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长春大学光华学院 毕业设计（论文）纸审计风险的成因及控制（3号宋体，加粗）摘 要摘 要后空1字符输入摘要 摘 要这几个字及括号用小4黑体审计风险是现代审计理论的一个重要概念。当前，随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化，但审计风险仍是在所难免。如何加强审计风险管理，有效控制和防范审计风险，提高审计质量，正越来越受到审计全行业及全社会的关注。本文分为三个部分，首先，从审计风险的涵义出发，介绍了审计风险的五个特征：客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性以及控制审计风险的现实意义。其次，阐述了审计风险的产生及成因，审计风险产生于抽样过程、取证环节、签订审计约定书环节和审计报告环节，每一环节我都以实例进行了说明，至于审计风险的成因，主要源于审计主体的检查风险和审计客体的固有风险、控制风险两个方面。最后，针对审计风险的成因，提出了控制审计风险的措施，比如：创造良好的社会环境、完善企业内部控制制度、强化审计人员风险意识、选择适当的审计技术等，并以德国为例，阐述在审计风险控制中值得借鉴的经验。摘要字数300-500，小4宋体，行距固定值20磅关键词这几个字及括号用小4黑体 关键词后空1字符输入关键词审计风险 审计主体 审计客体 措施关键词3-5个，字号小4宋体（上空1行）The Cause and Control the Risk of Audit字体Times New Roman，字号小3加黑（上空1行）Abstract字体Times New Roman，字号小4加粗 Abstract后空1字符输入英文摘要The risk of audit is an important concept of modern audit theory. At the present time, the economy environment and law environment take place a lot of changes along with the deepening of reforms and opening and the strengthen of legal construction, but the risk of audit is still unavoidable. How to strengthen the management of the risk of audit, effective control and prevention the risk of audit and improve audit quality, are increasingly subject to audit and industry-wide concern of society as a whole. This paper mainly divided into three parts. First of all, it introduced the five characteristics from starting the meaning of audit risk: the objectivity, universality, potential, chance, controllability, and control of the practical significance of audit risk. Secondly, on the selection of audit risk and the causes of audit risk resulting from the sampling process, evidence of links, an agreement signed audit report and audit aspects of the book links, each link to an example I have described, as to the causes of audit risk, the main source of inspection in the main audit risks and audit risks inherent in the object and control risk. The article finally concludes with the measures about audit risk control, these measures are corresponding to the causes of audit risk, for example: to create a good social environment; improve the internal control system; the strengthening of risk awareness auditors; select the appropriate technology and so on, use Germany as an example, talk about risk control for the audit should be drawing on the experience of China.