全国会计从业—会计基础重点第12章-20章

全国会计从业会计基本重点存货 第十二章存货第一节存货概述一、存货的概念及其特性存货，是指公司在平常活动中持有以备发售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货最基本的特性是：1.持有的最后目的是发售，而不是自用，这一特性就使存货明显区别于固定资产等长期资产。2.存货是公司为平常经济活动而持有的。除此之外，存货还具有如下特性：其一，存货具有较大的流动性。其二，存货具有时效性和潜在损失的也许性。其三，存货是有形资产。二、存货的种类存货涉及公司持有的原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。常常有人觉得低值易耗品和包装物是单独存在的一类资产，不属于公司的存货，这点容易在学习时产生错误概念。包装物是指为包装本公司的商品而储藏的多种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其重要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的多种用品物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或有效期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。三、存货的确认条件按照公司会计准则第1号存货的规定，存货只有同步满足如下两个条件，才干加以确认：1.该存货涉及的经济利益很也许流入公司存货的所有权是存货涉及的经济利益很也许流入公司的一种重要标志，公司在判断存货所含经济利益能否流入公司时，一般应结合考虑该项存货所有权的归属。2.该存货的成本可以可靠地计量存货的成本可以可靠地计量必须以获得的确凿、可靠的证据为根据，并且具有可验证性。第二节存货的计价措施一、存货的初始计量公司会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本” 。不同存货的成本构成内容不同：原材料、商品、低值易耗品等通过购买而获得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而获得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场合和状态所发生的其她成本构成。1.采购成本2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，涉及直接人工以及按照一定措施分派的制造费用。直接人工是指公司在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。公司应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分派措施。在同毕生产过程中，同步生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接辨别的，其加工成本应当按照合理的措施在多种产品之间进行分派。公司在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果可以直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入；否则，应按照一定措施分派计入有关成本核算对象。分派措施一经拟定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和竣工产品之间的分派应通过成本核算措施进行计算拟定。3.存货的其她成本存货的其她成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场合和状态所发生的其她支出。公司设计产品发生的设计费用一般应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接拟定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。实务中具体按如下原则拟定：（1）购入的存货，其成本涉及：买价、运杂费（涉及运送费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整顿费用（涉及挑选整顿中发生的工、费支出和挑选整顿过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其她费用。（2）自制的存货，涉及自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本涉及直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（3）委托外单位加工完毕的存货，涉及加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本涉及实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的来回运送费等费用以及按规定应计入成本的税费。下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场合和状态，不应计入存货成本，而应确觉得当期损益。2.仓储费用，指公司在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一种生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产公司为使生产的酒达到规定的产品质量原则，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场合和状态的其她支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。二、发出存货的计价措施平常工作中，公司发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按筹划成本核算。如采用筹划成本核算，会计期末应调节为实际成本。措施具体计算过程个别计价法逐个辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时拟定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本先进先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价月末一次加权平均法单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本移动加权平均法单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本1.个别计价法。个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一措施是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照多种存货逐个辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所拟定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的措施。在这种措施下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基本。个别计价法的成本计算精确，符合实际状况，但在存货收发频繁状况下，其发出成本辨别的工作量较大。因此，这种措施合用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法。先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种措施。采用这种措施，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此拟定发出存货和期末存货的成本。具体措施是：购入存货时，逐笔登记购入存货的数量、单价和余额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。现举例阐明采用先进先出法对发出存货进行计价的措施如下：先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定期，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估公司当期利润和库存存货价值；反之，会低估公司存货价值和当期利润。3.月末一次加权平均法。