企业税务培训案例

国家税务总局有关执行公司会计制度需要明确的有关所得税问题的告知（国税发45号文）国税发84号公司所得税税前扣除措施国家税务总局有关公司股权投资业务若干所得税问题的告知（国税发118号）国家税务总局有关公司合并分立业务有关所得税问题的告知（国税发119号）公司债务重组业务所得税解决措施(国家税务总局令第号)案例商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。（1）1999年年末存货的账面成本为100万元，估计可变现净值为90万元，应计提存货跌价准备为10万元。（2）年末存货估计可变现净值为85万元，则应计提存货跌价准备为5万元。（3）年末，该存货可变现净值有所恢复，估计可变现净值为97万元，则应冲减计提的存货跌价准备为12万元。（4），将该批存货的80%对外发售，获得收入94万元，如果年末剩余存货可变现净值与末相比未发生变化，请对跌价准备作调节。会计解决1999年末 DR：管理费用计提的存货跌价准备 100,000 CR：存货跌价准备 100,000税务解决 调增应纳税所得额100,000元会计解决末 DR：管理费用计提的存货跌价准备 50,000 CR：存货跌价准备 50,000税务解决 调增应纳税所得额50,000元会计解决末 DR：存货跌价准备 120,000 CR：管理费用计提的存货跌价准备 120,000税务解决 调减应纳税所得额120,000元会计解决 DR：银行存款 940,000 CR：主营业务收入 940,000 DR：主营业务成本 776,000 存货跌价准备 24,000 CR：存货 800,000税务解决 调减应纳税所得额24,000元解释 存货跌价准备属于时间性差别，当发生减值的存货对外发售时，其因提取准备而减少的利润又处置时得以实现。因此，本期增提的准备应当调增所得额；本期因恢复而减提的准备或者因处置存货而冲销的准备金额应当作调减所得额解决。案例某工业公司生产线设备的账面原价为5000万元，估计使用年限，已计提折旧2年，合计折旧为1000万元，估计净残值为零。假定第3年年终该生产线设备的可收回金额为3200万元，估计尚可使用年限为5年，估计净残值不变，后来均未再发生减值。该公司第3年及后来年度如何作会计解决及税务解决？会计解决第3年计提折旧应提折旧额=500010=500（万元）借：制造费用5000000贷：合计折旧5000000第3年年度终了，计算应计提的减值准备应计提的减值准备=固定资产账面价值可收回金额=35003200=300（万元）借：营业外支出计提固定资产减值准备3000000贷：固定资产减值准备3000000第4年计提折旧应提折旧额=固定资产账面价值尚可使用年限=32005=640（万元）借：制造费用6400000贷：合计折旧6400000第5年及后来各年计提折旧同。解释固定资产计提减值准备后，在计提固定资产折旧时，不再按原价计提，而应当按照其账面价值（固定资产原价减去合计折旧和已计提的减值准备后的金额）以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额，此前年度已计提的折旧不再进行调节。税务解决第3年年度终了，调增应纳税所得额300万元。第4年计提折旧可按提取准备前的帐面价值拟定：应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值尚可使用年限=35005=700（万元）第4年年度终了，调减应纳税所得额60万元。第5年及后来各年计提折旧同。案例某公司管理用设备的账面原价为5000万元，估计使用年限，已计提折旧2年，合计折旧为1000万元，估计净残值为零。假定该公司原固定资产期末按净值计价，从第3年起按照国家统一的会计制度规定改按账面价值与可收回金额孰低计价，并采用追溯调节法。该公司估计该管理用设备第1年年末的可收回金额为4000万元；第2年年末的可收回金额为3800万元，估计尚可使用年限为8年。第3年及后来均未再发生减值。该公司在进行追溯调节时及之后，如何作会计解决和税务解决？会计解决计算会计政策变更的累积影响数（单位：万元）注：（1）第1年应计提的减值准备=（5000500）4000=500（万元）；（2）第2年应计提的减值准备=（50005002500）3800=-300（万元）。会计政策变更的累积影响数=200（万元）会计解决借：利润分派未分派利润000贷：固定资产减值准备000第3年计提折旧应提折旧额=固定资产账面价值尚可使用年限=38008=475（万元）第4年及后来各年计提折旧同。