银行会计学第5章 贷款业务的核算

银行会计学银行会计学第十二讲第十二讲主讲教师：主讲教师：第五章 贷款业务的核算 贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。第一节 贷款业务概述一、贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。二、贷款业务的核算要求1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。第二节 贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，本章介绍逐笔核贷这种形式。1、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：活期存款单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。2、收回贷款 贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：借：活期存款单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户3、贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。4、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。会计分录如下：借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户 上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：借：逾期贷款单位逾期贷款户 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户5、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。（1）定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下：利息=累计计息积数日利率（贷款金额贷款天数）例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3，则到6月20日结息时，应计利息为：500 00020（330）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500 00072（330）=3 600元 利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 实际收到时，会计分录为：借：活期存款存款户 贷：应收利息贷款利息收入银行会计学银行会计学第十三讲第十三讲主讲教师：主讲教师：（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式如下：全是整年整月的 利息=本金时期（年或月）年或月利率 全部化成天数的 利息=本金时期（天数）日利率 贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 利息收入 如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下：借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 应收利息贷款利息收入 二、抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。1、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类：（1）、货物。如企业经营的商品。（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）、价格变动较少；（2）、有市场，可随时变卖；（3）、变于保管；（4）、容易识别、鉴定和估价。3、抵押率 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额抵押物现值100%按通常惯例，抵押率为70%左右。4、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：抵押贷款借款人户 贷：活期存款存款人户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。5、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：借：活期存款存款人户 贷：抵押贷款借款人户 利息收入抵押贷款利息收入户 办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。说明：教材107页、108页关于抵押贷款收回的会计分录有误，应将应收利息借款人户删去。6、借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。上述两种情况会计分录分别如下：借：现金 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 活期存款 借款人户（退还部分）如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，借：现金 活期存款借款人户（不足部分）贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 （2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：借：固定资产 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 累计折旧 或：借：短期投资股票（或债券）贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户（不足部分）三、按揭贷款业务 按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。说明：教材109页所述为过去的做法。1、提供按揭业务的帐务处理 银行会计部门在收到购房抵押合同副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为：借：按揭购房人 贷：活期存款开发商（丙方）银行会计学银行会计学第十四讲第十四讲主讲教师：主讲教师：2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：借：现金 贷：购房储蓄存款购房者户（甲方）3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房储蓄存款购房者户（甲方）贷：按揭购房者户（甲方）4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证 抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算：收：他项权 号5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算：付：他项权 号四、呆帐准备和坏帐准备的核算 由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。