字体Times New Roman，字号小4，行距固定值20磅（空1行）Key words字体Times New Roman，字号小4加粗 Key words后空1字符输入关键词The Risk of Audit；Audit Subject；Audit Object；Measure目 录（小3号宋体，加粗）引言1一、审计风险的涵义及其特征1（一）审计风险的涵义1（二）审计风险的主要内容及特征11.审计风险的客观性22.审计风险的普遍性23.审计风险的潜在性24.审计风险的偶然性35.审计风险的可控性3（三）控制审计风险的现实意义31.有利于树立审计威信，优化审计环境32.有利于推动审计主体自身建设33.有利于社会资源的配置和社会的稳定3二、审计风险的产生及成因分析4（一）审计风险的产生41.审计抽样过程中产生的风险42.审计取证环节产生的风险43.签订审计约定书环节产生的风险54.审计报告环节产生的风险5（二）审计风险的成因分析61.源于审计客体方面的固有风险和控制风险62.源于审计主体方面的检查风险7三、控制审计风险的措施8（一）创造良好的社会环境8（二）加强审计客体对审计风险的控制91.完善企业内部控制制度92.严格执行审计程序，健全审计质量控制制度93.坚持贯彻新准则，增强审计风险意识9（三）加强审计主体对审计风险的控制101.强化审计人员风险意识，注重知识更新102.规范审计人员职业道德，依法执行审计程序103.建立过错追究责任制104.会计师事务所提取执业风险基金抵御审计风险115.选择适当的审计技术,降低审计风险11（四）国外审计风险控制方面值得我国借鉴的经验111.审计法律法规对审计各个环节都有明确的规定112.审计风险防范程序简便易行，值得我们借鉴113.审计风险防范以人为本的理念，值得我们借鉴11结束语12致谢13参考文献14目录自动生成，字号小4宋体，行间距固定值20磅装订线长春大学光华学院 毕业设计（论文）纸（上空1行）审计风险的成因及控制（3号宋体，加粗）（下空1行）引言（4号黑体）审计风险正文均首行缩进2字符始终是审计研究中的一个热门话题。近年来，国内外频繁爆发重大财务舞弊案，严重危及资本市场的健康发展，同时也波及到审计职业也面临信用甚至生存危机。国际五大会计公司之一的安达信和我国的中天勤会计师事务所也因审计失败而倒闭，对注册会计师行业影响巨大。同时也使注册会计师行业对审计风险有了更为深刻的认识。如何加强审计风险管理，有效控制和规避风险，提高审计工作效率和效果，已成为我国乃至全世界审计界亟待解决的一个重要问题。（行间距固定值20磅，字号小4宋体）一、审计风险的涵义及其特征标题均首行缩进2字符（一级标题，小3宋体，加粗）（一）审计风险的涵义（二级标题，4号宋体，加粗）关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则25号重要性和审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。美国注册会计师协会（AICPA）认为：“审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表自己意见的风险”。 我国于2006年2月15日发布的最新中国注册会计师执业准则中中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则将审计风险定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。许多审计专著对于审计风险也都表示了相同或相似的看法，如蒙哥马利审计学、阿伦斯和洛贝克的审计学结合法等大都是受美国注册会计师协会（AICPA）定义的影响。但是，这个定义只说明审计风险的现象而没有说出审计风险的本质，因为审计风险是伴随着审计而一直存在着的，不能发表恰当的审计意见并不是什么新鲜事情。如果只是发表了不恰当的审计意见而没有造成什么实质性的不利影响，也不会形成审计风险。风险必须与结果相联系，也就是说，审计意见的不恰当只是可能产生不利结果（如审计诉讼、审计费用增加、客户减少、政府处罚以及名誉损失）的时候，才会形成审计风险。如果审计人员不承担任何责任和损失，则无审计风险。为此，对审计风险的上述定义略加改动为：审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表意见，并可能给审计人员造成损失的风险。（二）审计风险的主要内容及特征美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。控制风险指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。事物的特征是事物的基础或根本的象征、标志，是一事物区别于其他事物的性质。只有把握住事物的特征，才能对其特殊性、内在规律性有较好的认识，才能对其有更深入的理解。审计风险既具备风险的一般特征，又具有自身的特点。具体地说，包括以下几个方面：1.审计风险的客观性（三级标题，小4号宋体，加粗）现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。2.审计风险的普遍性虽然审计风险是通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来的，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构的控制能力差，重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看，也是由多个因素组成的。