月末一次加权平均法也称加权平均法或全月一次加权平均法，是指以本月所有进货数量加上月初存货数量作为权数，清除本月所有进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基本计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种措施。计算公式如下：存货单位成本（加权平均单价）= 月初库存存货的实际成本+ （本月各批进货的实际单位成本本月各批进货数量） （月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本现举例阐明采用加权平均法对发出存货进行计价的措施如下：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简朴，有助于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的平常管理与控制。4.移动加权平均法。移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本根据的一种措施。计算公式如下：存货单位成本（移动平均单价）=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本现举例阐明采用移动平均法对发出存货进行计价的措施如下：采用移动加权平均法可以使公司管理当局及时理解存货的结存状况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的公司不合用。第三节原材料的核算一、原材料的概念原材料是指公司在生产过程中通过加工变化其形态或性质并构成产品重要实体的多种原料、重要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。二、原材料的分类原材料是生产经营过程中的劳动对象，是公司生产经营中不可缺少的物质。在生产过程中，材料被消耗或转化为其她的物质形态，其价值也一次性所有转移到产品的成本中，是产品价值的重要构成部分。在制造业中，材料的品种繁多，用途广泛，为了加强对材料的核算与管理，应对材料进行合理的分类。制造业的原材料按其在生产经营过程中的作用不同，可分为如下几类：1.原料及重要材料原料及重要材料是指通过加工后可以构成产品重要实体的多种原料和材料。其中原料是指未加工过的劳动对象，如纺织厂纺纱用的原棉，冶炼厂冶炼用的矿石等。重要材料是指经加工过的劳动对象，如食品厂生产面包用的面粉，纺纱厂织布用的棉纱等。2.辅助材料辅助材料是指直接用于产品生产，有助于产品形成或为产品正常生产发明条件，但不构成产品实体的多种材料，如涂料、机油、包装材料等。3.外购半成品外购半成品是指从外部购进的已完毕上毕生产环节但需要公司进一步加工或组装的半成品。如纺织厂购进的棉纱、食品厂购进的面粉等。4.燃料燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧获得热能的多种材料，涉及固体、液体和气体燃料，如煤炭、汽油、天然气等。5.修理用备件修理用备件是指为修理本公司机器设备和运送设备而专用的零部件，如轴承、齿轮、阀门等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，则并入辅助材料。6.包装材料包装材料是指一般包装时用的材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。不同的公司因生产的规定不同，所需材料千差万别，同一种材料在不同的公司中有不同的用途。各公司应根据具体状况，按不同的原则对材料进行分类。三、原材料采用实际成本法核算（一）科目设立材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。“原材料”科目。本科目用于核算库存多种材料的收发与结存状况。原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映公司库存材料的实际成本。“在途物资”科目。本科目用于核算公司采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的平常核算、货款已付尚未验收入库的多种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记公司购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映公司在途物资的采购成本。“应付账款”科目。本科目用于核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目的贷方登记公司因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记归还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映公司尚未支付的应付账款。“预付账款”科目。本科目用于核算公司按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映公司实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映公司尚未结算的款项。预付款项状况不多的公司，可以不设立“预付账款”科目，而将此业务通过“应付账款”科目中核算。（二）账务解决1.购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间也许一致，也也许不一致，在会计解决上也有所不同。（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未达到或尚未验收入库。（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种状况下，发票账单未到也无法拟定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已达到并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。2.发出材料公司各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的拟定，可以由公司从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等措施中选择。计价措施一经拟定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以阐明。第四节存货的清查一、存货清查概述（一）存货清查的概念存货清查是指通过对存货的实地盘点，拟定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而拟定存货实存数与账面结存数与否相符的一种专门措施。（二）存货清查的措施存货清查一般采用实地盘点的措施。实地盘点法是在财产物资寄存现场逐个清点数量或用计量仪器拟定其实存数的一种措施。应运用度、量、衡等工具，通过点数，逐个拟定被清查实物实有数。这种措施适应范畴较广，并且数字精确可靠，大多数财产物资都可采用这种措施，但工作量较大。实行盘点时，盘点人员应做好盘点记录；盘点结束后，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制“存货盘点报告表”，并由参与盘点人员、财产物资保管人员及其有关负责人签名盖章。同步应就盘存表的资料以及有关账簿资料填制“实存账存对比表”，并据以检查账面数额与实际数额与否相符，同步根据对比成果调节账簿记录，分析差别因素，做出相应解决。二、存货清查的核算情况批准前批准后存货盘盈借：存货贷：待解决财产损溢借：待解决财产损溢贷：管理费用存货盘亏借：待解决财产损溢贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出）注：根据税法规定，不容许抵扣的，要做进项税额转出解决。借：管理费用（一般经营损失）其她应收款（保险赔款或负责人赔款）营业外支出（非常损失）贷：待解决财产损溢盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时按上述规定进行解决，并在会计报表附注中作出阐明；如果其后批准解决的金额与已解决的金额不一致，应按其差额调节会计报表有关项目的年初数。第十三章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的定义及特性公司持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品同样是为了对外发售。这一特性是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。公司使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一种会计年度。