贷款业务的核算 金融会计

第七章第七章 贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第第一节一节 贷款业务贷款业务的核算的核算第第二节二节 票据贴现的核算票据贴现的核算 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、贷款业务一、贷款业务 贷款业务贷款业务是银行按照有借有还的原则，借出是银行按照有借有还的原则，借出货币资金并收取一定利息的一种信用活动，是货币资金并收取一定利息的一种信用活动，是商业银行的一项主要资产业务。商业银行的一项主要资产业务。二、贷款的种类二、贷款的种类 1.1.按期限长短：短期贷款、中长期贷款。按期限长短：短期贷款、中长期贷款。2.2.按发放的基础：信用贷款、担保贷款、票据按发放的基础：信用贷款、担保贷款、票据贴现。贴现。3.3.按银行承担的责任：自营贷款、委托贷款。按银行承担的责任：自营贷款、委托贷款。三、贷款的意义三、贷款的意义 1.1.对银行而言：贷款是一项主要的资产业务，贷对银行而言：贷款是一项主要的资产业务，贷款利息是银行收益最主要的来源；款利息是银行收益最主要的来源；2.2.对社会而言：贷款是社会经济发展的发动机、对社会而言：贷款是社会经济发展的发动机、助推器；助推器；3.3.对国家而言：贷款的政策取向是宏观调控的重对国家而言：贷款的政策取向是宏观调控的重要手段。要手段。贷款业务的核算贷款业务的核算 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 （一）含义（一）含义 信用贷款信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。而无需提供担保的一种贷款方式。（二）过程（二）过程 逐笔申请、逐笔审核、确定期限、到期归还。逐笔申请、逐笔审核、确定期限、到期归还。（三）发放对象（三）发放对象 经营状况好，经济实力雄厚，信誉度高的经营状况好，经济实力雄厚，信誉度高的企业和个人。企业和个人。（四）会计处理方法（四）会计处理方法 1.1.会计科目：会计科目：“贷款贷款”核算银行按规定发放的各种客户贷核算银行按规定发放的各种客户贷款款，包括信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押包括信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款贷款等等。本科目可按贷款类别、客户，分别本科目可按贷款类别、客户，分别“本本金金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明等进行明细核算。细核算。本科目期末借方余额，反映企业按规定本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的发放尚未收回贷款的摊余成本摊余成本。“利息收入利息收入”核算企业确认的利息收入，包括发放的核算企业确认的利息收入，包括发放的各种贷款、与其他金融机构之间发生的资各种贷款、与其他金融机构之间发生的资金往来业务等实现的利息收入。金往来业务等实现的利息收入。金融资产的后续计量：实际利率法金融资产的后续计量：实际利率法 利息收入：摊余成本利息收入：摊余成本*实际利率实际利率贷款贷款的摊余成本的摊余成本 =初始确认金额初始确认金额 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除：加上或扣除：采用采用实际利率法实际利率法将该初始确认金将该初始确认金 额与到期日金额间的差额进行摊额与到期日金额间的差额进行摊 销形成的累计摊销额销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失l实际利率法：实际利率法：是指按照发放贷款的是指按照发放贷款的实际利实际利率率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。计算其摊余成本及各期利息收入的方法。l实际利率：实际利率：是将该贷款在预计期限内的未是将该贷款在预计期限内的未来现金流量，来现金流量，折现折现为该金融资产当前账面为该金融资产当前账面价值所使用的价值所使用的利率利率。2.基本账务处理基本账务处理l 发放贷款发放贷款 借：贷款借：贷款贷款（本金）贷款（本金）（合同本金）（合同本金）贷：吸收存款贷：吸收存款单位单位 （实际支付的金额）（实际支付的金额）贷款贷款贷款（利息调整）贷款（利息调整）（差额）（差额）l 资产负债表日资产负债表日 借：应收利息（借：应收利息（合同本金合同本金合同利率）合同利率）贷款贷款贷款（利息调整）贷款（利息调整）差额差额 贷：利息收入（摊余成本实际利率）贷：利息收入（摊余成本实际利率）l到期收回到期收回（1 1）利息调整的处理）利息调整的处理借：应收利息（借：应收利息（合同本金合同本金合同利率）合同利率）贷款贷款贷款（利息调整）贷款（利息调整）差额差额 贷：利息收入（摊余成本实际利率）贷：利息收入（摊余成本实际利率）（2 2）本金的收回）本金的收回借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款单位单位 贷：贷款贷：贷款贷款（本金）贷款（本金）单位单位 应收利息应收利息例：例：20205 5年年1 1月月1 1日，日，A A银行向银行向B B企业发放一笔企业发放一笔5 5年期信用贷款本金年期信用贷款本金50005000万元，每年万元，每年1 1月月1 1日收日收取利息。实际贷放给取利息。实际贷放给B B企业的款项为企业的款项为49004900万元，万元，合同年利率为合同年利率为10%10%。合同约定贷款利息每年。