而老式意义上的会计报表只是记录公司经营状况的报表，不是税务机关征收税款的根据，公司应根据申报的不同税种填制和申报相应的纳税申报表。 S; 5 o1 p+ c% R! n公司应根据自身的经营性质拟定纳税税种，并根据本地税务机关规定的申报方式准时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证，获得完税凭证后，一种月的会计工作才算结束。一、“进项税额”的帐务解决 3 L. ?/ Q* s4 B2 X9 - - q2 C, - |9 1 D+ . h S+ E1 e: A1.国内购进货品。公司在国内采购的货品，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其她业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是：如果购进货品未能获得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货品获得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货品的购进成本。, 1 z0 y! % R0 S9 P$ o9 u& 2 O& X! 2 u/ c* u 2.接受投资转入货品。公司接受投资转入货品，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货品价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货品价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。2 w; y- B6 i8 N) e1 & x3.接受捐赠转入的货品。公司接受捐赠转入的货品，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货品价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货品价值的合计数贷记“资本公积”等科目。: D7 E1 q7 T$ E! - : h5 D* L5 f y m7 I4.接受应税劳务。公司接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货品成本的金额，借记“其她业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。, n1 , z. D O, x4 o k+ w9 n r7 x% v5.进口货品。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货品应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。5 4 m& b% j; H o: k% d& M) _+ m! c8 l2 H( m/ , O6 D6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。. p- p. m- 1 p2 p. ) z6 r- L, k1 K+ l+ Z% m$ j0 C& M* u1 cy注。如果的运送发票，则按运送费用的7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。8 ; z& g8 l, I# q- o3 E: o& 6 D8 M* 1 R) F4 C二、“已交税金”的帐务解决。3 Q8 W; I7 Q J+ n0 3 I9 A. d/ O* F8 V# H4 q公司上缴增值税时，借记“应交税金应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。3 S( U2 N9 N/ c0 Y! i: k d. c4 D% V# g/ p5 J5 q1 t2 k Z注：这合用于代开预征等当月税款当月入缴纳的状况，不合用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。 i, _6 M0 k# I- T, X+ ?; j4 s7 z& u v0 $ E% H2 S* w3 G 三、“销项税额”的帐务解决, C! a% r: R, R# S) L( b5 q- K6 t4 q1销售货品或提供应税劳务。公司销售货品或提供应税劳务（涉及将自产、委托加工或购买的货品分派给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其她业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。: ! g- p% Z) r# G6 1 T# o8 L. y$ M: r _4 B2将自产、委托加工货品用于非应税项目。应视同销售货品计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。f! k/ X. E% g7 x/ K$ i7 a+ 9 d% |6 m. X w4 Ht8 G+ A3 G. Z- L3运用自产、委托加工或购买的货品进行投资。公司自产、委托加工货品作为投资，提供应其她单位和个体经营者，应视同销售货品计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。) k F/ G5 r) N* p/ 8 w: s/ G4 n8 H% E- l# a6 B$ e4将自产、委托加工货品用于集体福利。公司将自产、委托加工货品用于集体福利消费等，应视同销售货品计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。: W* l: * R( l: , H! N4 B0 r3 5免费赠送自产、委托加工或购买货品。公司将自产、委托加工或购买货品免费赠送她人，应视同销售货品计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。. _) o6 B% p, Q0 m% e) c2 A- i: | y/ V1 v- 6 z6 p V6随同产品发售的包装物。随同产品发售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。公司逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其她应付款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。