江财审计学期末重点

1516第二学期 四、 名词解释题（每题4分，共12分。）1、审计责任：审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，涉及注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。2、鉴证业务：根据国内发布的中国注册会计师鉴证业务基本准则的规定，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任限度的业务。鉴证业务是以提高鉴证对象信息的可信性为重要目的，规定注册会计师就鉴证对象信息与否在所有重大方面符合合适的原则而刊登一种可以提供一定限度保证的结论。3、合理保证：合理保证是一种与积累必要的证据有关的概念，它规定注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充足合适的证据，对鉴证对象信息整体提出结论提供一种高水平但非百分之百的保证。4、实质性程序：实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险而实行的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，涉及对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。5、非原则审计报告：非原则审计报告是指原则审计报告以外的其她审计报告，涉及带强调事项段的无保存意见的审计报告，以及保存意见的审计报告、否认意见的审计报告和无法表达意见的审计报告。6、审计证据的合适性：审计证据的合适性是指对证据质量的一种度量，意思是审计证据在实现交易类别、账户余额以及有关披露等审计目的时的有关性和可靠性。7、控制风险：控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其她错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时避免、防线和纠正的也许性。8、函证：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或有关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。9、或有收费：或有收费是指服务报酬的收取不是根据注册会计师的工作量来计算，而是根据注册会计师服务的成果大小或所提供报告的类型来拟定。这种收费方式将会影响注册会计师的独立性与客观性。1、审计的基本过程由哪几种阶段构成？各阶段的重要内容是什么？审计过程一般可以划分为三个阶段：审计准备阶段、审计实行阶段和审计报告阶段，在每一种不同的阶段中又涉及了许多重要的工作内容。（1）审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其基本工作内容重要涉及开展初步业务活动、拟定总体审计方略、理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、制定具体审计筹划等，与此同步，初步拟定合适的重要性水平和可接受的审计风险水平。（2）审计实行阶段的重要工作就是实行进一步审计程序。进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报（涉及披露）认定层次重大错报风险实行的审计程序，涉及控制测试和实质性程序。（3）审计报告阶段，一般也称为审计终结阶段，这一阶段的重要工作内容涉及：编制审计差别调节表和试算平衡表；实行分析程序对财务报表进行总体复核；获取管理层声明；完毕审计工作底稿的复核；评价审计成果；与被审计单位治理层进行沟通；待完毕上述工作后来，最后出具审计报告。2、何谓“管理层声明”？简述其类型和作用。(一)管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的有关财务报表的各项陈述。（二）管理层声明类型涉及书面声明和口头声明。其中，书面声明的类型涉及：管理层声明书；审计人员提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；董事会及类似机构的有关会议纪要，或已签订的财务报表副本。（三）管理层的作用：（1）由于管理层声明书是被审计单位管理层对其提供应审计人员的有关资料的真实性、合法性和完整性所作出的书面陈述，因此审计人员在出具审计报告前应向管理层索取声明书，以明确被审计单位的会计责任。（2）被审计单位管理层提供的多种书面声明可作为审计证据。3、注册会计师在存货监盘中实行检查程序时发现差别应当怎么做？注册会计师在存货监盘中实行检查程序时发现差别，很也许表白被审计单位的存货盘点在精确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容一般仅仅是已盘点存货中的一部分，因此在检查中发现的错误很也许意味着被审计单位的存货盘点还存在着其她错误。一方面，注册会计师应当查明因素，并及时提请被审计单位改正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范畴和重大限度，在也许的状况下，扩大检查范畴以减少错误的发生。注册会计师还可规定被审计单位重新盘点。重新盘点的范畴可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。4、什么是审计报告？审计报告有那几种分类？审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基本上对被审计单位财务报表刊登审计意见的书面文献。 审计报告的种类有如下几种分法：（1）按审计报告的使用目的分类，审计报告可以提成发布目的的审计报告和非发布目的的审计报告。（2）按审计报告表述的详简限度分类，可以把审计报告分为简式审计报告和详式审计报告。简式审计报告，又称短式审计报告。（3）按审计意见类型分类，审计报告可以提成原则审计报告和非原则审计报告。5、注册会计师需要在整个审计过程中遵守的原则有哪些？注册会计师需要在整个审计过程遵守如下原则：（1）遵守职业道德规范：国内出台的注册会计师职业道德规范重要是中国注册会计师职业道德规范指引意见。中国注册会计师职业道德规范指引意见规定注册会计师在执行鉴证业务时，遵守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业关注，并对执业过程中获知的信息保密。（2）遵守质量控制准则：各会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体状况，制定事务所自身合适的质量控制制度，涉及质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目的。（3）遵守审计准则：注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量、维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。（4）合理运用职业判断：审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。注册会计师在拟定拟实行的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实行为实现审计目的而需要执行的其她审计程序。（5）保持职业怀疑态度：职业怀疑是一种态度，涉及一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑她们不诚实的也许性。注册会计师也不应当假定管理层肯定是诚实的。6、在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑哪些因素？（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险导致的后果的严重限度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和注重，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的也许性。重大错报发生的也许性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）波及的各类交易、账户余额和列报的特性。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差别，合用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别看待，并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师与否拟获取审计证据，以拟定内部控制在避免、发现并纠正重大错报方面的有效性。