会计制度设计作业2

2.分析说明为什么将资产负债表确定为财务报告体系的核心。答：资产负债表是企业对外提供的主要会计报表之一，是用以反 映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 它表明企业在这一 特定时日所拥有或控制的经济资源、 所承担的现有及潜在的义务 和所有者对净资产的要求权。通过对该表分析，可识别该企业拥 有或控制的资产规模及资产构成、资产质量状况、企业的偿债能 力、企业所有者权益构成及财务稳健性和弹性、企业资本金保全及增值情况等等。资料： 在江苏苏州有一家制药厂， 已从事制药生产多年， 在苏州有制药生产车间和相应的管理 部门，为开拓市场扩大销售，公司2011年开始在上海设有销售部。 要求：如果你是该公司的会计制度总设计者，你如何总体设计公司会计制度呢？会计组织机构 设置的形式有哪些？如何选择？会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面呢？答：(一）会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由 会计人员组成。 建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的 会计人员，是保证企业会计工作正常进行，充分发挥会计职能、 实现会计目标的重要条件。 会计组织机构中各级的财会主管和财 务会计人员是会计内部控制体系的主体， 为提供会计信息发挥重 要的作用。 通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在 企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督， 促使企业各项经济活动合法化、 合规化和合理化， 以达到经济性、 效率性和效益性。 会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计 机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、善 的会计工作制度等有机组合的。 （二）企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则 1、适应性原则。与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应， 保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。小 企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构 内的分工也应粗些。大中型企业，经营规模大，业务量繁多， 应单独设置会计机构， 以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。还要设立企业内部岗位责任 制，考核各责任中心的业绩。机构应设大些，人员多些，内部分 工也应细一些。集团企业，规模大，业务量大，涉及的地区、行 业多， 它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位 财务公司。 （三）会计部经理领导下的集中核算模式 以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。 会计部内也可 分设若干子部门或岗位。适用于中小型、不设置总会计师岗位、 会计与财务分设的企业。通过设置，形成一个以主抓财务的副 厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责 的会计机构内部组织体系。 （四）财会主管领导下的集中核算模式 以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等 少数几个岗位的一种模式。适用于小型的会计与财务设置的企业。会计工作的分工和岗位的设置较简单论述题：资料：在江苏苏州有一家制药厂，已从事制药生产多年，在苏州有制药生产车间和相应的管理部门，为开拓市场扩大销售，公司2011年开始在上海设有销售部。要求：如果你是该公司的会计制度总设计者，你如何总体设计公司会计制度呢？会计组织机构设置的形式有哪些？如何选择？会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面呢？答：会计制度总体设计是指对会计制度运行环境中与会计制度执行主体有关的内容的安排，它明确了会计制度各项的内容有效执行应具备的条件，其中会计组织机构设置、会计岗位的职责和和人员配备是核心。、会计组织机构设计应遵循两条总原则：1.系统性原则2.创新性原则。会计组织机构设置形式设计: 1. 会计组织机构与财务组织机构的分设与合一 2. 会计组织机构的集中设置与分级设置。在实际工作中，有的企业往往对于某些会计业务采取集中核算，而另一些企业又采取非集中核算。但无论采用哪种方式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由财务会计集中办理。 会计组织机构设置形式一般有以下三种：（1） 会计组织机构的集中设置: 这种方式在企业主体一级设置会计组织工作机构，企业内部各部门、单位不设置会计组织机构，会计业务由组织机构集中办理。（2） 会计组织机构的分级设置：除了在企业主体一级设置会计组织工作机构外，在企业内部各部门、单位也相应的设置会计组织机构，办理本级会计业务。这种设置方式在一定程度上增加了核算层次和工作人员，但有利于各部门、单位将会计活动与具体业务活动相结合而防止两者脱节。（3） 会计组织机构的内部组织设置：集中设置或分级设置都要对会计组织机构的内部组织设置问题。