- b( S& z% - z) d- c8 V9 P* I B% U! ?3 T: a四、“进项税额转出”的帐务解决。8 V 3 q+ v Y3 H3 X3 A; 5 M 8 |公司购进的货品、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货品变化用途等因素，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“解决财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。# c8 k K1 Q! M! H, T0 G, l% S% T2 B5 I五、公司出口合用零税率的货品，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。公司向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货品的进项税额的退税。公司在收到出口货品退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”科目。出口货品办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。& Y6 s/ p L9 u2 z8 Y$ u: L$ 1 D8 O/ , J: q1 V8 X- ) d六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务解决 5 U& P( m; 1 h$ E, w$ r! Ht* P M! E( k; I; P) d, ?8 O. q8 i8 K: H! f8 月份终了，公司计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金?应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”科目。 * R2 Z0 w% k, p* e7 V2 w$ a# h4 J2 & l( u! l: x( z I5 Z/ N7 jQ( D这样，月份终了“应交税金应交增值税”科目的贷方余额，反映公司计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金应交增值税”科目的借方余额反映公司尚未抵扣的增值税。k# X0 q# J/ 5 z4 e n2 M8 t) Y七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。1 x2 Q2 e) b+ + N: b% a& T1 p; y. w3 g八、公司收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入公司利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设立补贴收入“会计科目的公司，应增设“补贴收入”科目。# _1 Y% G$ |) x a; E0 b/ : t/ J* 3 * t4 - w E九、公司购进的货品由于发票开具时间较晚或传递等因素，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务解决。购进月末时：9 qZ7 3 1 l6 m# - W. M0 F9 y1 G$ Z/ o- A2 K+ - W借：存在商品（原材料）3 F o+ g2 M, V$ $ l8 P% ?( |- Z/ P* B; ) d借：待摊费用待抵扣进项税额 ( : n3 , D6 J0 i2 I$ u* t9 a贷：银行存款（应付帐款）4 l3 _! W O1 J0 + d% 0 W5 P% x, R下月论证后：- & d1 m) p- v! p9 P4 0 a3 k7 l8 E( w1 T5 N5 z3 q4 1 IB借：应交税应交金增值税（进项税额）/ x2 k& h+ v+ 7 Q3 W2 x+ 8 r& b: v& E4 C! ?. P6 l贷：待摊费用待抵扣进项税额9 R) y5 q& F0 j e4 x( A u5 vm4 ( p& q9 Q3 q十、纳税检查的帐务解决。公司常常遇到税务检查而调节帐务。2 H% _! DJ& B# 2 r+ p$ c$ A+ q Y$ R- A1 C9 U. ; B8 h, I增值税检查后的账务调节,应设立应交税金-增值税检查调节专门账户.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目；所有调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行解决：4 A3 ( l+ 2 P7 D, _$ ?7 _v, l1 W7 T0 S6 J . t9 k1若余额在借方,所有视同留抵进项税额,按借方余额数,借记应交税金-应交增值税(进项税额)科目,贷记本科目；) G/ s; U5 Y0 B0 w& |% i, Z v8 O; Z) g. c2若余额在贷方,且应交税金-应交增值税账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记应交税金-未交增值税科目；9 s9 K5 T. Q( _ o B$ w) r/ q K& b3若本账户余额在贷方,应交税金-应交增值税账户有借方余额且等于或不小于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记应交税金-应交增值税科目；+ l+ P/ J% a u/ n: b: P* w0 R, V% i4 |4若本账户余额在贷方,应交税金-应交增值税账户有借方余额但不不小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记应交税金-未交增值税科目.上述账务调节应按纳税期逐期进行.3 i+ k9 K+ N1 r5 H/ H0 v1 * * g增值税检查后的帐户解决实例。; h g# t7 1 j: L |2 c% V/ n$ g+ v: k/ 5 E5 C w s! W1 ?% L有关增值税检查后的帐户调节，应设立“应交税金-增值税检查调节”专门帐户，就增值税检查中波及增值税补退税金，在“增值税检查调帐告知书”中逐笔进行调节，作为公司调节帐户的根据。