7、为什么财务报表的使用者但愿注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以协助她们作出有关的经济决策？重要因素如下：（1）一种公司往往有诸多的利益有关者，她们的利益取向也各不相似。利益有关者各自的利益与被审计单位管理层的利益也许大不相似。出于对自身利益的关怀，财务报表使用者常常紧张管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，她们往往向外部注册会计师谋求鉴证服务。（2）会计业务的解决及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺少会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，她们只能求助于注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。（3）随着资我市场在国际间的业务扩展，公司财务报表的使用者遍及世界各地，距离遥远的财务报表使用者往往难以直接评估财务报表的质量，她们只能依托注册会计师的审计成果。 8某些特殊状况也许会对审计筹划产生重大影响，因此注册会计师在初始筹划过程中应对哪些内容加以考虑？（1）关联方交易：当被审计单位存在关联方交易时，注册会计师应当对之予以特别的考虑。由于关联方交易的金额有也许不能反映基本交易的公允市价。（2）运用专家的工作：在理解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实行进一步审计程序时，注册会计师也许需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和阐明等形式的审计证据。一旦拟定需要专家的协助，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力和客观性。诸多状况下，注册会计师需要检查专家所用数据的精确性。（3）考虑内部审计工作：如果证明内部注册会计师具有胜任能力和客观性，注册会计师就可以在筹划自己的测试时运用她们的工作成果。所有内部注册会计师完毕的工作都必须由注册会计师进行全面彻底的复核。（4）对其她注册会计师的运用：注册会计师在某一被审计单位的财务报表出具审计报告时，也许会用到已经审计过该被审计单位某个或某些构成部分的其她注册会计师的工作或报告。9什么是审计质量控制准则，简述它与审计准则的区别（一）审计质量控制准则是指为了保证会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以保证审计质量而制定的行为准则。（二）审计质量控制准则与审计准则的区别（1）性质不同。审计准则是每个注册会计师在审计时应遵守的技术原则，是针对每个审计项目的完毕而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理原则，是针对整个事务所审计实务的控制而制定的。（2）作用不同。审计准则是每个注册会计师在执行每项审计业务时都必须遵守的，是指引审计具体工作和衡量审计工作自身质量好坏的原则；而审计质量控制准则，则是规定每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的原则。（3）内容不同。审计准则规定了与审计工作有关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的规定；而审计质量控制准则则紧紧环绕质量控制，涉及全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的规定。 1.丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证： 应付账款年末余额 本年度进货总长城公司 45 300 元 92 200 旷野公司 3 960 000 元 洪都会司 1 330 000 元 150 000 元科瑞公司 380 000 元 2 246 000元规定：为丙审计人员选择两位供货商进行函证，并阐明理由。参照答案：丙审计人员应选择旷野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，由于函证客户的应付账款，应选择那些也许存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从旷野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的也许性更大2.审计人员在审查某公司产品明细账是，发现如下状况：A产品1-11月份采用先进先出法计算产品销售成本，12月份改用后进先出法，12月份收发资料如下：（1）11月末结存5000kg单位成本100元（2）12月5号入库10000kg单位成本130元（3）12月10日销售6000kg（4）12月25号入库8000kg单位成本150元（5）12月30日销售5000kg规定：指出存在的问题，并作出账项调节。参照答案：按照规定如无足够的理由，公司不能随意变化存货的计价方式，同一会计年度内不容许更改。在先进先出法下：12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000在后进先出法下：12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000利润虚减153=250000调节分录为：借：库存商品 250000 贷：此前年度损益调节 250000借：此前年度损益调节 62500（250000*25%） 贷：应交税费-应交所得税 62500（250000*25%）借：此前年度损益调节 187500（250000-62500） 贷：利润分派-未分派利润 187500（250000-62500）借：利润分派-未分派利润 187500 贷：盈余公积 1875003.甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参与对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司规定甲会计师事务所在出具审计报告的同步,为其编制赚钱预测报告。为此，双方签订了业务商定书。同步，在双方的审计业务商定书中商定：审计费用为50万元，XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定与否支付。规定：鉴别上述做法与否违背职业道德，并简要阐明理由。 参照答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参与其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。由于中国注册会计师职业道德基本准则规定“会计师事务所不得雇用正在其她会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同步两家或两家以上的会计师事务所执业”。（2）XYZ公司规定甲会计师事务所在出具审计报告的同步,编制赚钱预测报告违背了职业道德。由于中国注册会计师职业道德基本准则规定“会计师事务所如与客户存在也许损害独立性的利害关系，不得承办其委托的审计或其她鉴证业务”。（3）双方在审计业务商定书中商定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定与否支付违背了职业道德。由于中国注册会计师职业道德基本准则规定“除有关法规容许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务” 4.2月，A会计师事务所开始对甲公司财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现如下状况：甲公司管理当局董事会1月更换，后任董事会以不理解状况为由回绝签发与甲公司财务报表有关的管理层声明。 规定：（1）注册会计师应当出具何种意见的审计报告？(2)为了对审计单位出具合适的意见的审计报告，A会计师事务所在最后的证据评价过程中应采用如何的复核模式？参照答案：（1）注册会计师应出具保存意见或无法表达意见的审计报告。由于前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范畴受到限制，故应出具保存意见或无法表达意见的审计报告。（2）A会计师事务所应采用审计工作底稿的三级复核：由参与审计工作的项目主管复核所有的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行具体复核，以对任何悬而未决的问题或争论采用后续行动。