合同约定贷款利息每年1 1月月1 1日收取。通过计算做出该笔贷款相关的会日收取。通过计算做出该笔贷款相关的会计分录。计分录。1010：5005003.7907873.790787500050000.6209210.620921500050001111：5005003.6958973.695897500050000.5934510.5934514815.214815.21经测算，实际利率为：经测算，实际利率为：10.5410.54（1 1）20205 5年年1 1月月1 1日，发放贷款时日，发放贷款时借：贷款借：贷款信用贷款（本金）信用贷款（本金）B B企业企业 5000 5000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款B B企业企业 4900 4900 贷款贷款信用贷款（利息调整）信用贷款（利息调整）100 100（2 2）20205 5年年1212月月3131日日应收利息：应收利息：5000500010%=500(10%=500(万元万元)利息收入：利息收入：4900490010.510.54%=516.46(4%=516.46(万元万元)利息调整：利息调整：51516.46-500=16.46(6.46-500=16.46(万元万元)贷款的摊余成本贷款的摊余成本=4900+=4900+16.46=4916.4616.46=4916.46（万元）（万元）借：应收利息借：应收利息B B企业企业 500 500 贷款贷款信用贷款信用贷款（利息调整）（利息调整）1 16.46 6.46 贷：利息收入贷：利息收入 51 516.46 6.46（3 3）20206 6年年1 1月月1 1日，收到利息时：日，收到利息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款B B企业企业 500500 贷：应收利息贷：应收利息B B企业企业 500 500（4 4）20206 6年年1212月月3131日，日，应收利息：应收利息：5000500010%=500(10%=500(万元万元)利息收入：利息收入：4914916.466.4610.54%=518.19(10.54%=518.19(万元万元)利息调整：利息调整：51518.19-500=18.19(8.19-500=18.19(万元万元)贷款的摊余成本：贷款的摊余成本：49 4900+00+（16.4616.4618.1918.19）=4934.65=4934.65(万元万元)借：应收利息借：应收利息B B企业企业 500500 贷款贷款信用贷款信用贷款（利息调整）（利息调整）1 18.198.19 贷：利息收入贷：利息收入 51 518.198.19收到利息时，同上。收到利息时，同上。以后以后3 3期的计算和会计处理，同上期的计算和会计处理，同上 贷款到期收回时：贷款到期收回时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款B B企业企业 50005000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款（本金）（本金）B B企业企业 5000 5000贷款展期：贷款展期：含义：含义：贷款展期是贷款到期，贷款人因故不能按贷款展期是贷款到期，贷款人因故不能按期归还而申请延长还款期限，经信贷部门审查同期归还而申请延长还款期限，经信贷部门审查同意的贷款。意的贷款。展期：展期：短期贷款不超过原贷款期；中期贷款不超短期贷款不超过原贷款期；中期贷款不超过原贷款期的一半；长期贷款不超过三年。过原贷款期的一半；长期贷款不超过三年。次数：次数：借款人申请贷款展期只限一次。借款人申请贷款展期只限一次。贷款逾期：贷款逾期：同方向、红蓝字转账借方传票。同方向、红蓝字转账借方传票。二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算 （一）概述（一）概述 1.1.担保贷款的含义担保贷款的含义 担保贷款担保贷款是在借贷关系中，贷款人为确保是在借贷关系中，贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。一定的财产或资信而发放的贷款。2.2.担保贷款的种类担保贷款的种类 按担保方式不同，可分为保证贷款、抵押按担保方式不同，可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。贷款和质押贷款。（二）会计处理（二）会计处理 1.保证贷款的会计处理保证贷款的会计处理 （1 1）含义：）含义：保证贷款是指按保证贷款是指按中华人民共中华人民共和国担保法和国担保法规定的担保方式，以第三人承规定的担保方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。般保证责任或连带责任而发放的贷款。（2 2）申请办理的条件：）申请办理的条件：保证人的保证资格；保证人的保证资格；保证人的资金实力和保证意愿；保证人与借保证人的资金实力和保证意愿；保证人与借款人之间的关系；保证的法律责任。款人之间的关系；保证的法律责任。（3 3）保证贷款的会计处理）保证贷款的会计处理：同信用贷款。同信用贷款。2.2.抵押贷款的核算抵押贷款的核算 （1 1）含义：）含义：抵押贷款是指按中华人民共和国担保法抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。为抵押物而发放的贷款。（2 2）抵押贷款的特点）抵押贷款的特点 A.A.抵押贷款必须以借款人或第三人的财产抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款的风险作为抵押物，可减少银行贷款的风险 B.B.