解释 公司因变更固定资产期末计价政策，即由期末按固定资产净值计价改按账面价值与可收回金额孰低计价，作为会计政策变更，采用追溯调节法调节期初留存收益和有关项目时，对本次因追溯调节计提的减值准备而影响的合计折旧，也不再进行调节。税务解决第3年计提折旧可按提取准备前的帐面价值拟定：应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值尚可使用年限=40008=500（万元）第3年年度终了，调减应纳税所得额25万元。第4年及后来各年计提折旧同。案例某公司一项专利权获得时的成本为1000万元，公司按照平均摊销。至12月31日，该项无形资产的账面余额为800万元，该公司因考虑到技术进步等因素，对这项专利权计提了200万元的减值准备，使得专利权的账面价值为600万元，假定公司重新估计该专利权尚可使用年限为5年，计提减值准备后如何作会计解决和税务解决？会计解决计提减值准备后每年应摊销的专利权费用=6005=120（万元）每年摊销时借：管理费用100贷：无形资产100假定该专利权后来年度未再计提减值准备，也未转回已计提的减值准备，至第5年末，专利权的账面余额为200万元，即为计提的减值准备。此时，与无形资产减值准备的账面余额对冲：借：无形资产减值准备000贷：无形资产000税务解决第2年年度终了，调增应纳税所得额200万元。第3年可摊销额按提取准备前的帐面价值拟定：应提折旧额=提取准备前的无形资产账面价值尚可使用年限=8005=160（万元）第3年年度终了，调减应纳税所得额40万元。第4年及后来各年摊销额同。案例 纺织股份有限公司按账龄分析法提取坏帐准备，1月1日，坏帐准备余额为30万元，应收账款和其她应收款余额为万元。12月31日，坏帐准备余额为50万元（本年度提取坏帐准备20万元），应收账款和其她应收款余额为3000万元。该公司应纳税所得额调节数是多少？税法规定的坏帐准备扣除额=（期末应收款项余额-期初应收款项余额）5=（3000-）5=5（万元）公司实际提取的坏帐准备=期末坏帐准备余额-期初坏帐准备余额=50-30=20（万元）公司应调增应纳税所得额=20-5=15（万元）解释 公司所得税税前扣除措施（国税发84号）第四十五条规定纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增长当期的应纳税所得。这一规定与坏帐准备会计核算相似，在按上述措施进行纳税调节时，无需考虑应冲减的坏帐准备（指实际发生的坏账损失）和新增长的坏帐准备（指收回已核销的坏帐）。如果公司当年实际提取的坏帐准备不不小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调节。其差额部分，在后来年度也不得补扣。 案例有限公司有关短期股权投资业务如下：有限公司于2 月20日以银行存款购入村三公司股票10,000股作为短期投资，每股单价7.28元，另支付税费400元，投资成本为73,200元。村三公司于5月4日宣布于5月25日发放股利，每股分派0.1元的钞票股利。6月30日，村三公司每股市价6元，该公司按单项投资计提短期投资跌价准备12,200元（73,200-1,000-10,0006）。12月31日，每股市价上升至6.5元。该公司应冲回短期投资跌价准备5,000元。元月4日，该公司将桧三公司股票所有转让，获得转让收入8,8000元，转让过程中发生的税费200元。村三公司所得税税率为15%,该公司所得税税率为33%，请拟定纳税调节数。会计解决投资时：DR：短期投资股票（村三公司） 73,200 CR：银行存款 73,200被投资方宣布发放股利时： DR：应收股利村三公司 1,000 CR：短期投资股票（村三公司） 1,000税务解决被投资方宣布发放的股利在期末时应差额补税。应纳公司所得税额=1,000/（1-15%）（33%-15%）解释投资方与被投资方合用税率相似时，不需要差额补税。会计解决6月30日计提跌价准备时： DR：投资收益短期投资跌价准备 12,200 CR：短期投资跌价准备村三公司 12,200税务解决本期计提的短期投资跌价准备12,200元期末应作纳税调增。会计解决12月31日跌价准备转回时： DR：短期投资跌价准备村三公司 5,000 CR：投资收益短期投资跌价准备 5,000税务解决从全年看，本期计提的短期投资跌价准备为7,200元（12,200-5,000），期末应作纳税调增。