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。3.审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。假如审计人员发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个潜化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会对审计风险的认识程度而异。4.审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。5.审计风险的可控性审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计，表明审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义。我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。（三）控制审计风险的现实意义1.有利于树立审计威信，优化审计环境控制审计风险的直接目的，是提高审计质量，使依法审计更好地得到实施。一个高质量、少风险的审计活动与成果，对审计权威和审计形象产生着积极的影响，其结果导致人们对审计监督的严肃性、真实性、客观性及效果性的认可。2.有利于推动审计主体自身建设审计风险的存在与发生表明，审计体制、审计制度、审计人员素质、审计方法技术以及审计条件还不适应经济生活对审计工作的需要。在进行审计风险控制过程中，应逐步使审计决策科学化，培养高素质人才，建立责任机制，改进方法，提高水平，促进审计发展。3.有利于社会资源的配置和社会的稳定风险的存在，会给社会造成损失和冲击。控制审计风险能在一定程度上遏制或阻隔风险的连锁反应，使资源向有效益且真正需要的方向流动，有利于国民经济的健康稳步发展。二、审计风险的产生及成因分析（一）审计风险的产生1.审计抽样过程中产生的风险注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以保证审计质量、防范审计风险，同时也能提高审计效率。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出一定的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。某注册会计师从40户华兴公司期末应收账款客户中，抽取出18户样本，占抽出样本总户数的45%，抽取样本的总金额为1140266748元，占期末应收账款余额76%。收到回函的样本金额为969226736元，占总样本的85%。注册会计师对收回样本回函进行分析，发现436152031元应收账款产生差异，经追查，由于华兴公司业务往来的内部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错账的达3647890元。据此，这位注册会计师推断总体误差超过可容忍误差，应当扩大函证的范围或执行替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 李晓慧,李爽.审计学实务与案例.中国人民出版社,2008年6月2.审计取证环节产生的风险审计证据是形成和支持审计意见的基础，是保证审计质量的关键。审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的各种证明材料，是审计定性和审计处罚的事实根据。审计证据要符合客观性、相关性、充分性和合法性的要求，没有充分有效的审计证据，审计揭露的事实和做出的审计结论就会有失偏颇，就会出现审计风险。审计人员所获取的审计证据越多，对实质上错报的财务资料提供不适当意见的可能性就越小，审计风险也就越低。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。2008年，某审计组对某学校财务收支审计中，偶然发现一张“收款收据”票据列示收费项目是“新生建档费每人50元”，经审核收费许可证，该校无此收费项目，应属于违规收费，但仅此50元新生建档费吗？审计组分析判断：该校当年内招收新生有1000多名，既然要收取新生建档费，应该是全部新生都交纳了此项费用，由此推断该校有可能存在账外设账情况。由此可见，审计业务取证如果仅就个别账目或个别事项去审查，不考虑财务报表项目之间的关联性，就有可能忽视掉重大违规经济问题。对被审计单位整体财务状况、经营损益和现金流量进行综合分析，可以揭示经济事项发生的重大变异情况和会计报表项目之间的平衡和关联关系，也能够发现重大违规经济事项线索或避免遗漏重大经济问题，降低审计风险。 顾敏芳,顾莉君.审计风险的成因与防范J.审计与理财,2007(5)3.签订审计约定书环节产生的风险签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，对双方均具有约束力。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足付款条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订立约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现被审计单位财务记录和原始凭证根本没有可信度，但为了提供审计报告就凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。