一般需调节的常用分录有：( |f% m5 Z/ u f! f: Z$ d 6 OB4 A+ K1、对纳税人因发出货品、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调节分录：r6 X5 g. _3 Q& y7 W* m# P5 6 d3 T4 t) G借：应收帐款（钞票等）) p. b( R R/ i3 2 N5 t1 + u3 5 z# T- A9 W r- q贷：产品销售收入（营业外收入、其她业务收入等）# s& L, 4 ql% C* H/ C- K g% L8 Z* J) b+ C9 r2 ( S贷：应交税金-增值税检查调节% s- z$ Y# ) ) s6 F2 C! ) d_; W2、对纳税人将自产或委托加工的货品用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调节分录：- P. d# p Q$ I% f- F% w4 f0 W+ x/ P+ u/ p* 7 m借：应付福利费（在建工程、固定资产等）- V5 V/ Z/ 6 M8 v7 1 x s2 ?9 I: i1 _7 - _贷：应交税金-增值税检查调节 I% F& X2 O9 _% Q; U% z2 c1 + P9 ed( j3、对纳税人将自产或委托加工的货品用于投资、分派、展览、广告、免费赠送她人等而少记销项税额的调节分录：0 B2 e# i! D K1 p8 y! G/ m3 z! z. 5 d借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）s# Y/ W: w) t& z0 H* m+ a# Q# _3 k4 m u1 2 X贷：应交税金-增值税检查调节0 U4 |2 o$ I1 8 0 n|/ t( A; j& A* v$ Y4、对纳税人将货品交付她人代销、销售代销货品、或移送有关机构销售而少记销项税额的调节分录：% W) A: E0 p8 ( D9 S$ H( |* Z/ k2 G1 3 R借：应收帐款等8 f8 , , v5 B( 1 V7 e* _, E/ R o d& D( 5 G贷：应交税金-增值税检查调节! k M( N7 N% U3 P3 j. u7 E( O7 M3 6 m! k$ w5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调节分录：5 b; c7 h3 G4 6 j9 P+ P. H5 I Q) u, Y o( _借：其她业务收入等 I. I W. t- V/ n7 n# S2 y, W$ Y; W+ T; e. j+ l& k, A+ r贷：产品销售收入& o; V, p- ) 1 8 z o7 : y6 z3 q9 b3 I- pX贷：应交税金-增值税检查调节. a p3 S- W8 |/ J$ e9 + q8 M6、对发售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调节分录：1 Z4 V8 X, E+ 4 s8 w) # fQ( W1 i: J6 H4 t 借：营业外支出等u2 X9 T/ r# _; j) d 0 z0 + k; H g1 0 l; 贷：应交税金-增值税检查调节 4 9 + 1 I3 B7 C$ H l& j! p- b2 O, J& j7、对纳税人因结算上年税金需调节本年期初留抵税金而公司未作调节导致虚列进项税金的调节分录：% B* a Z- u5 _; 3 D3 g, u% I1 L0 / Z8 ) U借：此前年度损益调节1 y7 |) 2 N; K: L: # W, W: P7 * G5 i* u贷：应交税金-增值税检查调节* Z3 1 T* t6 H5 s3 i. N, t( R6 v! C! H8、对纳税人将购买的货品用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调节分录：: s5 w( d) B6 U. z4 q* D* g: m+ F; Fu0 e, ; n4 Bw借：应付福利费（在建工程、固定资产等）% w z: s: e& F5 x) _9 c! q! y5 c, b3 X贷：应交税金-增值税检查调节, R- v1 4 O) , , + |3 * E! Q9 Z- K. e. f* A9、对纳税人因发生非正常损失的购进货品和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货品的进项税额未作进项转出的调节分录：4 T7 * F! T- F0 ?/ W& O5 I, 0 S M+ |/ V借：待解决财产损失: ?# D! m+ t/ l; y. l+ T o/ N; 7 l: I5 _贷：应交税金-增值税检查调节. h& 2 _# F/ d0 n$ z7 Q: ; m Y% h3 m10、对纳税人因获得假发票，虚开、代开发票以及其她不符规定发票须转出进项税额的调节分录：. |% X* q, U El6 R) o+ U( R B9 f9 G! S借：原材料（库存商品等）2 f( f9 k! q3 J# x9 G9 q3 d( l! 9 lX# W+ O8 y贷：应交税金-增值税检查调节) T- R$ j/ p8 |* y2 ) z8 I- L) W* q9 e% v- ; k( n3 C6 |* P11、对纳税人因多种因素导致多记销项税额或少记进项税额的调节分录： N$ j* |2 , F/ o* S( ) 8 x R: f! M& Q% m借：应交税金-增值税检查调节2 p3 r1 e( v : y& k; p- n, nU/ P9 4 2 Q贷：有关科目缴纳增值税公司必须遇到增值税的帐务解决，下面我将也许遇到的某些帐务解决进行了整顿，但愿有用。如有漏掉和差错，敬请补正和纠正。- L2 s k! ) M- p# _* X, o5 o! V一、“进项税额”的帐务解决) N) Z# f9 Z) t6 n1.国内购进货品。公司在国内采购的货品，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其她业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是：如果购进货品未能获得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货品获得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货品的购进成本。* I/ c; ( 1 g9 2.接受投资转入货品。公司接受投资转入货品，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货品价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货品价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。