这一特性表白公司固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为公司发明经济利益。价值的高下不再成为判断固定资产的原则。二、固定资产的分类公司的固定资产种类繁多、规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，需要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算规定以及不同的分类原则，可以对固定资产进行不同的分类，重要有如下几种分类措施：固定资产的分类（二）按使用状况分类按固定资产使用状况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。1.使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等因素，临时停止使用的固定资产仍属于公司使用中的固定资产；公司出租给其她单位使用的固定资产和内部替代使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。2.未使用的固定资产，是指已竣工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等因素暂停使用的固定资产，如公司购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。3.不需用的固定资产，是指本公司多余或不合用，需要调配解决的多种固定资产。按照固定资产的使用状况分类，有助于反映公司固定资产的使用状况，便于分析固定资产的运用效率，挖掘使用潜力，促使公司合理使用固定资产。（三）按所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。1.自有固定资产，是指公司拥有所有权，可自由支配使用的固定资产。2.租入固定资产，是指公司采用融资租赁方式租入的固定资产。该固定资产的所有权仍属于出租单位，但公司拥有其使用权和实质性的控制权。由于公司的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不也许完全一致。但实际工作中，公司大多采用综合分类的措施作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的根据。三、固定资产的确认某一资产项目，确觉得固定资产，一方面要符合固定资产的定义，另一方面要同步满足下列条件时，才干予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很也许流入公司如果该项固定资产涉及的经济利益很也许流入公司，并同步满足固定资产确认的其她条件，那么公司应将其确觉得固定资产；如果该项固定资产涉及的经济利益不是很也许流入公司，虽然它满足固定资产确认的其她条件，公司也不能将其确觉得固定资产。如何判断固定资产的经济利益与否很也许流入公司，重要根据与该固定资产所有权有关的风险和报酬与否转移给了公司。其中，与固定资产所有权有关的风险，是指由于经营状况变化导致的有关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等因素导致的损失；与固定资产所有权有关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。而如何判断与该固定资产所有权有关的风险和报酬与否转移给了公司，重要根据与否获得固定资产的所有权。一般，获得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移给了公司的一种重要标志。但凡所有权已属于公司，不管公司与否收到或持有该项固定资产，均可作为公司的固定资产；反之，如果没有获得所有权，虽然寄存在公司，也不能作为公司的固定资产。但是在有的状况下，某项固定资产的所有权虽然不属于公司，但是，公司可以对该项固定资产有实质性的控制权，从而使该项固定资产所涉及的经济利益可以流入公司，如融资租入固定资产，在这种状况下，可以认定与该固定资产所有权有关的风险和报酬已经实质上转移到了公司，因此，也应作为公司的固定资产加以确认。2.该固定资产的成本可以可靠的计量成本可以可靠的计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为公司资产的重要构成部分，要予以确认，也必须满足这一条件，即公司为获得固定资产而发生的支出必须可以可靠的计量。如果固定资产的成本可以可靠计量，并同步满足固定资产确认的其她条件，那么公司应将其确觉得固定资产；如果固定资产的成本不可以可靠计量，虽然它满足固定资产确认的其她条件，公司也不能将其确觉得固定资产。公司在拟定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，公司已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值拟定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调节固定资产的账面成本。此外，在对固定资产进行确认时，还需要注意固定资产的各构成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为公司提供经济利益，合用不同折旧率或折旧措施的，应当分别将各构成部分确觉得单项固定资产。四、科目设立为了对固定资产进行会计核算，公司一般需要设立“固定资产”、“合计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的获得、计提折旧、处置等状况。1.“固定资产”科目“固定资产”科目核算公司固定资产的原价。该科目借方登记公司增长的固定资产原价，贷方登记公司减少的固定资产原价，期末借方余额，反映公司期末固定资产的账面原价。“固定资产”科目一般分为三级，公司除了应设立“固定资产”总账科目，还应设立“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。（1）“固定资产”总账科目。“固定资产”总账科目总括反映固定资产原值的增减变动和结存状况。（2）固定资产登记簿。固定资产登记簿即固定资产二级账。固定资产二级账一般按固定资产类别开设账页，账内按照使用和保管单位开设专栏。月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。（3）固定资产明细账。固定资产明细账即固定资产卡片账。应按照每一项独立的固定资产设立，登记固定资产的原值、估计净残值、估计使用年限、月折旧率、开始使用时间、有效期间内的停用记录和大修理记录以及其她与该项固定资产有关的记录，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核对，各类固定资产卡片账的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。2.“合计折旧”科目“合计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算公司固定资产的合计折旧。该科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记减少的固定资产转出的合计已提折旧，期末贷方余额反映公司提取的固定资产折旧合计数。3.“工程物资”科目“工程物资”科目核算公司为基建工程等而准备的多种物资的实际成本。该科目借方登记公司购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末借方余额反映公司为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。4.“在建工程”科目“在建工程”科目核算公司进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，涉及需要安装的设备价值。该科目借方登记公司各项在建工程的实际支出，贷方登记竣工工程转出的实际支出，期末借方余额反映公司尚未竣工的在建工程发生的实际支出。5.“固定资产清理”科目“固定资产清理”科目核算公司因发售、报废和毁损等因素转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的状况，该科目借方登记转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或过错人的补偿款等。该科目应按被清理的固定资产设立明细账，进行明细核算。此外，公司固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设立“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。