11第十一章负债习题参考答案

第十一章 负债习题参考答案一、单项选择题 1. B；2.A ；3.B；4.B；5.B；6.C；7.A；8.B；9.D；10.B；11.B；12.C；13.B；14.D；15.C；16.A；17.C；18.C；19.D；20.A；21.C；22.C；23.B；24.A；25.B；26.A；27.D；28.B；29.A；30.C；31.D；32.C；33.B；34.D；35.C；36.D；37.D；38.D；39.C；40.C；42.C；42.D；43.D；44.C；45.C；46.B；47.D；48.A；49.C；60.A ；61.A ；62. C；63. C；64.B ；65. B；66. B；67. A；68. B；69.A ；70. C；71. D；72.B ；73. C；74 D；75. D；76.A ；77. A；78.B ；79. C；二、多项选择题 1.ABCD；2.ACD；3.CD；4.ABCD；5.AB；6.AB；7.BD；8.AC；9.ABCD；10.ABD；11.AC；12.ABD；13.AC；14.ABC；15.ACD；16.ABC；17.ABC；18.BC；19.BC；20.AD；21.AC；22.ABCD；23.ABC；24.AD；25.AC；26.ABC；27.ABC；28.ABCD；29.BD；30.ABD；31.BCD；32.ABD；33.BD；34.ABC35.AC;36.BCD;37.ABCD;38.ABC;39.AB;40.ADE;41.ABCDE;42.ABE;43.ADE;44.ABDE;45.CE;46.AC;47.ACDE;48.ACD ;49.ABCE;三、判断题 1错；2对；3. 错；4错；5错；6对；7错；8错；9错；10错；11错；12错；13错；14错；15错；16错；17错；18错；19错；20错；21错；22对；23错；24错；25错；26错；27对；28错；29错；30对；31对；32错；33. 错；34对；35对；36. 错；37对；38对；39错；40对；41对；42对；43对；44错；45对；46对；47对；48错；四、简答题1、什么是负债？其特征是什么？负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征： （1）负债是由于企业过去的交易或事项产生的 （2）负债是企业承担的现时义务 （3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业2、短期借款与长期借款在会计核算上有什么区别？（1）使用的会计科目不同。短期借款的取得与归还通过“短期借款”科目，长期借款的取得与归还通过“长期借款”科目核算。（2）利息的核算不同。短期借款利息应当直接计入当期财务费用。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。3、什么是应付账款，应付账款入账应考虑哪些因素？应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账应考虑入账时间和入账金额两大因素。应付账款入账的时间，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，应区别情况处理：（1）物资和发票账单同时到达，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账；（2）物资和发票账单未同时到达，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字（或者相反分录）予以冲回的办法。因购买商品等而产生的应付账款，应设置“应付账款”科目进行核算。应付账款的入账金额主要涉及两个问题：一是是否考虑货币的时间价值，二是如何处理购货折扣问题。由于期限较短，应付账款一般按将来应付的金额入账，而不考虑货币的时间价值。对于产生的购货现金折扣，有总价法和净价法两种处理方法。在总价法下，应付账款应按发票上记载的应付金额的总值入账，不扣除折扣；如果在折扣期内付款，则其获得的现金折扣视为企业的理财收益冲减财务费用。在净价法下，应付账款应按发票上记载的应付金额扣除折扣后的净值入账；由于超过折扣期付款而丧失的折扣，应作为一种理财费用。我国采用总价法核算。4、职工薪酬包括哪些内容？如何确认和计量职工薪酬？（1）职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，具体而言，职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；其他与获得职工提供的服务相关的支出。（2）职工薪酬的确认和计量主要应把握以下几点：职工薪酬的确认。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。职工薪酬的计量。职工薪酬的计量分货币性职工薪酬计量和非货币性职工薪酬计量。对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：具有明确计提标准的货币性薪酬，应按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用；对于没有明确计提标准的货币性薪酬，应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额；企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。5、税法规定增值税视同销售的情形有哪些，它们在会计处理上有什么特点？增值税暂行条例实施细则规定了下列8种情况需计算交纳增值税的视同销售情况：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此，会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。6、税法规定增值税不予抵扣的情形有哪些，如何进行会计处理？增值税暂行条例及其实施细则规定，企业下列行为发生的增值税进项税额不得抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）以上各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。7、长期负债的利息费用应如何处理？