( v n9 , + E0 z, L6 G3.接受捐赠转入的货品。公司接受捐赠转入的货品，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货品价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货品价值的合计数贷记“资本公积”等科目。& 6 X8 g f3 j% Z# S4.接受应税劳务。公司接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货品成本的金额，借记“其她业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。0 YM5 j# |* f5.进口货品。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货品应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。2 z3 d0 _5 y9 A0 ( V9 a; s6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。! G% D# j1 |# r# C注。如果的运送发票，则按运送费用的7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。% r8 v& S! r/ z; X6 h二、“已交税金”的帐务解决8 l+ | m: H8 ?7 h/ j5 t公司上缴增值税时，借记“应交税金应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。: w9 a, h+ ( s. 注：这合用于代开预征等当月税款当月入缴纳的状况，不合用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。8 J P9 K3 i T三、“销项税额”的帐务解决4 T; W5 J. a a/ b/ t, l- T/ W# s1.销售货品或提供应税劳务。公司销售货品或提供应税劳务（涉及将自产、委托加工或购买的货品分派给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其她业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。, t+ 5 f: W- t# n2.将自产、委托加工货品用于非应税项目。应视同销售货品计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。% j9 % j9 b7 b- V$ % 3.运用自产、委托加工或购买的货品进行投资。公司自产、委托加工货品作为投资，提供应其她单位和个体经营者，应视同销售货品计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。# P1 R r7 t1 Y! z8 P, N4.将自产、委托加工货品用于集体福利。公司将自产、委托加工货品用于集体福利消费等，应视同销售货品计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。4 , i: l! _1 g; H& j5.免费赠送自产、委托加工或购买货品。公司将自产、委托加工或购买货品免费赠送她人，应视同销售货品计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。r7 h) o c/ A1 W2 b6.随同产品发售的包装物。随同产品发售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。公司逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其她应付款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。! |/ k( R! 1 $ O; 四、“进项税额转出”的帐务解决* u j0 V3 C; N/ T/ S公司购进的货品、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货品变化用途等因素，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“解决财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。$ ! u5 n3 q% ?5 Q7 f! 0 k五、公司出口合用零税率的货品，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。2 i) k+ 7 a1 H5 R3 t公司向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货品的进项税额的退税。公司在收到出口货品退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”科目。出口货品办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。, Z7 # K8 |2 y+ V# b. g+ s六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务解决3 K0 J1 l1 A. V月份终了，公司计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金？应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”科目。7 b$ vi: S9 R6 r4 - 这样，月份终了“应交税金应交增值税”科目的贷方余额，反映公司计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金应交增值税”科目的借方余额反映公司尚未抵扣的增值税。/ _9 _/ e7 Ydv, l七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。5 s0 D) |5 N! s2 ! N5 h八、公司收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入公司利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设立补贴收入“会计科目的公司，应增设”补贴收入“科目。