第二节固定资产的获得一、固定资产的获得方式固定资产的获得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产互换、债务重组、公司合并、融资租赁等方式。本书重点简介公司外购、投资者投入等方式获得固定资产的核算。二、外购固定资产（一）外购固定资产成本的拟定成本买价有关税费装卸费运送费安装费专业人员服务费等波及到的增值税的解决。如果公司为增值税一般纳税人，则公司购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应当纳入固定资产成本中。（二）外购固定资产的账务解决1.外购不需要安装的固定资产公司购入的不需要安装的固定资产是指公司购买的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的价款，涉及支付的买价、进口关税等有关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其她支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。2.外购需要安装的固定资产成本工程用物资成本人工成本有关税费建造方式会计解决自营方式外购工程物资借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。领用工程物资借：在建工程贷：工程物资发生其她费用借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等科目达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程出包方式按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款工程完毕按合同规定补付工程款借：在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程 判断固定资产与否达到预定可使用状态，可从如下几种方面进行分析：（1）固定资产的实体建造（涉及安装）工作已经所有完毕或者实质上已经完毕；（2）所购建的固定资产与设计规定相符或基本相符，虽然有极个别与设计或合同规定不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资合同或合同商定价值拟定成本，但合同或合同商定价值不公允的除外。会计核算时，公司在办理了固定资产移送手续之后，按投资合同或合同商定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确觉得实收资本或股本；两者差额确觉得资本公积，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目。第三节固定资产折旧一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的概念折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照拟定的措施相应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备合计金额。（二）固定资产折旧的范畴除如下状况外，公司应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地。在拟定计提折旧的范畴时，还应注意如下几点：（1）固定资产一般应当按月计提折旧，当月增长的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值拟定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调节本来的暂估价值，但不需要调节原已计提的折旧额。（4）处在更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新拟定的折旧措施和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入有关资产成本或当期损益。公司至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧措施进行复核。使用寿命估计数与原先估计数有差别的，应当调节固定资产使用寿命。估计净残值估计数与原先估计数有差别的，应当调节估计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变化的，应当变化固定资产折旧措施。固定资产使用寿命、估计净残值和折旧措施的变化应当作为会计估计变更。（三）影响固定资产折旧的因素固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命是指公司使用固定资产的估计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。公司拟定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：（1）该项资产估计生产能力或实物产量；（2）该项资产估计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该项资产估计无形损耗，如因新技术的浮现而使既有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。总之，公司应当根据固定资产的性质和使用状况，合理拟定固定资产的使用寿命和估计净残值。固定资产的使用寿命、估计净残值一经拟定，不得随意变更。二、固定资产的折旧措施公司应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧措施。折旧措施一经选定，不得随意变更。1.年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产估计使用寿命内的一种措施。这种措施假定固定资产的折旧金额是根据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。这种措施重要合用于固定资产各期的负荷限度基本相似，各期应分摊的折旧费用基本相似的状况。其计算公式如下：年折旧率（1估计净残值率）估计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率或：年折旧额（原值估计净残值）估计使用寿命（年）月折旧额年折旧额122.工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种措施。它是假定固定资产在使用年限内其工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。因此固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提的折旧也就不同。这种措施合用于损耗限度与完毕工作量成正比例关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。其计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原值（1估计净残值率）估计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的状况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减合计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种措施。其计算公式如下：年折旧率2估计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净额月折旧率由于每年年初固定资产净值没有扣除估计净残值，因此，在应用这种措施计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值减少到其估计净残值如下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除估计净残值后的余额平均摊销。4.年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去估计净残值后的净额为基数，乘以一种逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表估计使用年限的逐年合计数。这种措施的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率根据固定资产尚可使用年限拟定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。