航天机电与德勤于2004年7月5日签订审计业务约定书，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门进行专项审计，结果显示：“截至2004年12月31日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在2004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430万；截至2005年8月上旬，该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空4289万元，至今无法追回”。2005年3月1日，德勤出具了标准无保留意见审计报告。由此，航天机电分别于2007年4月2日、5月16日两次致函德勤，要求提供其在为金桥机械分公司提供审计的服务过程中，与交通银行浦东新区支行进行相关函证的收发记录及工作底稿。德勤拒绝了航天机电的这一要求。2007年11月，航天机电起诉德勤。这是一起由第三方函证引发出来的纠纷，在本次纠纷中，银行存款询证函的“收发记录”和“查阅权限”成为关键，其实，做上市公司都存在审计风险，防不胜防，但起码要把审计程序做充分。 李晓慧,李爽.审计学实务与案例.中国人民出版社,2008年6月4.审计报告环节产生的风险按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。2008年，某公司虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：(1)将合作方投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；(2)通过三次循环转账手法，虚构收到部分开发权2.7亿元；(3)向乙公司转让未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入；(4)将收到合作者的建设补偿费5100万元确认为收入；(5)从北京市富强新技术开发公司取得的厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加，使其利润由2007年的67万元“猛增”至2008年的5.7093亿元，净资产收益率由2007年的0.034元/股增加到2008年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。面对这些人为的利润调整，承担该公司2008年度会计报表审计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响。在这起案例中，即使审计人员在制定计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据。但如果在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，必然会发现报表利润的异常变动，这些异常会引导复核人员指导外勤审计人员执行追加审计程序以证实疑虑，补充获取充分、适当的审计证据，提请被审计单位调整或出具否定意见的审计报告。这样，中华会计师事务所也就能够避免因出具含有严重虚假内容的审计报告而带来的灭顶之灾。 赵秀丽.浅析审计风险的成因J.会计之友（中）,2007(3)（二）审计风险的成因分析1.源于审计客体方面的固有风险和控制风险审计风险从根源讲来自审计客体方面，而固有风险则是审计客体根本的方面，它是审计主体进行审计活动直接考察的对象与依据，一切审计风险均与之有关。固有风险的形成直接同被审计单位的经营管理及会计资料的形成密切相关。因此，考察审计风险的起点，可以追溯到被审计单位的会计制度及其规范化管理等问题上来。被审计单位的会计制度是否健全及会计工作是否规范是固有风险形成的根本原因。作为审计主体的审计机构或审计人员，并不直接参与被审计单位的经济活动，对于被审计单位提供的会计资料（凭证、账簿、报表）和其他资料（计划、协议、内部控制制度等）是否真实可靠，不十分清楚，往往是事后以这些资料为媒介进行间接审计。因此，审计主体在以会计资料作为主要审计对象时，其审计的质量完全依赖于会计信息的真实性和可靠性。问题在于，一些所谓的会计资料极有可能是被审计单位为了应付外界机构和人员而精心炮制的。审计中常常发现这样的问题，一些长期亏损、经营状况较差的企业，为了某种需要或达到经营过程的一定目的，虚报企业财务状况表，人为调节某些资产和费用账户，导致企业资产不实。如：由于企业管理混乱，内控制度难以正常发挥作用，一些潜亏隐藏在账户中：“白条子”顶库，有账无物，账账、账实不符；一些费用该摊不摊，应提不提；多转、少转产品成本等等。从而使会计信息失真，导致审计人员产生错判，作出偏离事实的审计结论。被审计单位的内部控制是否完善、经营状况是否稳定是控制风险形成的主要原因。被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计监督的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，都会直接导致控制风险水平增高。在这种情况下开展真实性审计等审计项目要求得出客观公正的审计结论简直是不可想像。如果内部控制制度较健全，执行较严格，就可以真正起到内部监督的作用，从而有效地降低控制风险。