# R v- J+ D) z; k九、公司购进的货品由于发票开具时间较晚或传递等因素，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务解决。购进月末时：% B9 B! / z! x- w u借：存在商品（原材料）+ u% l1 b d& E) y/ x- k% 待摊费用待抵扣进项税额 S/ : U! C8 M# k4 X* p5 B贷：银行存款（应付帐款）3 WK1 H1 H1 s O# S1 L1 O下月论证后：7 v* v4 w+ z/ c4 q) 借：应交税应交金增值税（进项税额）: N/ B% C( l4 1 y- z贷：待摊费用待抵扣进项税额9 f) g: : t* m, w十、纳税检查的帐务解决。公司常常遇到税务检查而调节帐务。* i/ . y+ K2 g增值税检查后的账务调节？应设立“应交税金增值税检查调节”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额？借记有关科目？贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额？借记本科目？贷记有关科目；所有调账事项入账后？应结出本账户的余额？并对该余额进行解决：( $ sw; o3 K* R/ G1 E8 W$ X1若余额在借方？所有视同留抵进项税额？按借方余额数？借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目？贷记本科目； g + V: f _8 _ m! S/ z5 x2若余额在贷方？且“应交税金应交增值税”账户无余额？按贷方余额数？借记本科目？贷记“应交税金未交增值税”科目；& S4 ; m% # O( 5 7 N) T3若本账户余额在贷方？“应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或不小于这个贷方余额？按贷方余额数？借记本科目？贷记“应交税金应交增值税”科目；/ . W7 Y% X% H- Q. _4若本账户余额在贷方？“应交税金应交增值税”账户有借方余额但不不小于这个贷方余额？应将这两个账户的余额冲出？其差额贷记“应交税金未交增值税”科目。上述账务调节应按纳税期逐期进行。% J8 e. U3 g5 J$ m% d8 M增值税检查后的帐户解决实例。2 k- h/ E& F3 7 i. ) ( l有关增值税检查后的帐户调节，应设立“应交税金-增值税检查调节”专门帐户，就增值税检查中波及增值税补退税金，在“增值税检查调帐告知书”中逐笔进行调节，作为公司调节帐户的根据。一般需调节的常用分录有：* v! G7 R0 u: + - m. c% V1、对纳税人因发出货品、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调节分录：$ U; v q9 M) D3 y* N. C/ U, h借：应收帐款（钞票等）9 C$ h: C9 A6 o8 B! |( S& B( V, d贷：产品销售收入（营业外收入、其她业务收入等）! L4 Q y- R h7 c2 F应交税金-增值税检查调节* k( O- V% Z$ j a9 X5 i2、对纳税人将自产或委托加工的货品用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调节分录：5 w9 yZ/ G6 c2 u. c借：应付福利费（在建工程、固定资产等）6 j* H# v) p. f2 , |贷：应交税金-增值税检查调节0 y7 4 R# i& s1 M, M* z& g b& J3、对纳税人将自产或委托加工的货品用于投资、分派、展览、广告、免费赠送她人等而少记销项税额的调节分录：& u+ u/ b: q0 c借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）, J; s: V6 M# J! u- C贷：应交税金-增值税检查调节4 s& G5 y* V# U. % Z: T0 c; F4、对纳税人将货品交付她人代销、销售代销货品、或移送有关机构销售而少记销项税额的调节分录：* o: F! O% k0 O9 U; m6 e借：应收帐款等+ _- b$ |B8 4 H: % 5 A贷：应交税金-增值税检查调节: I L$ y4 Z0 U1 b2 , 5 / k5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调节分录：& x4 F9 p9 I i3 k3 Z8 H- C借：其她业务收入等8 k8 4 g2 D贷：产品销售收入7 X) d u2 J S0 f应交税金-增值税检查调节) c, c* |9 E- T6、对发售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调节分录：+ M# 5 A) y2 S6 w借：营业外支出等) T9 t) M5 y Q0 |7 Y贷：应交税金-增值税检查调节: j, T5 f+ Q, a; _3 Q7、对纳税人因结算上年税金需调节本年期初留抵税金而公司未作调节导致虚列进项税金的调节分录：! d6 , x) y. t& z借：此前年度损益调节6 E/ V b ?( D4 X% ( 8 m* R贷：应交税金-增值税检查调节8 j6 R8 Q5 : n% |( - 8、对纳税人将购买的货品用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调节分录：/ t. V0 V! 4 i) r5 X借：应付福利费（在建工程、固定资产等）3 i$ e0 h2 M0 & b o7 N贷：应交税金-增值税检查调节* W5 k: F j5 4 L9、对纳税人因发生非正常损失的购进货品和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货品的进项税额未作进项转出的调节分录：* u- ?2 Z) k/ H( t借：待解决财产损失9 C |- c. D U* T2 O贷：应交税金-增值税检查调节$ K$ K; K7 J1 H) ?$ J10、对纳税人因获得假发票，虚开、代开发票以及其她不符规定发票须转出进项税额的调节分录：0 T7 G2 g& u 借：原材料（库存商品等）! v. _w- p. k# D2 d2 O6 b贷：应交税金-增值税检查调节6 h. f. . G F1 ; Z& F6 F11、对纳税人因多种因素导致多记销项税额或少记进项税额的调节分录：: d5 C0 a 借：应交税金-增值税检查调节9 B! l P$ m0 $ e% D贷：有关科目工业会