其计算公式如下：年折旧率（估计使用寿命已使用年限）估计使用寿命（估计使用寿命1）2100%或者：年折旧率尚可使用年限估计使用寿命（估计使用寿命1）2100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价估计净残值）月折旧率三、固定资产折旧的账务解决新购买的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用第四节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的内容固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。公司的固定资产投入使用后，由于各个构成部分耐用限度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充足发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。固定资产的后续支出一般涉及固定资产在使用过程中发生的平常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同步将被替代部分的账面价值扣除；反之，应当在发生时计入当期损益。固定资产的大修理费用和平常修理费用，一般不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。二、资本化后续支出的核算固定资产的更新改造等后续支出如果满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。也就是说，固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件。如果固定资产后续支出存在被替代的部分，应扣除其账面价值，重新计算拟定固定资产原价。公司发生固定资产后续支出时，如果符合资本化条件，应将该固定资产的原价、已计提的合计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产后续支出资本化时，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出竣工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。三、费用化后续支出的核算公司对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，应在发生时直接计入当期损益。固定资产平常修理和大修理等维护性支出，一般属于这种状况。公司发生的固定资产维护性支出只是保证固定资产处在正常工作状态，它并不导致固定资产性能的变化和固定资产将来经济利益的增长。因此，公司应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，直接计入当期损益。在会计解决上，借记“管理费用”、“销售费用”、“其她业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。如公司生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”；公司专设销售机构的，其发生的与专设销售机构有关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。第五节固定资产的处置一、固定资产终结确认的条件公司在生产经营过程中，也许将不合用或不需用的固定资产对外发售转让，或因磨损、技术进步等因素将固定资产进行报废，还也许由于遭受自然灾害等而对毁损的固定资产进行解决等。公司固定资产满足下列条件之一的，应当予以终结确认：1.该固定资产处在处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的基本环节固定资产处置涉及固定资产的发售、转让、报废和毁损等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，核算具体涉及如下几种环节：1.将处置的固定资产转入清理。公司因发售、报废、毁损等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的合计折旧，借记“合计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中的有关税费及其她费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。3.收回发售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。公司收回发售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的发售价款及残料变价收入等借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。4.保险补偿等的解决。应由保险公司或过错人补偿的损失，借记“其她应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的解决。固定资产清理完毕后，属于生产经营期间正常的解决损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常因素导致的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。三、固定资产处置的账务解决（一）固定资产发售的账务解决固定资产发售是指公司因调节经营方针或因考虑技术进步等因素，决定将不需用的固定资产发售给其她单位。（二）固定资产报废的账务解决固定资产的报废有的属于正常报废，如由于有效期限已满不再继续使用的固定资产；有的属于提前报废，如拟定估计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须裁减的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害导致的固定资产毁损。正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为估计净残值。提前报废的固定资产未提足折旧，但未提足的折旧也不再补提。（三）固定资产毁损的账务解决第十四章应付款项第一节应付账款一、应付账款概述（一）应付账款的概念应付账款是指公司因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。这种负债一般是由于交易双方在商品赊销和提供劳务等活动中由于获得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。（二）应付账款的确认与计量应付账款，一般应在与所购买物资所有权有关的重要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同步达到的状况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同步达到的状况下，公司应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映公司的负债状况，需要将所购物资和有关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。二、应付账款的账务解决为了总括反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等产生的债务及其归还状况，公司应设立“应付账款”科目。该科目贷方登记公司购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记归还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表达公司尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设立明细科目进行明细核算。应付账款的解决重要波及如下环节：（一）发生应付账款公司购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。公司接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。应付账款附有钞票折扣的，应按照扣除钞票折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的钞票折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。