长期负债的利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期负债用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。8、债券发行为什么会产生按面值发行、溢价发行和折价发行的情况？考虑到货币的时间价值，应付债券的发行价格为按市场利率计算的到期时应付的债券面值的贴现值和分期或到期时应付利息的贴现值之和。如果企业发行债券的票面利率与市场利率相同，则应付债券的发行价格与债券的面值相等；如果票面利率大于市场利率，则溢价发行；如果票面利率小于市场利率，则折价发行。溢价和折价其实都是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整。9、什么是可转换债券，可转换债券如何进行会计处理？可转换债券指债券持有人在持有一定时期后，可以按照规定的比率或价格转换为企业的普通股的债券。对于投资人而言，持有该债券，可以在企业经营状况不佳时，有机会获得比股利更为稳定可靠的利息收益，在企业经营状况较好时，又可以有机会将其转换为股票，从而获得比利息更高的股利收益。因此，可转换债券对投资人的吸引力较强。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。10、什么是借款费用，其内容包括哪些？借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。11. 符合资本化条件的资产有哪些？符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。12、借款费用允许开始资本化必须同时满足哪三个条件， 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。13、债务重组有哪些方式？在债务重组中所发生的债务重组损益应如何处理？债务重组主要有以下几种方式：（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低债务利息率、免去应付而未付的利息、延长债务偿还期等。（4）混合重组，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。债务人将在债务重组中所发生的债务重组损益计入当期损益，贷记“营业外收入”账户。债权人将在债务重组中所发生的债务重组损益计入当期损益借记“营业外支出”账户。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备。14.什么是或有事项？或有事项具有哪些特征？或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁.债务担保.产品质量保证（含产品安全保证）.亏损合同.重组义务.承诺.环境污染整治等。或有事项具有以下特征：（1）或有事项是因过去的交易或者事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。15.什么是或有负债和或有资产？其在确认上有什么要求？或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。但是，影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，企业应当持续地对这些因素予以关注。随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现实的义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现实义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现实义务的金额也能够可靠计量。这时或有负债就转化为企业的负债，应当予以确认。或有资产也是一样，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。16.简述或有事项的确认原则以及计量涉及的主要问题。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题，一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。五、业务题 1. （1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120 000贷：短期借款120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息金额120 0004%12400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款 1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120 000贷：银行存款120 000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借；短期借款120 000应付利息800贷：银行存款120 8002. (1)2019年1月1日。 借：银行存款 1 194 投资收益 6 贷：交易性金融负债本金 1 200 (2)2018年5月31日。 借：公允价值变动损益 60 贷：交易性金融负债公允价值变动 60 (3)2018年6月30日。 借：公允价值变动损益 60 贷：交易性金融负债公允价值变动 60 借：交易性金融负债本金 1 200 公允价值变动 120 投资收益 30 贷：银行存款 1 350 借：投资收益 120 贷：公允价值变动损益 120 3.借：财务费用 0.0585贷：银行存款0.0585借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付票据 117如果到期支付货款：借：应付票据 117贷：银行存款 117如果到期无力支付货款：借：应付票据 117贷：短期借款 1174. （1）7月1日借：银行存款10贷：预收账款10（2）8月1日借：预收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17（3）8月10日借：银行存款 107贷：预收账款1075. 