影响控制风险的另一个重要因素是被审计单位的经营管理状况。企业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，其审计工作面临的失误与差错会相应增大，其审计风险也会越来越大。企业经营状况越稳定，管理越健全，内部机构设置越透明，其经济活动就越规范，从此引伸出来的控制风险就相对较低；反之控制风险应相对较高。因为，在这种情况下，审计人员只能采用在财务收支审计中使用的原始审计方法，即依靠判断抽样法对查出的问题得出审计结论，同时，由于缺乏完整的权威的内控制度标准，使审计评价失去科学依据。2.源于审计主体方面的检查风险虽然审计风险的根源来自于审计客体方面，但审计主体是否能准确地发现并把握被审计单位的虚假会计信息及内部控制方面的问题等，对审计风险同样产生非常重要的影响。而同审计活动联系在一起的检查风险又是由审计主体的主观因素决定的。审计主体的个人知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等业务因素是制约检查风险的重要根据。在审计实践中，对审计事项的判断、认定、归纳与综合等，依赖于审计人员知识水平、技能及经验等，这些都直接影响着审计质量的优劣，构成了审计风险的主观性因素。审计人员的经验和能力，包括审计人员进行判断的基础上运用恰当审计程序的能力。作为审计主体的审计人员，知识结构越健全、专业水平越高、审计技能越娴熟、审计经验越丰富，那么对审计客观的把握能力就越强，所发现被审计单位提供的会计资料隐含的虚假信息及挖掘其内部存在的问题本领就越高，反映到审计主体方面的检查风险概率就越低。如果审计人员的知识结构、人员构成还无法适应审计事业发展的要求，诸如专业水平欠佳、审计技能生疏、工作经验不足，那么对审计客观的把握能力就越低，揭示被审计单位会计资料的虚假内容及深入提出相关问题的本领就越差，审计检查风险概率就越大。检查风险会随着个人知识逐步丰富、技能不断提高、经验日益积累，做出更趋符合事实的审计结论，检查风险也会向低概率方向发展。审计主体的个人政治素质、敬业精神、职业道德及心理情绪等非业务因素也是制约检查风险的内在根源。对每一个审计人员来说，只有时刻牢记国家利益，忠实履行审计责任，不徇私舞弊，才能保障审计活动不受外界干扰，才能抵御各种利益的诱惑，不辱使命，完成好审计任务。如果审计人员缺乏职业道德，心理情绪不稳定，会直接或间接影响到对审计事项的准确评判与把握，影响到审计的质量，使审计结论偏离事实。如：与被审计单位搞钱权交易，对查出的问题大事化小，小事化了，造成审计风险的加大。在审计实践中，审计主体的非业务因素与业务因素共同发生作用，二者内在相关。一个人的政治素质越高、使命感责任心越强，越会全身心地投入工作，将审计业务知识与技能发挥到最佳水平，从而做出合理的判断与结论，确保审计质量与效率。审计主体选择审计方法本身也是形成检查风险的一个重要原因。当前，被审计单位的会计工作逐步电算化，而审计工作大量地采用抽样方法。抽样方法的运用使审查的结果必然带有一定的误差，随着被审计单位会计资料的复杂、庞大，其审计取证的难点越来越大，审计成本越来越高。由于抽样水平受到审计人员自身能力、水平以及审计经验的限制，很容易判断失误，基于这种方法本身存在遗漏问题，不可避免地潜存和增大检查风险。这也为审计主体如何避免因技术进步及审计方法的革新而导致增大检查风险提出了新的课题。对审计主体来说，如何鉴别被审计单位利用计算机为财务造假等现象，是目前迫切需要解决的问题。审计人员即使具备了传统意义上较高的业务能力和职业道德等综合素质，如果计算机运用水平不高，同样面临着较高的检查风险。某市S集团公司(以下简称S公司)是一家大型国有企业，下属有一家上市公司和多家全资或控股公司。2000年该市审计机关在对S公司的资产负债及损益审计中发现，S公司串通下属多家公司，利用虚假转账、伪造借款协议等手段，违规挪用资金1.58亿元炒作自身控股的下属上市公司G公司股票,并配合发布虚假利润、高送配等好消息使G公司股价涨了2倍多，从中牟取暴利8266万元，严重违反了证券法的有关规定，扰乱了证券市场，损害了广大股民的权益。这是一桩典型的利用虚假凭证、虚假借款合同、做假账来转移资金，以达到非法使用资金甚至挪用资金目的的案例。不管是S公司将自己存在直属财务公司的资金以委托贷款的名义通过Z公司转走巨额资金，单从S公司的账务上是看不出丝毫破绽的。委托贷款的6000万元是通过财务公司放出去，在S公司的“银行存款”科目上该资金仍然存在；归还给Z公司的6000万元借款不光有借款协议，还象模象样的按协议支付了252万元利息；回收往来款询证函Z公司也确认往来无误。如果不是审计人员的认真与细心，很容易就被这些表面很“合理”和“正规”的假象所蒙蔽，从而错失了发现问题的良机。 张红卫.审计风险的成因及控制.价值工程,2007(8)三、控制审计风险的措施（一）创造良好的社会环境良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所及注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心地出具虚假审计报告。一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。因此，注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境。