（二）归还应付账款公司归还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（三）转销应付账款公司转销的确无法支付的应付账款（例如因债权人撤销等因素而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。第二节应付票据一、应付票据概述应付票据是指公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，涉及商业承兑汇票和银行承兑汇票。公司应当设立“应付票据备查簿”，具体登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。商业汇票按照与否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是公司到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅表达本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。公司应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等状况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表达公司尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息。二、应付票据的账务解决1.发生应付票据一般而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同步，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。公司支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2.归还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。3.转销应付票据应付商业承兑汇票到期，如公司无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如公司无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。第三节其她应付款一、其她应付款的概念其她应付款是指公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其她各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。公司应通过“其她应付款”科目，核算其她应付款的增减变动及其结存状况，并按照其她应付款的项目和对方单位（或个人）设立明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的多种应付、暂收款项，借方登记归还或转销的多种应付、暂收款项，该科目期末贷方余额，反映公司应付未付的其她应付款项。二、其她应付款的会计解决公司发生其她多种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其她应付款”科目。支付或退回其她多种应付、暂收款项时，借记“其她应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。第十五章应付职工薪酬第一节职工薪酬及其构成一、职工薪酬的概念职工薪酬是指公司为获得职工提供的服务而予以多种形式的报酬以及其她有关支出。这里所称“职工”比较宽泛，涉及三类人员：一是与公司签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与公司签订劳动合同、但由公司正式任命的公司治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在公司的筹划和控制下，虽未与公司签订劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。二、职工薪酬的内容根据国内公司会计准则第9号职工薪酬的规定，职工薪酬重要涉及如下几种方面的内容：三、职工薪酬的分类公司的职工薪酬可以按照如下措施进行分类：1.从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬涉及公司在职工在职期间和离职后予以的所有货币性薪酬和非货币性福利。2.从薪酬的支付对象来看，职工薪酬涉及提供应职工本人和其配偶、子女或其她被赡养人的福利，例如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其她被赡养人的抚恤金。第二节应付职工薪酬的会计解决公司应当设立“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等状况。设立明细：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费确认应付职工薪酬发放职工薪酬一、货币性职工薪酬（一）确认货币性职工薪酬借：生产成本【生产车间生产人员】制造费用【车间管理人员】管理费用【行政管理部门人员】销售费用【销售部门人员】在建工程、研发支出【工程建造、无形资产开发】贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费公司在计量应付职工薪酬时，应当注意与否国家有有关的明确计提原则加以区别解决：一般而言，公司应向社会保险经办机构（或公司年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或公司年金筹划）统一规定了计提基本和计提比例，应当按照国家规定的原则计提职工福利费等职工薪酬，国家（或公司年金筹划）没有明确规定计提基本和计提比例，公司应当根据历史经验数据和实际状况，合理估计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额不小于估计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额不不小于估计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（二）发放货币性职工薪酬1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴公司按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存钞票”等科目；公司从应付职工薪酬中扣还的多种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存钞票”、“其她应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。实务中，公司一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取钞票，借记“库存钞票”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工发放。2.支付职工福利费公司向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存钞票”等科目。3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金公司支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存钞票”等科目。二、非货币性职工薪酬（一）确认非货币性职工薪酬1.公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入有关资产成本或当期损益，同步确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。2.将公司拥有的房屋等资产免费提供应职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入有关资产成本或当期损益，同步确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同步借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“合计折旧”科目。3.租赁住房等资产供职工免费使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入有关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（二）发放非货币性福利公司以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记