会计解决元月，将短期投资转让时： DR：银行存款 87,800 短期投资跌价准备村三公司 7,200 CR：短期投资股票（村三公司） 72,200 投资收益发售短期投资 22,800税务解决税务上确认的股权转让所得=转让收入-计税成本-转让费用 =88,000-73,200-200 =14,600（元）解释会计上股权转让所得为22,800元，由于该部分收益已涉及在会计利润总额之中，因此，应调减应纳税所得额=22,800-14,600=8,200（元）案例有限公司5月1日以200万元购入新星电器公司股权总数的10%，新星公司所得税税率为15%，该公司的所得税税率为33%。新星公司12月31日的会计报表显示的当年净利润为120万元，合计未分派利润和合计盈余公积金为600万元。3月20日该公司收到新星公司分派的20万元股利。假设该公司无其她投资，请确认如何计缴所得税。会计解决5月1日获得长期股权投资时： DR：长期股权投资新星公司 2,000,000 CR：银行存款 2,000,0003月20收到新星公司分利时：投资公司投资年度享有的投资收益=投资当年被投资公司实现的净利润投资公司持股比例当年投资持有月份/全年月份（12）=12 010%8/12=8（万元）应冲减初始投资成本金额=被投资公司分派的股利-投资公司投资年度应享有的投资收益=20-8=12（万元） DR：银行存款 200,000 CR：长期股权投资新星公司 120,000 投资收益 80,000解释 长期股权投资采用成本法核算时，由于公司确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分派额，所获得的被投资单位宣布分派的利润或钞票股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。税务解决税务上该笔投资收益应计入的所得额，在所得税汇算清缴时，补缴所得税20/(1-15%)（33%-15%）=3.529万元。案例有限公司以非货币性资产对外投资。用本公司生产的产品1000件（账面价值每件100元，公允价值每件115元）投入南通丝织有限公司，投资双方确觉得11万元实收资本。南通丝织有限公司另支付差价款5000元。两公司增值税合用税率为17%，公允价值等于计税价。请作有关会计、税务解决。会计解决拟定与否属非货币性交易：5000/（1000115）=4.35%收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25%，因此，这一互换属于非货币性交易。该公司应确认的非货币性交易收益=收到的补价-补价/换出资产的公允价值换出资产的账面价值=5000-5000/（1000115）（1000100）=5000-4347.83=652.17（元）增值税销项税=100011517%=19,950（元）投资方 DR：长期股权投资南通公司 120,602.17 CR：产成品 100,000 应交税金应交增值税（销项税额） 19,950 营业外收入非货币性交易收益 652.17被投资方 DR：产成品 95,050 应交税金应交增值税（进项税额） 19,950 CR：实收资本有限公司 110,000 银行存款 5,000税务解决投资方应调增应纳税所得额=（1000115）-（1000100）+652.17=14,347.83（元）该公司已确认的非货币性交易收益=收到的补价-补价/换出资产的公允价值换出资产的账面价值=5000-5000/（1000115）（1000100）=5000-4347.83=652.17（元）解释投资公司用部分非货币性资产向被投资公司投资，必须在交易发生时确认非钞票资产交易的转让所得（即“视同销售”）。交易中放弃的非钞票资产的公允价值超过其原账面计税成本的差额，应计入交易发生当期的应纳税所得额；反之则确觉得当期损失。这样，公司经非货币性交易换入投资的，应按换出资产的账面价值和已确认的收益（在收到补价的状况下）与该资产的公允价值之间的差额或按5年内每年平均摊转的数额调增应纳税所得额。案例甲公司为股份有限公司，其积欠乙公司应付账款5000万元。经双方协商，于9月1日进行债务重组。债务重组合同规定，甲公司以其无形资产抵偿债务，该项无形资产的账面价值为4000万元（未计提减值准备），公允价值为4200万元。债务重组日为9月5日（假定乙公司未相应收账款计提坏账准备，不考虑有关税费）。债务重组后，乙公司获得的无形资产按5年平均摊销。