借款人能以较低的利率获得贷款借款人能以较低的利率获得贷款 C.C.可促使借款人合理使用贷款。可促使借款人合理使用贷款。（3 3）抵押物的要求：）抵押物的要求：抵押物：抵押物：是指借款人或第三人提供的经债是指借款人或第三人提供的经债权人认可作为抵押物的财产。权人认可作为抵押物的财产。A.A.抵押物必须是借款人所有或第三人所有抵押物必须是借款人所有或第三人所有 B.B.抵押物必须能够估价抵押物必须能够估价 C.C.抵押物必须容易保存抵押物必须容易保存 D.D.抵押物有变现的可能性抵押物有变现的可能性 （4 4）法律允许抵押的物品）法律允许抵押的物品A.A.抵押人所有的房屋和其他地上定着物抵押人所有的房屋和其他地上定着物B.B.抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产C.C.抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物和其他地上定着物D.D.抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产具和其他财产E.E.抵押人依法承包并经发包同意抵押的荒山、荒沟、抵押人依法承包并经发包同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权荒丘、荒滩等荒地的土地使用权F.F.依法可以抵押的其他财产依法可以抵押的其他财产（5 5）法律不允许抵押的物品）法律不允许抵押的物品A.A.土地所有权土地所有权B.B.耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权地使用权C.C.学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施公益设施D.D.所有权、使用权不明或者有争议的财产所有权、使用权不明或者有争议的财产E.E.依法被查封、扣押、监管的财产依法被查封、扣押、监管的财产F.F.依法不得抵押的其他财产依法不得抵押的其他财产（3 3）抵押贷款的额度：）抵押贷款的额度：抵押物的现值抵押率抵押物的现值抵押率 一般按一般按50507070的幅度掌握。的幅度掌握。（4 4）抵押贷款的会计处理）抵押贷款的会计处理l 抵押贷款的发放：抵押贷款的发放：借：贷款借：贷款抵押贷款（本金）抵押贷款（本金）某单位户（本金）某单位户（本金）贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款某单位户（实付款）某单位户（实付款）贷款贷款贷款（利息调整）贷款（利息调整）（差额）（差额）同时对抵押物进行表外记录，同时对抵押物进行表外记录，收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品某单位户某单位户l 资产负债表日：资产负债表日：借：应收利息（借：应收利息（合同本金合同本金合同利率）合同利率）贷款贷款贷款（利息调整）贷款（利息调整）差额差额 贷：利息收入（摊余成本实际利率）贷：利息收入（摊余成本实际利率）（3 3）到期收回款项时：）到期收回款项时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款某单位户某单位户 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款某单位户某单位户 应收利息应收利息 利息收入利息收入同时对抵押物进行表外记录同时对抵押物进行表外记录 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品某单位户某单位户 到期未收回时：到期未收回时：表外登记：表外登记：付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品某公司某公司收入：待处理抵押品收入：待处理抵押品某公司某公司拍卖抵押物取得收入时：拍卖抵押物取得收入时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款拍卖公司户拍卖公司户 （或清算资金往来等科目）（或清算资金往来等科目）贷：贷款贷：贷款抵押贷款（本金）抵押贷款（本金）某公司户某公司户 应收利息应收利息某公司户某公司户 吸收存款吸收存款活期存款活期存款某公司户某公司户 表外登记：表外登记：付出：待处理抵押品付出：待处理抵押品某公司某公司例例3 3：某商业银行：某商业银行20072007年年1 1月月1 1日向宏达公司日向宏达公司发放发放1 1年期流动资金贷款年期流动资金贷款500500万元，该公司万元，该公司以一栋豪华别墅（评估价以一栋豪华别墅（评估价800800万元）作抵万元）作抵押。合同利率押。合同利率5%5%，假如初始确认该贷款时，假如初始确认该贷款时确定的实际利率也为确定的实际利率也为5%5%。贷款合同约。贷款合同约定，利随本清，到期不能归还贷款，银行定，利随本清，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。可直接拍卖抵押物。