会计组织机构的内部组织设置有利于清晰界定职责和实施内部控制机制，但内部组织设置过大或过小都不经济，要综合考虑组织的完整性、考核机制等。制药厂应选择会计组织机构的分级设置：会计工作岗位职责与人员配备应符合以下几个方面：会计工作岗位职责：1. 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人，应符合内部牵制的要求出纳人员不得兼管稽核，会计档案与收入、费用、债权债务账目登记的工作。2. 会计人员工作岗位应当有计划的进行轮换，已促进会计人员全面的熟悉业务，提高综合工作能力,便于各岗位会计人员相互配合、协调工作。3. 会计工作岗位设置应由各单位根据会计业务的需要确定。根据国家财务制度的规定，认真编制并严格执行财务预算计划，遵守执行各项收入制度、费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资金，按照完成财税上缴任务。4. 根据国家财务制度的规定，根据合法的原始凭证正确、及时完整的填制会计凭证，做到记账、算账、报账手续完备，同时使用会计科目准确，反映内容真实、清楚，数字正确、账目清楚，凭证齐全。5. 记账时注意核对凭证与交易是否相符，月末计提基金、费用是否正确，各明细账月末与总账的核对，做到帐帐相符，准确及时的反映资金的增减、变动及往来结算、费用开支情况。6. 经常清理往来账目，避免呆账，并对费用账户进行分析，提出建议。7. 按照账目编制财务报表，做到准确无误。、8. 认真执行国家财税法规和财经纪律，维护国家单位利益，廉洁自律。9. 会计人员应工作调动必须办理交接手续。简答题 2、在我国财政部未要求编制现金流量表之前现金流量表的设计和其他主表设计有何联 系和区别？ 答:现金流是支持企业运转的重要基础。现金流量表主要反应企业经营、筹资和投资获取现 金的情况，而通常情况是企业主要经营主要获取现金的常规方式，属于可持续，筹资或投资 获取现金受到更多制约，不属于常规方式。现金流量不足直接会导致企业无法正常运转，无法偿还债务，从而导致企业破产倒闭。现金流量表主表部分反映企业通过经营、筹资、投资 活动获取现金的情况，附表部分以利润表为基础，扣除非经营活动获取的现金，以及不产生 现金的项目后， 得出企业经营活动获取的现金， 与主表部分获取的经营活动获取的现金额相 符。 现金流量表主表部分获取的现金额与资产负债表现金项目期末与期初差额相同， 即企业 一定会计期间获取的现金增量额，附表部分与资产负债表和利润表相关项目有较强关联性。1 简答 1会计制度定制的前提包括制定的目的和依附、实施范围和要求。其中目的和依据 是制定会计制度的主要前提。在制定企业内部会计制度时，会计制度制定的目的 和依据可以表述为：“为了加强企业会计工作，改善经营管理，提高经济效益， 适应市场经济发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则、企 业统一会计制度，特制定本制度。”会计制度的实施范围和对实施企业的要求 是会计制度存在的一个前提条件。论述题答：(一）会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。 建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员， 是保证企业会计工作 正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。会计组织机构中各级 的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体， 为提供会计信息发挥重 要的作用。 通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中 发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、 合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。会计组织机构和岗位职责的 设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、 完善的会计工作制度等有机组合的。 （二）企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则 1、适应性原则。与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计 信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。小企业业务量小，会计机构应相 应小些， 会计人员相应少些， 机构内的分工也应粗些。 大中型企业， 经营规模大， 业务量繁多， 应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务 收支的核算，实行有效的会计监督。还要设立企业内部岗位责任制，考核各责任 中心的业绩。机构应设大些，人员多些，内部分工也应细一些。集团企业，规模 大，业务量大，涉及的地区、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他 管理部门的单位财务公司。 （三）会计部经理领导下的集中核算模式 以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。 会计部内也可分设若干子部门 或岗位。适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。通过设 置，形成一个以主抓财务的副 厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各 个小组分工负责的会计机构内部组织体系。 （四）财会主管领导下的集中核算模式以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的 一种模式。适用于小型的会计与财务设置的企业。会计工作的分工和岗位的设置 较简单。1. 请根据你所掌握的知识点评下面某企业会计机构、财务机构的分设与合设各自的主要区别、 请根据你所掌握的知识点评下面某企业会计机构、财务机构的分设与合设各自的主要区别、 优缺点和适用范围。 优缺点和适用范围。 六 财会机构的分设与合设 设置形式 机构名称 机构负责 人 机构 工作人员 主要 工作内容分设优点： 分设优点： 1分工明确，各司其职，各负其责 2防止重核算、轻管理的现象 3便于加强内部控制制度。 财务部门的职责是资金的筹集、管理和使用，通过预测、决策、编制财务计划，并组织计划 实施，对企业实现的利润进行分配，并办理日常的货币收支。 会计部门履行核算与监督的职能，在作好记账、算账和报账的同时，参与预测、决策，参与 制订经济计划、考核、分析计划、预算的执行情况。日常会计对各项资金收支及其他财务活动进 行监督。 因此会计与财务是相互制约、相互促进、共同为实现企业经营目标服务。 分设缺点： 分设缺点： 由于大型企业的经营业务规模大情况复杂， 财务工作由财务部长领导， 会计工作由会计部长 领导，不增加财会人员，存在职责不清，容易出现错误和弊端。 分设适用范围： 分设适用范围：大型企业 合设优点： 合设优点： 我国企业会计与财务机构多采用合并设置的优点： 密切财务会计联系， 1 便于协调工作 2 会 计记录及时、直接 3减少信息传递，提高工作效率。 合设缺点： 合设缺点： 由于中小型企业财会人员少，业务量不大，财会工作由财会部长领导，存在职责不清，内控 减弱，忽视管理等缺点。 合设适用范围：中小型企业 合设适用范围： 分设 会计部 会计部长 记账员、稽核员、成 本核算员、工资核算 员、材料核算员、报 表编审员等 资金运营过程及其 结果的确认、记录、 计算、报告和分析 财务部 财务部长 合设 财会部 财会部长 出纳员、资金管理员、 会计部门和财务部 利润管理员等 门的全体工作人员 资金的筹集、调拨、使 会计、 财务的全部工 用、分配、归集和保护 作 会计制度设计第一次作业讲评1、 以下所给答案均为答题思路。供同学们参考。2、 请同学们务必结合教材相关章节知识，广泛阅读相关规范和资料后在作业中展开说明。3、 将你手写后的书面作业交给你的辅导老师批阅并获取积分。4、 本次作业后边的答题思路将日后适时公布，同学们可将你们对各题的答题要点和学习体会发到课程论坛上。 一、分析说明题(60分) 1-搜索查询题：我国2006年颁布了哪些会计准则与审计准则，简要概括说明其中一项会计准则与一项审计准则。(10分) 以下均为答题思路。请同学们务必结合教材相关章节知识，广泛阅读相关规范和资料后在作业中展开说明，将从书面交给你的辅导老师批阅积分。答：2006年2月15日财政部令第33号，公布了企业会计准则-基本准则；同日，财政部财会20063号印发了企业会计准则第1号存货等38项具体准则（2010年财会201021号将财会20064号文中35项准则废止，现在继续有效的13个）；也是同日，财会20064号印发了中国注册会计师鉴证业务基本准则等22项准则和中国注册会计师审计准则第1142号-财务报表审计中对法律法规的考虑等26项准则。 2企业会计制度设计的目的是什么?约束有哪些?如何确定企业会计制度设计的程序和方法?(10分)答：企业会计制度设计的目的是什么?可参照第一章第一节“企业会计制度设计的涵义与内容”中的企业会计制度设计四方面意义来分析说明。企业会计制度设计的约束有哪些?可参照第一章第一节“企业会计制度设计范围应满足的四方面具体要求”角度来分析说明。如何确定企业会计制度设计的程序和方法?一问可参照第一章第二节的内容分析、归纳、提炼回答。3企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象有哪些?出现这些相违现象的原因有哪些?谈谈你对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思?(10分)答：对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。4在我国财政部未要求编制现金流量表之前，曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业，最后企业却因现金流停滞而导致破产，你认为原因何在?现金流量表的设计应包括哪些内容?现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10分) 答：可依据教材第二章第四节P41等相关内容并参考以下提示思考回答。（1）原因在于大量现金外流，资金无法周转；长期无现金流入，企业经营停滞。（2）现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、现金流量表附注设计。（3）现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。 5在我国财政部2006年颁布的新企业会计准则中，所有者权益变动表被列为第四大主表，该报表由原来的副表变成一大主表，有人戏称所有者权益变动表的地位提升了。你认为原因何在?并说明所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10分) 答：可依据教材第二章第五节P45等相关内容并参考以下提示思考回答。所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。