新会计法的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关规定，加大了遏制会计造假的力度，从而为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境提供了条件。（二）加强审计客体对审计风险的控制1.完善企业内部控制制度建立良好的内部运行机制，是控制风险的有力保证。首先，对企业的内部控制制度进行调查了解、分析和评价。一般而言，内部控制制度越健全，其审计的相对风险就越小；反之，其审计的相对风险就越大。其次，衡量被审计单位内控制度是否健全，要通过符合性测试来证明。对于国有企业而言，由于具有严格的核算体制和会计电算化的发展，在账目处理方面的内控制度一般较健全，但对资产管理的内控制度相对较为薄弱，因此对资产管理内控制度进行测试，以确认其控制是否到位，有无存在漏洞，可信赖程度有多高，进而确定审计抽样的数量及范围，是每项审计实施阶段开始时的首要工作，也是防范审计风险的重要环节。审计主体除对审计客体的内部控制进行问卷调查和符合性测试，并实施详尽的实质性测试程序外，为降低审计风险还应要求被审计单位签署一份“被审计单位声明书”。这是因为对被审计单位的审计是建立在被审单位提供的会计资料和其他相关资料的基础上的。如果被审计单位提供的资料不完整、不全面、不真实，审计人员据以做出的审计结论可能是错误的，从而会导致对审计成果使用者的误导。因此，要求被审计单位发表声明，表明对会计信息的真实性、合法性和完整性承担责任。2.严格执行审计程序，健全审计质量控制制度审计程序可分为准备阶段、实施阶段和报告阶段，具体包括审计方案的编制、审计实质性检查、审计取证、审计工作底稿编制、交换审计意见、草拟审计报告、征求被审计单位对审计报告的意见等。其中关键控制点是审计的实质性检查和审计报告两个环节，因为审计实质性检查是审计工作的主要阶段，也是审计风险产生的“导火线”，而审计报告则是审计结果的最终书面总结，是审计风险的载体，作为审计组长，必须对这两个审计质量环节严格控制把关。3.坚持贯彻新准则，增强审计风险意识我国于2006年2月15日发布的最新中国注册会计师执业准则中中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则、中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险和中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序等对审计风险模型和相应的审计程序进行了修订和调整。新准则指出审计风险取决于重大错报风险和检查风险。为了彻底避免分别评估固有风险和控制风险的潜在误解，也为了增强“将固有风险和控制风险综合评估”的可操作性，可直接将两者合而为一，称作“财务报表重大错报风险”。从整个演变过程来看，在原来的审计风险模型中，对“固有风险”作出有效评估是不可或缺的，也就是了解被审计单位及其环境（识别风险源），并通过了解内部控制（识别风险防御机制），才能够有效评估重大错报风险。新准则还把原了解被审计单位情况准则和内部控制准则有机地整合到一起，符合科学的审计思路和合理流程，增加了准则的指导性。（三）加强审计主体对审计风险的控制1.强化审计人员风险意识，注重知识更新强化审计人员的风险意识，是提高审计风险管理水平的关键。要使审计人员充分认识到审计风险、审计风险损失及其管理与控制,不仅是理论研究的对象，也是实际工作中重要的关系着审计工作质量的具体问题。审计人员应该树立风险意识，工作中随时客观预测可能存在的审计风险。正确地征求当事人的意见，虚心听取知情人的回答，从实践中探求事物的本质。审计人员要强化基本功，不断提高政策理论水平和判断是非的能力，依据法规准则，扣紧审计环节，合理取证。有效检查，全面分析，审慎结论，不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量，从而降低审计风险存在的可能性。提高审计人员的业务水平，除了需要审计人员加强自我学习和磨炼外，重要途径之一是强化审计人员的职业培训教育。审计机关要加强业务培训，建立公平竞争的用人机制，从各方面调动审计人员的工作积极性，促进审计干部各方面业务水平的提高，进一步降低审计风险。2.规范审计人员职业道德，依法执行审计程序规范审计人员的职业道德，是防范与规避审计风险的重要途径之一。审计人员在工作中首先要保持独立性：要正直、客观，遵循审计职业道德，坚持谨慎性原则，实事求是，不受他人意志左右和干扰，不受私利的诱惑，客观公正地发表审计意见。同时，要严格依法审计，当前最重要的是依法审计和执法中客观公正。在具体执行审计程序中，要严格按照制定的审计程序，实施控制测试和实质性测试。通过控制测试和实质性测试，可以从总体上把握审计质量，控制审计风险。同时，每做一项审计程序都应该做好工作底稿记录，一是为以后复核提供依据，二是避免以后被诉讼，有据可查，减轻事务所的审计责任。3.建立过错追究责任制即按照过错责任追究原则，追究有关审计人员的责任和领导的连带责任，谁违法谁负责，主管领导负连带责任。所以要减少风险必须按照国家审计准则要求，严格执行审计程序，切实落实审计组长和审计人员过错追究制度，强化责任意识，增强审计人员的使命感和责任感。同时聘请群众为监督员，监督审计人员的违法违纪行为。这样，就会使审计人员和有关领导增强责任心。从而，在执业中采取防范的避险措施，做到客观、谨慎，把审计风险降到最低限度。4.会计师事务所提取执业风险基金抵御审计风险由于独立审计是一个高社会责任和高执业风险的行业，会计师事务所即使足够重视对审计风险的管理，也要承受一部分风险，而且随着与审计相关的法律制度的建立健全，会计师事务所的民事赔偿责任会不断增大，风险事故带来的损失可能是巨大的。