应计入生产成本的金额4002（1+17%）936 （万元）应计入管理费用的金额1002（1+17%）234 （万元）借：生产成本 936管理费用 234贷：应付职工薪酬 1 170借：应付职工薪酬 1 170贷：主营业务收入 （5002）1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 （5001.2）600贷：库存商品 6006. 答疑编号657020216（1）借：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬1.2（2）借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3（3）借：管理费用2（0.0825） 贷：应付职工薪酬 2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧 2（4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬87.75贷：主营业务收入75应交税费应交增值税（销项税额） 12.75借：主营业务成本60贷：库存商品 60（5）借：生产成本105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬150（6）借：应付职工薪酬5 贷：银行存款5（7）借：应付职工薪酬0.8 贷：应交税费应交个人所得税0.8（8）借：应付职工薪酬0.1 贷：库存现金或银行存款0.1（9）借：应付职工薪酬0.8 贷：其他应收款0.87. （1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资l00 贷：原材料l00借：委托加工物资20 应交税费应交增值税（进项税额）3.4应交税费应交消费税8贷：应付账款31.4借：原材料l20贷：委托加工物资120（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：借：委托加工物资100贷：原材料100借：委托加工物资28应交税费应交增值税（进项税额）3.4 贷：应付账款31.4借：原材料l28贷：委托加工物资1288.（1）6月1日，企业购入工程用原材料：借：工程物资29.25贷：应付票据29.25（2）6月3日，收到乙公司预付货款：借：银行存款20贷：预收账款20（3）6月10日，企业转让专利权时应交营业税55%0.25（万元）借：银行存款5无形资产减值准备3累计摊销 2贷：无形资产8应交税费应交营业税0.25营业外收入 1.75（4）6月15日，企业向乙公司发货：借：预收账款70.2贷：主营业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2结转成本时：借：主营业务成本 50贷：库存商品 50收到乙公司支付的剩余货款及税金：借：银行存款50.2贷：预收账款50.2（5）6月28日，分配工资：借：生产成本15制造费用 8管理费用 2在建工程 1贷：应付职工薪酬 26从银行提现以备发放工资：借：库存现金 26贷：银行存款 26用现金发放工资：借：应付职工薪酬 26贷：库存现金 26（6）6月30日，计提的利息29.258%1/120.195（万元）借：财务费用0.195贷：应付票据0.1959.（1）编制相关的会计分录：借：原材料 60应交税费应交增值税（进项税额） 10.2贷：应付票据70.2借：长期股权投资47.97贷：其他业务收入41应交税费应交增值税（销项税额）6.97借：其他业务成本 41贷：原材料 41借：应收账款 23.4贷：主营业务收入 20应交税费应交增值税（销项税额） 3.4借：主营业务成本16贷：库存商品16借：在建工程35.1贷：原材料30应交税费应交增值税（进项税额转出）5.1借：待处理财产损溢10贷：原材料10借：应交税费应交增值税（已交税金）1贷：银行存款1（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额9月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）； 9月份应交的增值税额=10.37+5.1-10.2-4=1.27（万元）；9月份应交未交的增值税额=1.27-1=0.27（万元）。10. （1）2019年3月6日不编制会计分录（2）2019年4月6日借：利润分配-应付股利2 000贷：应付股利甲股东800（2 00040%）乙股东1 200（2 00060%）2019年4月16日借：应付股利甲股东800乙股东1 200贷：银行存款2 000答疑编号63902041411. （1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金借：管理费用5 000货：其他应付款5 0002月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。（2）3月31日支付租金借：其他应付款10 000管理费用5 000贷：银行存款15 00012. （1） 2019年1月1日取得借款时：借：银行存款400贷：长期借款本金400（2） 2019年1月1日支付设备款时：借：在建工程300应交税费-应交增值税（进项税额）51贷：银行存款351（3）2019年1月1日支付安装费用时借：在建工程100贷：银行存款100（4）2019年12月31日计提长期借款利息。借：在建工程20（4005%）贷：应付利息20（5）2019年12月31日达到预定可以使用状态借：固定资产420（300+100+20）贷：在建工程420（6）2020年1月6日支付利息借：应付利息20贷：银行存款20（7）计算2020年固定资产的年折旧额年折旧额=4202/10=84（万元）（8）2020年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用20（4005%）贷：应付利息20（9）2021年1月6日支付利息借：应付利息20贷：银行存款20（10）到期支付第三年利息和本金借：财务费用20长期借款本金400贷：银行存款420答疑编号63902050213. （1）编制取得长期借款的会计分录。借：银行存款800贷：长期借款800（2）编制2018年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：在建工程48贷：应付利息48（8006%）（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。500+300+48848（万元）编制结转仓库成本的会计分录。