所有者权益变动表的涵义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念，所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：综合收益净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润收入费用直接计入当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。第三十条 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：(一)净利润；(二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；(三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；(四)所有者投入资本和向所有者分配利润等；(五)按照规定提取的盈余公积；(六)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。6、分析企业设计财务报表附注的原因?说明财务报表附注的设计内容?(10分)答：可依据教材第二章第六节P47等相关内容并参考以下提示思考回答。附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。 企业会计准则第30号财务报表列报应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。二、制度设计题(40分)资料：在江苏苏州有一家制药厂，已从事制药生产多年，在苏州有制药生产车间和相应的管理部门，为开拓市场扩大销售，公司2011年开始在上海设有销售部。要求：如果你是该公司的会计制度总设计者，你如何总体设计公司会计制度呢?会计组织机构设置的形式有哪些?如何选择?会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面的问题呢? 答：可依据教材第一章第一节P13-19等相关内容并参考以下提示思考回答。 企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。会计基础工作规范对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。企业内部控制基本规范第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作；二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作；如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。会计基础规范第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计制度设计第二次作业讲评1、 以下所给答案均为答题思路。供同学们参考。2、 请同学们务必结合教材相关章节知识，广泛阅读相关规范和资料后在作业中展开说明。3、 将从手写后的书面作业交给你的辅导老师批阅积分。4、 同学们可将你们对各题的答题要点和学习体会发到本课程论坛上。 一、分析说明题(15分)1自制原始凭证如何设计?(5分)答：可依据教材第三章第二节P64等内容并参考以下提示思考回答。原始凭证是企业总分类核算的起点，企业任何经营活动是否被纳入会计活动取决于原始凭证。原始凭证提供的原始数据是会计信息的加工的“原材料”，在会计信息加工过程中投入的“原材料”质量越高加工所得的会计信息质量也就越高。原始凭证有不同的分类，通常按形成来源不同可分为自制原始凭证与外来原始凭证；按完成手续不同可分为一次凭证与累计凭证；按用途不同可分为通知凭证、执行凭证与计算凭证；按发生次序可分为最初凭证、汇总凭证与分割凭证等。原始凭证种类设计即自制原始凭证的设计，只是在设计过程中将自制原始凭证又细分为一般自制原始凭证的设计与特殊自制原始凭证的设计两类。不同种类的原始凭证的构成要素设计是不同的。自制原始凭证构成要素的基本内容包括原始凭证名称、填制原始凭证的单位名称、填制原始凭证的日期和编号、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容（摘要、计量单位、数量、单价和金额等）、经办人的签名或盖章。2你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制?(5分)答：可依据教材第四章第三节P106等内容并参考以下提示思考回答。无形资产的定义是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、特许权等。随着知识创新步伐不断加快，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大，因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日益显著。无形资产管理的基本流程包括无形资产的取得、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移等环节。企业应该明确无形资产业务流程中的主要风险，并采用适当的控制措施实施无形资产内部控制。无形资产的内部控制包括无形资产的取得与验收；无形资产的使用与保全；无形技术升级与更新换代以及无形资产的处置等内部控制。3你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制?(5分)答：可依据教材第四章第三节P102等内容并参考以下提示思考回答。