因此，会计师事务所都采取了一定的措施抵御审计风险。我国大部分事务所采取了提取执业风险基金的做法，即提取一定比例的专项基金以弥补审计风险所带来的损失。这是一种把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期，在事务所内部化解的方法。而国际会计师事务所通行的做法是参加职业责任保险。它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要，这样不仅可以提高自身的风险承受能力，而且也是对社会公众负责的表现。5.选择适当的审计技术,降低审计风险审计人员可以根据被审计单位不同的会计信息系统而采取不同的审计方法和技术，从而有效地降低审计风险。当打印文件充分且与被审计单位输入输出联系比较密切能直接核对时，则可采用绕过计算机的审计方法，用核对、复核、分析等审计技术；当被审计单位采用实时处理，纸质的审计线索较少且输入输出不能直接核对时，则可采用计算机审计的方法；当被审计单位采用每时每刻都在运行的会计信息系统，审计过程中不能终止工作时，则可采用制度基础法，首先对被审计单位计算机会计信息系统的一般控制和应用控制进行审查，根据一般控制和应用控制审查的结果决定抽查的重点、范围和方法，这样，既可以降低审计风险，又可以减少对被审计系统正常工作的影响。（四）国外审计风险控制方面值得我国借鉴的经验在这里我以德国为例，谈谈国外审计风险值得借鉴的几点：1.审计法律法规对审计各个环节都有明确的规定如德国联邦审计院审计条例对审计计划、审计的准备与实施、审计结果的处理、报告与咨询都做出了明确具体的规定，甚至连审计通知书如何写、都发给那些部门、什么情况下不发通知书都在法规中明确规定；再如联邦审计院工作守则明确了组织机构各层次人员的权力和责任，各决策层次的决策范围，并对决策会的会议记录如何形成、会签程序都有明确要求，具有很强的可操作性。2.审计风险防范程序简便易行，值得我们借鉴在德国，没有一套成文的审计风险防范办法，也没有专职的法制机构进行风险防范，但其仍贯穿于各法律法规之中，通过层层领导负责制来体现：合议小组能达成一致的，由合议小组决策，没有达成一致的，或有重要意义的事项由决策会负责决策。职责明确，层层把关，程序简便，同时也对层层领导人员素质提出了更高要求。3.审计风险防范以人为本的理念，值得我们借鉴德国审计，在决策程序上领导人员的能力水平起决定作用，在审计工作的各个环节上，对各层次审计人员和领导人员的素质要求都很高，正因为如此，德国实行严格的职业准入制度、注重高层次法律专家和复合型人才的培养，同时对人员的需求不仅仅重视学历，更注重能力和实践经验的积累，强调在职学习，岗位培训，这些都是值得我们借鉴的地方。结束语（4号黑体）综上所述，审计工作本身就是一个具有相当风险的职业，社会环境的变化使其所面临的风险因素更加复杂，风险存在于整个审计活动中，可以控制，却不能完全消除，因此，这要求审计人员要不断调整自我，加强风险理论研究，深化审计监督，只有这样才能达到遏制风险的目的，才能更好地为保证社会主义经济快速稳定、健康发展做出应有的贡献。总而言之，风险总是存在的，但只要认真谨慎去对待、防范，就有希望消除或降低审计风险，从而成功的达到防范审计风险。致谢（4号黑体）这篇论文的完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助，特别是我的指导老师王老师。从开题、选材、撰写到完成，每一步都离不开她耐心的指点。董老师对我的论文进行了多次修改，每一次都不厌其烦的给我指出不足之处，她对论文要求很严格，我知道这是为了我能取得好的成绩，她的这种敬业精神是值得我学习的。还有我可爱的朋友们，很多参考资料都是她们提供的，在此，我表示由衷的谢意！参考文献（4号黑体）1张红卫. 审计风险的成因及控制. 价值工程，2007（6）2韩骏俐. 浅析审计风险的形成与防范J. 时代经贸(理论版)，2007（1）3赵秀丽. 浅析审计风险的成因J. 会计之友(中)，2007（3）4代玉. 审计风险防范研究J. 科教文汇(上半月)，2007（1）5李连发. 关于审计风险的认识与防范J. 商业文化(学术版)，2009（2）6杨紫元. 审计风险的防范与控制J. 经营与管理，2007（8）7叶小玲. 浅析审计风险的控制 J. 财会通讯(学术版)，2007（8）8冯永梅. 审计风险特征分析J. 合作经济与科技，2007（5）9张民. 浅析审计风险及其控制J. 科技资讯，2007（5）10顾敏芳,顾莉君. 审计风险的成因与防范J. 审计与理财，2007（5）11吕冰. 论防范与控制审计风险的对策.河南工业大学学报，2008（9）12姜春碧，隋玉明，刘文峰. 论审计风险的防范与控制J. 商业经济，2007（8）13李晓慧，李爽.审计学实务与案例.中国人民出版社，2008年6月14IFAC.Audit Risk Standards,200615Bell.T.B and J.V Car cello.A Decision Aid for Assessing the Likelihood of Fraudulent Financial Reporting.Auditing,2007 小5宋体，参考文献数量20个以上，其中含2个或以上的外文参考文献；此外，著作类参考文献不允许超过1/3，尽量采用近年的权威或知名的专业期刊。格式必须严格按照要求来做共 14 页 第 14 页