由经理复核所有的工作底稿，经理的复核限度也许依赖于对项目主管的信任限度。一般由参与审计工作的合伙人复核核心审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须保证该审计工作底稿可以证明审计是通过合适筹划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充足的。5.注册会计师张勇审查美丰公司9月“银行存款日记账”时，发现9月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。 经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下： 借：银行存款 70000 贷：应付账款 70000 该记账凭证背面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术使用合同，经询问有关人员，拟定该公司的专有技术使用费收入计入了“应付账款”账户。规定：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。参照答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其她业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，导致当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下： 借：应付账款 70000 贷：其她业务收入 700006.A会计师事务所对甲公司财务报表进行审计，甲公司是一家以外贸出口为主业的上市公司，注册会计师于3月24日完毕了审计工作，甲公司管理层于3月30日发布了财务报表。4月7日，甲公司内部审计人员发现已审计财务报表存在重大错误，并向公司最高层作了报告。规定：（1）4月3日，受有关政治因素影响，甲公司重要出口国家对人民币的汇率浮现较大变化，对于外汇变化的状况，注册会计师与否应提请被审计单位对本期财务报表及有关的账户金额进行调节？（2）4月10日，注册会计师获知甲公司以审计的财务报表存在重大错报，但甲公司管理层未采用任何行动，注册会计师应采用的措施有哪些？（3）4月10日，注册会计师获知甲公司以审计的财务报表存在重大错报，并且甲公司管理层已经修改该财务报表，注册会计师应采用的措施有哪些？参照答案：(1)由于该事项为资产负债后来发生的状况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表后来非调节事项，但也许对被审计单位的将来经营产生影响。因此，被审计单位不需调节财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提示财务报表使用者关注。（2）注册会计师应当采用相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以避免财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采用的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采用什么样的具体措施，应取决于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。（3）如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师一般应当采用如下措施：实行必要的审计程序。复核管理层采用的措施能否保证所有收到原财务报表和审计报告的人士理解这一状况。针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 7.注册会计师李立在观测被审单位存货实地盘点时，注意到下列特殊项目：（1）产成品储藏室有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审单位的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为被审单位重要产品之一，盘点单上标明“重做”字样）（3）运送部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司。（4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经李立抽点，与盘点单上的记录相符。规定：分析李立对这些项目应进一步实行哪些审计程序？参照答案：（1）承销品的口头凭证据应通过下列环节证明：审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。（2）从切片机的寄存地点和盘点单上的“重做”字样看，也许是退回的货品，应审核验收报告、销售退回和折让告知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。（3）查阅有关购销合同、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。8.A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在对甲公司208年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，有关资料如下：序号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1a产品35套30套30套2b产品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1公斤1200公斤1000公斤规定：(1)根据监盘成果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的状况，逐项分析存货数量差别也许存在的重要因素。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致状况，简要阐明应当实行哪些必要的审计程序。参照答案：针对规定（1）：对于a产品，产生的差别也许是财务部门少记已经发出的存货；对于b产品，产生的差别也许是入库时仓库少记，出库时仓库多记；对于c材料，产生的差别也许是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；对于d材料，产生的差别也许是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。针对规定（2）：注册会计师应当查明因素，实行涉及函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调节报表，做到账实相符。9.长江会计师事务所在审计过程中发现如下状况： （1）A公司于5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时归还，银行于11月向法院提起诉讼，规定A公司承当连带清偿责任。12月31日，A公司在征询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的估计负债。对上述估计负债，A公司已在财务报表附注中进行了合适披露。截止审计工作完毕日，法院未对该项诉讼做出判决。（2）B公司于末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不理解此前年度状况为由，回绝签订已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也回绝签订已审计财务报表和提供的管理层声明书。规定：请根据上述状况，假定所有事项均为重大，不考虑其她因素，请阐明注册会计师应出具何种审计意见，并简要阐明理由。参照答案：（1）原则无保存意见或带强调事项段的无保存意见的审计报告。出具原则无保存意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行合适的会计解决，且已合适披露，基本上拟定该事项带来的损失，无需增长强调事项段此外阐明。出具带强调事项段的无保存意见的审计报告的理由是，该诉讼也许给B公司带来巨大损失，属于重大不拟定事项，应当考虑在乎见段之后增长强调事项段。应出具无法表达意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表回绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范畴受到严重限制，刊登无法表达意见的审计报告。