固定资产业务流程，通常可以分为取得、验收移交、日常维护、更新改造和淘汰处置等环节，就固定资产一般流程而言，其内部控制的总体措施应包括如下方面的内容：（1）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；（2）固定资产取得依据应当充分适当，决策和审批程序应当明确；（3）固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰，固定资产投资预算、工程进度、验收使用、维护保养、内部调剂、报废处置等应当有明确规定；（4）固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度规定。企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务不相容性至少包括：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；固定资产采购、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产处置的申请与审批，审批与执行；固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录；固定资产的保管与清查分离。由此，可以从以下七个方面着手：二、制度设计题(85分)(一)案例资料：(20分)在几年前，发生过一起典型的出纳员贪污、挪用公款案。这是一个国有小企业，财会部门设置有财务经理、会计、出纳三个岗位。其中出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩。按单位惯例出纳负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章、财务章自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。年轻女孩有一个男朋友因为生意要她临时挪用了一笔几千元的资金。从此年轻女孩每日提心吊胆，她每天有事无事的都往银行跑。银行对账单终于取到了。她赶紧把对账单拿回家，照着原对账单，将偷拿的那一笔款去掉，重新再打一张，叉跑到街上刻了一枚银行的萝卜章盖上。回单位后像模像样地又作了一张银行存款余额调节表。年轻女孩在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。这之后的男朋友变本加厉胃口越来越大年轻女孩的胆子越来越大，在前后不到一年的时间里共八次以此手段挪用公款近120万元。直到男朋友携款外逃后，年轻女孩才如梦方醒，只能投案自首。要求：1说明该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题。 2指出应如何完善。 答： 可依据教材第四章第二节P89等内容并参考以下提示思考回答。 1、货币资金是企业流动性最强的资产，但其盈利性又比较弱，企业需要在两者间取得均衡。企业货币资金内部控制的总体目标是在确保货币资金安全、完整的基础上实现货币资金的有效使用。这就需要企业制定严密的货币资金内部控制制度。企业货币资金内部控制的核心是以货币资金的流量控制来实现其存量控制。这就意味着企业货币资金的控制如果仅限于财务会计部门而与具体业务部门缺乏有效协同，企业货币资金控制就会流于形式。通常企业先要明确资金管理制度，确定各部门职责；其次是业务方案应与企业资金预算相匹配，并强化资金管理考核机制。企业货币资金内部控制具体内容的设计建立于货币资金业务的不相容，至少应当包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督。由此，可以从以下四个方面着手：（1）资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付应该有凭据，所有收款或者付款需求都要有相应的真实发生的业务做支撑。（2）企业授权部门审批。企业收款应向对方提交相关业务发生的票据或者证明，企业付款应严格履行授权分级审批制度，在授权范围内审核业务真实性，金额准确性，以及申请人提交票据或者证明合法性。（3）财务部门复核。财务部门收到经企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，还应再次复核业务真实性，金额准确性，以及相关票据齐备性，相关手续合法性和完整性，并签字认可。（4）出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。会计人员从业资格管理办法存在的问题事实:出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩。按单位惯例出纳负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章、财务章自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。存在的问题是出纳人员缺乏必要的工作经验，且不符合不相融职务相分离的内部控制原则，按内部控制执行与审批应分离，但出纳与在银行预留的法人代表印章、财务章均为出纳人员,这为其贪污行为提供了条件；核算与复核应分离，但出纳除了负责现金、银行存款日记账核算外，还取回银行对账单并负责与银行对账,达不到通过复核查找舞弊的结果。同时这为其制作虚假银行对账单，并以此制作虚假的银行存款余额调节表，贪污公款提供了前提条件2、原则是配备合格的会计包括出纳人员；不相融职务相分离。如可以由财务经理负责企业在银行预留的法人代表印章、财务章保管，由其对相关的支出票据进行审批，由会计人员到银行取对账单，并由会计人员与出纳人员两人共同进行现金和银行存款的对账工作.(二)案例资料：(15分)w公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除考虑价格因素外，还要注重质量要求w公司原材料采购主要是通过招投标方式进行的。