会计解决甲公司债务重组日： DR：应付账款乙公司 5,000 CR：无形资产 4,000 资本公积债务重组收益 1,000税务解决按公允价值转让无形资产所得=转让收入-转让成本=4,200-4000=200（万元）以与无形资产公允价值相称的金额归还债务获得的收益=5,000-4,200=800（万元）应作纳税调增的金额=200+800=1,000（万元）会计解决乙公司债务重组日：DR：无形资产 5,000 CR：应收账款甲公司 5,000税务解决计税成本=4,200（万元）应作纳税调减的债务重组损失=5,000-4,200=800（万元）会计解决乙公司摊销获得的无形资产： DR：管理费用无形资产摊销 1,000 CR：无形资产 1,000税务解决可以在公司所得税前扣除的无形资产摊销费用=4,200/5=840（万元）应作纳税调增的金额=1,000-840=160（万元）解释按照公司会计制度有关债务重组会计解决的规定，甲公司以无形资产抵偿债务，无形资产账面价值与应付账款账面价值的差额1000万元，应作为资本公积解决；乙公司获得的无形资产应按照应收账款账面价值作为其入账价值。案例甲公司应收乙公司账款的账面余额为208000元，由于乙公司无法偿付应付账款，经双方协商批准，乙公司以一般股归还债务，假设一般股每股面值为1元，乙公司以80000股抵偿该项债务（不考虑有关税费）。该项股权的公允价值为20元。甲公司相应收账款提取坏账准备10000元。假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，甲、乙公司应作如下会计解决： 会计解决乙公司会计解决 应计入资本公积的溢价=208000-80000=128000（元） 借：应付账款208000 贷：股本80000 资本公积股本溢价128000 甲公司的会计解决 借：长期股权投资198000 坏账准备10000 贷：应收账款208000税务解决乙公司税务解决债务重组所得=股权的公允价值-重组债务的账面价值=20-208000=12,000（元）甲公司的税务解决该项投资的计税成本=股权的公允价值=20（元）案例甲公司欠乙公司购货款100000元。由于甲公司钞票流量局限性，短期内不能支付货款。经协商，乙公司批准甲公司支付60000元货款，余款不再归还。甲公司随后支付了60000元货款。乙公司对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙公司应在债务重组日作如下会计解决： 会计解决（1）甲公司的会计解决： 借：应付账款乙公司100000 贷：银行存款60000 资本公积其她资本公积40000 （2）乙公司的会计解决： 乙公司的债务重组损失=100000-60000-10000=30000（元） 借：银行存款60000 坏账准备10000 营业外支出债务重组损失30000 贷：应收账款甲公司100000税务解决乙公司税务解决债务重组损失=重组债权的计税成本-收到的钞票=100000-60000=40000（元）甲公司的税务解决债务重组所得= 重组债务的计税成本-支付的钞票=100000-60000=40000（元）案例A公司1999年12月31日应收B公司账款的账面余额为65400元，其中5400元为合计未付的利息，票面利率9。由于B公司连年亏损，钞票流量局限性，不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年末进行债务重组。A公司批准将债务本金减至50000元；免除债务人所欠的所有利息；将利率从9减少至5，并将债务到期日延至12月31日，利息按年支付。A公司已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。根据上述资料，A、B公司应作如下会计解决：会计解决B公司的会计解决 应计入资本公积的金额65400-50000（152）=1O400（元） 借：应付账款65400 贷：应付账款债务重组55000 资本公积其她资本公积10400 12月31日支付利息 借：应付账款债务重组2500 贷：银行存款2500（500005） 12月31日归还本金和最后一年利息 借：应付账款债务重组52500 贷：银行存款52500 A公司的会计解决 将来应收金额=50000（152）=55000（元） 应收账款账面价值=65400-8000=57400元） 由于将来应收金额不不小于应收账款账面价值2400元，因此，一方面应冲减已计提的坏账准备8000元，差额2400元，作为债务重组损失。其会计分录为： 借：应收账款债务重组55000 坏账准备8000 营业外支出债务重组损失2400 贷：应收账款6540012月31日收到利息 借：银行存款2500 贷：应收账款债务重组2500（500005） 12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款52500 贷：应收账款债务重组52500税务解决A公司税务解决债务重组损失= A公司减记金额=8000+2400=10400（元）B公司的税务解决债务重组所得= B公司减记金额=65400-55000=10400（元）