借：固定资产848贷：在建工程848（4）计算仓库2019年应计提的折旧额。（8488）/2042（万元）编制计提仓库2019年折旧额的会计分录。借：管理费用42贷：累计折旧42（5）编制2019年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：财务费用48贷：应付利息4814. （1）2019年1月1日发行债券：借：银行存款 100贷：应付债券面值 100（2）2019年6月30日、12月31日和2020年6月30日计提利息均做如下会计处理：借：在建工程3贷：应付利息3（3）2019年7月1日、2020年1月1日和7月1日支付利息均做如下会计处理：借：应付利息3贷：银行存款3（4）2020年12月31日计提利息：借：财务费用3贷：应付利息3（5）2021年1月1日支付利息：借：应付利息3贷：银行存款3（6）2021年1月1日支付本金：借：应付债券面值100贷：银行存款10015. （1）2018年12月31日发行债券借：银行存款8 000贷：应付债券面值8 000（2）2019年1月1日借：在建工程7 000应交税费-应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款8 190（3）2019年12月31日支付安装费用借：在建工程100贷：银行存款100（4）编制2019年12月31日确认债券利息的会计分录。借：在建工程360贷：应付利息360（8 0004.5%）（5）计算2019年12月31日固定资产的入账价值固定资产的入账价值7 000+100+3607 460（万元）（6）2020年1月10日支付利息借：应付利息360贷：银行存款360（7）编制2020年12月31日确认债券利息的会计分录借：财务费用360贷：应付利息360（8 0004.5%）（8）编制2022年1月10日付息还本借：应付债券面值8 000应付利息360贷：银行存款8 360答疑编号63902050616. （1）2019年1月1日发行债券借：银行存款1 961.92应付债券利息调整 38.08贷：应付债券面值 2 000（2）2019年6月30日计提利息利息费用1 961.9246/1239.24（万元）借：在建工程 39.24贷：应付利息 30应付债券利息调整 9.24（3）2019年7月1日支付利息借：应付利息 30贷：银行存款 30（4）2019年12月31日计提利息利息费用（1 961.929.24）46/1239.42（万元）借：在建工程 39.42贷：应付利息 30应付债券利息调整 9.42（5）2020年1月1日支付利息借：应付利息 30贷：银行存款 30（6）2020年6月30日计提利息利息费用（1 961.929.249.42）46/1239.61（万元）借：财务费用 39.61贷：应付利息 30应付债券利息调整 9.61（7）2020年7月1日支付利息借：应付利息 30贷：银行存款30（8）2020年12月31日计提利息尚未摊销的“利息调整”余额38.089.249.429.619.81（万元）利息费用309.8139.81（万元）借：财务费用 39.81贷：应付利息 30应付债券利息调整 9.81（9）2021年1月1日支付利息和本金借：应付债券面值 2 000应付利息 30贷：银行存款 2 03017.（1）计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值可转换公司债券负债成份的公允价值480（P/A, 6,3）12 000（P/F, 6,3）4802.673012 0000.839611 358.24（万元）可转换公司债券权益成份的公允价值12 80011 358.241 441.76（万元）（2）S公司2019年1月1日发行可转换公司债券的会计分录借：银行存款 12 800应付债券可转换公司债券利息调整 641.76贷：应付债券可转换公司债券面值 12 000资本公积其他资本公积 1 441.76（3）2019年12月31日S公司应确认的利息费用（12 000641.76）6681.49（万元）（4）编制S公司2019年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录借：财务费用 681.49贷：应付利息 480应付债券可转换公司债券利息调整 201.49借：应付利息 480贷：银行存款 480（5）2019年12月31日债券持有人行使转股权时转换的股份数5 000（641.76201.49）5 000/12 000/10481.66（万股）（6）债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：借：应付债券面值 5 000资本公积其他资本公积 600.73（1 441.765 000/12 000）贷：应付债券利息调整 183.45（641.76201.49）5 000/12 000股本 481.66资本公积股本溢价 4 935.6218. （1）计算2019年专门借款利息资本化金额和费用化金额：2019年专门借款发生的利息金额6 0008480（万元）2019年25月专门借款发生的利息费用6 0008120/360160（万元）2019年专门借款存入银行取得的利息收入4 0000.56120（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入4 0000.5240（万元）2019年应予资本化的专门借款利息金额48016040280（万元）2019年应当计入当期损益的专门借款利息金额160（12040）80（万元）（2）计算2019年该项工程所占用的一般借款资本化率：一般借款的资本化率（4 50061 0445）（4 5001 044）1005.81（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：2019年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数500180/3603 00090/3601 000（万元）2019年一般借款发生的利息费用4 50061 0445322.20（万元）2019年一般借款应予资本化的利息金额1 0005.8158.10（万元）2019年应当计入当期损益的一般借款利息费用322.258.1264.1（万元）（4）编制相关会计分录：借：在建工程 338.10（28058.10）应收利息 120应付债券利息调整 27.80财务费用 344.10贷：应付利息 83019. （1）确定专门借款的资本化期间：2019年资本化期间为2019年1月1日3月31日、8月1日12月31日。