采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商，通过比较产品性价比确定凡家供应商，由公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行检验，经检验后，采购部门从中确定质优价廉的供应商。然后采购部门与供应商签订购买合同；购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账：采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。要求：分析该企业存货采购控制中存在的问题并提出完善对策。答：可依据教材第四章第二节P93等内容并参考以下提示思考回答。依据企业内部控制应用指引第7号采购业务及资产类会计制度设计要求，公司存的采购环节的内部控制存在以下问题应当关注采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。问题：1.综合本题公司采用招标形式进行采购是比较好的，但采购部门从建立的供应商档案中进行选取，可能因信息不充分，优良的供应商被排除在外；2.公司检验部门的检验，解决的是材料样本的质量问题，而采购部门据此确定质优价廉供应商，依据不足；3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划，易造成多余采购；4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥，除在质量无法得到保证，在数量上也可能存在误差；5.采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款，该行动应在年初进行，而不是材料采购之后，。完善措施：大宗采购在网络和媒介上发布招标公告材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与采购部门的采购应依据年度采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据，并商财务部门进行经济批量采购测算。材料到货的验收应是完整的，以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对，对与合同不符的材料拒收并索赔，采购部门应提出用款计划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是依据采购部门制订的计划，以防因资金安排不当造成违约。采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。(三)案例资料：(20分) A公司销售业务的内部控制：销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核出具授信建议。经销售部门经理核准-b客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。如是现销客户。当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门，留存一联其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。要求：请指出A公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。答：可依据教材第八章第二节P192等内容并参考以下提示思考回答。 销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施，这些方面包括：权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确；销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。总体上看，销售业务流程主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门，因此销售业务内部控制的基础就是明确这些部门和相应岗位的职能与责任，确保销售业务流程各环节不相容岗位相互分离、制约和监督。销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作。优点:公司建立销售业务的授权和审核批准制度，并由独立于销售部门的信用管理部门审核。销售除业务人员的初步审核外，还需由信用管制部门对顾客的信用情况审核，并在审核通过后，再由销售部门经理审核批准签订销售合同，业务助理人员将客户资料输入电脑系统存档。相关程序是比较完整严密，各岗位责任比较明确。公司财务部门销售核算凭证流转比较严密。缺点：1.对现销客户。当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。应补充对相关票据的审核机制，以防票据欺诈，并且应该设立最终确认后才能进行发货的控制机制。2.营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。由于营业管理部门、储运部门工作由一人领导，两者间缺乏制约机制，可能使得信用审核等失控，财务部门也无法对应收账款实行有效控制，可能带来坏账风险。3.没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判； 4.没有对特殊交易事项做出约定 (四)案例资料：(30分)某化工厂使用一种主要原材料，经过四个车间连续生产大量甲产品。由于主要原材料含有各种化学元素，在第一车间加工，即生产乙种产品。