1、贷款的呆帐准备 贷款的呆帐准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆帐损失的专项补偿基金。按国家规定，从1997年起，各银行按年初信用贷款余额1%实行差额提取。即按年初信用贷款余额的1%比例衡量贷款呆帐准备余额，多退少补。（1）、计提贷款呆帐准备金的核算 每年年初，将信用贷款余额乘以1%计算出呆帐准备的应备数额，再与年初贷款呆帐准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。补提时，会计分录如下：借：其他营业支出贷款呆帐准备 贷：贷款呆帐准备 冲减时，会计分录如下：借：贷款呆帐准备 贷：其他营业支出贷款呆帐准备（2）、核销呆帐贷款的核算。呆帐贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信贷、财会和审计部门负责人审查并签署意见，和经财政部有关机构审查同意的“核销呆帐损失申请表”，办理核销呆帐损失的手续。其会计分录如下：核销呆帐贷款时，借：贷款呆帐准备 贷：逾期贷款借款人户已核销呆帐贷款以后又收回时，借：逾期贷款借款人户 贷：贷款呆帐准备 同时，借：活期存款借款人户 或（现金等科目）贷：逾期贷款借款人户银行会计学银行会计学第十五讲第十五讲主讲教师：主讲教师：2、坏帐准备的核算 由于银行贷款的利息是在结息时结计并按照责权发生制原则计入当期损益，但是在贷款逾期并成为呆帐时，应收利息则存在收不回来的风险，即造成坏帐损失。为了防止银行在发生坏帐损失时，不至于引起经营和财务收支困难，防止发生潜亏，准确反映经营成果，国家规定，银行可按年末应收利息余额的千分之三提取坏帐准备，用于核销坏帐损失。（1）坏帐准备的提取。年度终了，银行应按“应收利息”帐户年末余额的千分之三计算坏帐准备的应备数，再与“坏帐准备”帐户年末余额比较，前者大于后者的差额为补提额；反之，为冲减额。补提时，会计分录如下：借：其他营业支出坏帐准备 贷：坏帐准备冲减时，会计分录为：借：坏帐准备 贷：其他营业支出坏帐准备（2）、坏帐损失的核销。发生并经确认的坏帐损失，首先应从提取的坏帐准备金中冲减，如所提的坏帐准备金不足以核销坏帐损失，可以将超过部分直接计入当期成本。收回已确认核销的坏帐损失，增加坏帐准备金。增加坏帐准备金以后，年末应按规定比例对“坏帐准备”帐户的余额进行调整。核销坏帐损失时，会计分录为：借：坏帐准备 贷：应收利息 应收利息户收回已确认核销的坏帐损失时，会计分录为：借：应收利息 应收利息户 贷：坏帐准备同时，借：活期存款 借款人户 或（现金等科目）贷：应收利息 应收利息户 如果当年发生的坏账损失，超过坏账准备金余额时，其超过部分记入当期损益。其会计分录为：借：其他营业支出坏账损失 贷：应收利息 应收利息户 小结：贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。本章应重点掌握以下内容：1、贷款的种类；2、信用贷款的核算，重点掌握“短期贷款”、“中长期贷款”科目的应用。3、抵押贷款的核算；4、按揭贷款的核算；5、计提呆帐准备和坏账准备的核算；6、核销呆帐损失和坏账损失的核算。7、贷款利息的核算方法：定期收息和逐笔结息法。练习与思考1、商业银行的贷款业务有哪几种？有哪些不同之处？答案参考教材93页。2、计提呆帐准备和坏账准备的原因是什么？答案参考教材100页。银行会计学银行会计学第十六讲第十六讲主讲教师：主讲教师：3、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。解答：发放时:借：短期贷款XX贷款户 500 000 贷：活期存款XX存款户 500 000收回时：借：活期存款XX存款户 516 800 贷：短期贷款XX贷款户 500 000 利息收入到期利息为：500 0006 5.6=16 8004、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。解答：借：逾期贷款单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款单位贷款户 500 000同时，借：应收利息单位贷款利息收入 16 800 贷：利息收入 16 8005、2000年底，工商银行应收利息余额为6000 000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。解答：本年应备坏帐准备：6 000 000318 000元应计提18 0008 00010 000元 会计分录为：借：其他营业支出 10 000 贷：坏帐准备 10 0006、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提的呆帐准备金并编会计分录。解答：本年呆帐贷款应备数为：100 000 00011 000 000元本年应计提 1 000 000600 000400 000元会计分录为：借：其他营业支出 400 000 贷：贷款呆帐准备 400 0007、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。解答：发放时：借：抵押贷款新华公司 600 000 贷：活期存款新华公司 600 000同时，对抵押品进行表外登记。解答：归还时：借：活期存款新华公司 627 000 贷：抵押贷款新华公司 600 000 利息收入抵押贷款利息收入 27 000 利息600 0004.527 000元同时，销记表外登记簿。8、王平向星火房地产公司购买住房一套，总价值50万元，并向建设银行申请住房按揭贷款，按揭额为70，分10年还清，每月还款4300元，请编建设银行提供按揭业务时、购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户及每月从购房者帐户划收款项的会计分录。解答：按揭额为：500 00070350 000元 提供按揭业务的会计分录：借：按揭王平户 贷：活期存款星火公司购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户的会计分录：购房人将每月还款额缴入专用储蓄存款购房户的会计分录：借：现金 4 300 贷：购房储蓄存款王平户 4 300银行从购房者帐户自动划帐收款的会计分录：借：购房储蓄存款王平户 4 300 贷：按揭王平户 4 300银行会计学银行会计学第十七讲第十七讲主讲教师：主讲教师：9、某银行2001年末应收利息余额为2300万元，2001年末尚余坏账准备金0.9万元，请编差额补提坏账准备的会计分录。解答：按规定应提坏账准备金为：230036.9万元则应差额补提6万元，会计分录为：借：营业费用 60 000 贷：坏账准备 60 000 本题假设2002年有5.2 万元的应收利息变为坏账，经批准核销，请编相关会计分录。解答：会计分录为：借：坏账准备 52 000 贷：应收利息 52 000 再假设2001年底已核销的坏账中有2万元又收了回来，请编相关会计分录。解答：会计分录为：借：应收利息 20 000 贷：坏账准备 20 000同时，借：活期存款 20 000 贷：应收利息 20 000