（2）按季计算2019年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：第一季度：A.专门借款利息100083/1220（万元）B.利息资本化金额利息费用闲置资金取得的利息收入20416（万元）借：在建工程生产线16银行存款 4贷：应付利息 20第二季度（暂停资本化）：A.专门借款利息100083/1220（万元）B.计入财务费用的金额20416（万元）借：财务费用 16银行存款 4贷：应付利息 20第三季度：A.专门借款利息100083/1220（万元）B.7月份暂停资本化期间计入财务费用的金额100081/126.67（万元）C.利息资本化金额2096.674.33（万元）借：在建工程生产线 4.33银行存款 9财务费用 6.67贷：应付利息20第四季度：A.专门借款利息100083/1220（万元），应全部资本化。B.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元（300400500），超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。一般借款累计资产支出加权平均数2003/3200（万元）季度资本化率63/121.5一般借款利息资本化金额2001.53（万元）利息资本化金额20323（万元）C.账务处理：借：在建工程生产线20贷：应付利息 20借：在建工程生产线3财务费用4.5贷：银行存款7.5（50063/12）20. （1）计算2019年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5（63/12）。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率（一般借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价）一般借款本金加权平均数20063/1230053/12（28563/1230053/12）/（2003/32853/3）1001.5（2）计算2019年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数1003/3502/3501/3150（万元）第一季度应予资本化的利息金额1501.52.25（万元）第一季度一般借款实际发生的利息金额20063/123（万元）账务处理为：借：在建工程借款费用 2.25财务费用 0.75贷：应付利息 3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数（1005050200）3/3602/3440（万元）则第二季度应予资本化的利息金额4401.56.6（万元）第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额20063/1230053/12（28563/1230053/12）7.275（万元）。账务处理为：借：在建工程借款费用 6.6财务费用 0.675贷：应付利息 7.27521. （1）甲公司（债务人）的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。预计负债400312（万元）2019年12月31日进行债务重组借：应付账款500贷：应付账款债务重组400预计负债12营业外收入债务重组利得882020年12月31日支付利息借：财务费用20贷：银行存款202021年12月31日还清债务借：应付账款债务重组400财务费用20预计负债债务重组12贷：银行存款432如果2020年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2021年12月31日偿还债务的会计处理为：借：应付账款债务重组400财务费用20贷：银行存款420借：预计负债12贷：营业外收入12（2）乙公司（债权人）的会计处理2019年12月31日进行债务重组借：应收账款债务重组 400坏账准备 50营业外支出债务重组损失50贷：应收账款5002020年12月31日收到利息借：银行存款20贷：财务费用202021年12月31日收回欠款借：银行存款432贷：应收账款400财务费用32如果2020年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2021年12月31日收回欠款的会计处理为：借：银行存款420贷：应收账款400财务费用20 22. (1)甲公司会计处理：借：银行存款 48.25库存商品 375应交税费应交增值税（进项税额) 63.75交易性金融资产 140应收股利 10应收账款债务重组 100坏账准备 60营业外支出债务重组损失 3贷：应收账款 800(2)乙公司会计处理：借：应付账款 800资本公积其他资本公积 35贷：银行存款 48.25主营业务收入 375应交税费应交增值税（销项税额) 63.75可供出售金融资产成本 100公允价值变动 35应收股利 10投资收益 40(15010010)应付账款债务重组 100预计负债 8营业外收入债务重组利得 55(80048.253751.171501008)借：主营业务成本 375存货跌价准备 45贷：库存商品 42023.（1）大华公司重组后债权的公允价值（7 0203008401 0531 827）（120）2 400（万元）（2）M公司重组后债务的公允价值（7 0203008401 0531 827）（120）2 400（万元）（3）大华公司有关分录如下：重组时：借：银行存款 300固定资产 840库存商品A产品 600B产品 300应交税费应交增值税（进项税额） 153长期股权投资M公司 1 827应收账款债务重组 2 400坏账准备 800贷：应收账款 7 020 资产减值损失 200第一年收取利息时：借：银行存款 120贷：财务费用 120第二年收回本息时：借：银行存款 2 496贷：应收账款债务重组 2 400财务费用 96M公司有关分录如下：重组时：借：固定资产清理 720固定资产减值准备 30累计折旧 300贷：固定资产 1 050借：应付账款 7 020贷：银行存款 300固定资产清理 720主营业务收入 900应交税费应交增值税（销项税额） 153股本 1 827应付账款债务重组 2 400预计负债 48