此种产品的产量不大，售价也不高：其余半成品继续送往第二及第三车间加工。文中没有指明车间的关系和第二车间的作用，解题是按其连续作业假设进行的在第三车间又生产出丙产品，其产量较大，相当于甲产品的产量，其售价也较甲产品低20。第三车间完工的半成品送第四车间继续加工成为甲产品。各车间每月都有半成品和在产品的结存，而且结存量也不均衡。各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用；第四车间还耗用较多的燃料费和包装容器费。除第一车间使用少量的辅助材料外，其他车间都不使用辅助材料。要求：试为该厂设计一项既简化核算，又有利于加强成本管理的成本管理制度。着重对以下内容作出设计依据。 (1)该产品采用何种成本计算方法?成本计算对象是什么?应该设置哪些成本项目?答：可依据教材第五章第三节P133等内容并参考以下提示思考回答。应当采用分步法计算产品成本。分步法可以视同于品种法的多次使用，即生产步骤的加工对象被视为品种并为之归集生产费用。生产费用按加工步骤归集并汇总计算产品成本，因此，需要将各步骤费用按一定方式进行结转。结转方式可采用逐步结转和平行结转，分步法就分成了逐步结转分步法和平行结转分步法两种。成本计算对象是是各车间生产步骤，生产的成本项目分为原材料、燃动力费、工资及制造费用四个成本项目，由于辅助材料用量少、价值低，可以不单独进行成本项目核算。在分步法可以采用平行结转的产品成本计算方式，这样可以分析成本项目构成比重。根据其在第一车间、第二间没有产品出售，而在第三车间和第四车间有产品对外销售的情况，可对第一、第二生间车间采用平行结转，则第三车间转入第四车间时采用逐步结转。 (2)在第一及第三车间发生的生产费用(包括应负担以前工序发生的费用)，如何在各种产品之间进行分配。答：可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答。第一及第二生产车间的生产乙种产品因产量不大，售价也不高，可以不单独核算单位其成本，采用平行结转方式直接进行结转，并可辅助内部价格对责任单位进行考核。这样第一及第二车间发生的生产费用可以不进行生产费用的分配，直接作为在产品（下一车间的材料）按相关的成本项目直接转至一下一个生产步骤（车间）；第三车间发生的生产费用与第一车间就不同了，由于其产成品（狭义）生产量且对外有销售，因此在会计核算要求独立核算丙产品成本，因各车间每月都有半成品和在产品的结存且结存量不均衡。各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用，生产费用在完工与在产品间分配时，应当考虑全部成本项目。本车间采用综合结转法，不再按平行项目结转。(3)各车间的在产品成本如何计算?答：可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答。根据各车间其在产品数量不稳定的特点，各成本项目支出均较大，应考虑采用约当产量法分别核算原材料、燃动力、工资及制造费用的在产品约当产量，完成后，在第三车间与第四车间分别进行生产费有在完工产品成本与在产品成本分配，并核算各自的单位产品成本 (4)为各车间设计出产品成本计算单。答：可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答。结合成本会计中的分步法中平幸结转表格进行设计：(一）会计组织机构是展开和组织会计任务的职能部门，由会计人员组成。树立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计任务正常停止，充沛发扬会计职能、完成会计目的的重要条件。会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计外部控制体系的主体，为提供会计信息发扬重要的作用。经过设计迷信的会计组织机构使会计外部控制真正在企业组织机构中发扬作用，并有利于增强外部会计控制与监视，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以到达经济性、效率性和效益性。会计组织机构和岗位职责的设计是由迷信会计机构设置、合理睬计人员分工协作、明白会计任务岗位责任、完善的会计任务制度等无机组合的。（二）企业会计组织机构及其岗位职责设计的准绳 1、顺应性准绳。与企业消费运营规模、特点和管理要求相顺应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实牢靠、及时无效。小企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构内的分工也应粗些。大中型企业，运营规模大，业务量单一， 应独自设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行无效的会计监视。还要设立企业外部岗位责任制，考核各责任中心的业绩。机构应设大些，人员多些，外部分工也应细一些。集团企业，规模大，业务量大，触及的地域、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位财务公司。（三）会计部经理指导下的集中核算形式以会计部经理为指导的一种会计任务的分工形式。会计部内也可分设若干子部门或岗位。适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。经过设置，构成一个以主抓财务的副 厂长或副经理为指导，以会计部经理为主管，各个小组分工担任的会计机构外部组织体系。（四）财会主管指导下的集中核算形式以财务与会计主管为指导，且通常只设财会主管、会计和出纳等多数几个岗位的一种形式。适用于小型的会计与财务设置的企业。会计任务的分工和岗位的设置较复杂。 .