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，发放贷款时：日，发放贷款时：借：贷款借：贷款抵押贷款（本金）抵押贷款（本金）宏达公司户宏达公司户 5 000 000 5 000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款宏达公司户宏达公司户 5 000 000 5 000 000同时表外登记：同时表外登记：收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品宏达公司别墅宏达公司别墅 8 000 000 8 000 000（2 2）季末确认利息收入：）季末确认利息收入：利息收入利息收入=5 000 000=5 000 0005%5%12123=62 5003=62 500（元）（元）借：应收利息借：应收利息宏达公司户宏达公司户 62 500 62 500 贷：利息收入贷：利息收入 62 500 62 500（3 3）贷款到期时，宏达公司不能偿还贷款本金，银行直接委）贷款到期时，宏达公司不能偿还贷款本金，银行直接委托拍卖公司拍卖。拍卖价款扣除手续费等费用后净收入为托拍卖公司拍卖。拍卖价款扣除手续费等费用后净收入为580580万元。账务处理如下：万元。账务处理如下：表外登记：表外登记：付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品宏达公司别墅宏达公司别墅 8 000 000 8 000 000收入：待处理抵押品收入：待处理抵押品宏达公司别墅宏达公司别墅 8 000 000 8 000 000拍卖抵押房产取得收入时：拍卖抵押房产取得收入时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款拍卖公司户拍卖公司户 5 800 000 5 800 000 （或清算资金往来等科目）（或清算资金往来等科目）贷：贷款贷：贷款抵押贷款（本金）抵押贷款（本金）宏达公司户宏达公司户 5 000 000 5 000 000 应收利息应收利息宏达公司户宏达公司户 250 000 250 000 吸收存款吸收存款活期存款活期存款宏达公司户宏达公司户 550 000 550 000付出：待处理抵押品付出：待处理抵押品宏达公司别墅宏达公司别墅 8 000 000 8 000 000 3.3.质押贷款的核算质押贷款的核算 （1 1）含义：）含义：质押贷款是指按中华人民共质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式以借款人或第和国担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款。三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款。（2 2）种类：）种类：动产质押、权利质押。动产质押、权利质押。动产质押：动产质押：根据根据担保法担保法的规定：是指债务人或者的规定：是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权按照本法规定以该动产折价或者以权人有权按照本法规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。动产：库存的原材料或商品等。动产：库存的原材料或商品等。权利质押：权利质押：基本规定同动产抵押。基本规定同动产抵押。作为质押的物品包括：作为质押的物品包括：A.A.汇票、支票、本票、债券、存款单、汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；仓单、提单等权利凭证；B.B.依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票；C.C.依法可转让的商标使用权、专利权、依法可转让的商标使用权、专利权、著作权中的财产权；著作权中的财产权；D.D.依法可以质押的其他权利依法可以质押的其他权利4.4.质押贷款的会计处理：质押贷款的会计处理：同抵押贷款同抵押贷款 质押贷款和抵押贷款的区别：质押贷款和抵押贷款的区别：1.押物的不同：押物的不同：质押物是动产和权利；抵押物是不动产。质押物是动产和权利；抵押物是不动产。2.权利移交的不同：权利移交的不同：质押贷款在合同约定期内，需移交质物的质押贷款在合同约定期内，需移交质物的占有权；而抵押贷款在合同约定期内，不需占有权；而抵押贷款在合同约定期内，不需移交抵押物的占有权。移交抵押物的占有权。票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算 一、概述：一、概述：1.含义：含义：票据贴现是指商业汇票持票人在汇票到期日前，票据贴现是指商业汇票持票人在汇票到期日前，为取得资金而将商业汇票转让给银行，并向银行贴为取得资金而将商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定利息的一种融资活动。付一定利息的一种融资活动。2.特点：特点：（1）贴现是一种票据的转让行为）贴现是一种票据的转让行为 （2）贴现利息在贴现时直接从票面金额中扣除，）贴现利息在贴现时直接从票面金额中扣除，因此，贴现利率一般略低于贷款的利率。因此，贴现利率一般略低于贷款的利率。二、贴现与一般贷款的区别二、贴现与一般贷款的区别 1.贷款对象不同贷款对象不同 贴现以持票人（债权人）为贷款对象，一贴现以持票人（债权人）为贷款对象，一般贷款以借款人（债务人）为贷款对象。般贷款以借款人（债务人）为贷款对象。2.信用关系不同信用关系不同 贴现体现的是银行与持票人、出票人、承贴现体现的是银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系，一般贷款体兑人及背书人之间的信用关系，一般贷款体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。系。3.资金流动性不同资金流动性不同 贴现可通过转贴现或再贴现提前收回资金，贴现可通过转贴现或再贴现提前收回资金，一般贷款只有到期才能收回资金。一般贷款只有到期才能收回资金。三、贴现金额的计算三、贴现金额的计算 1.1.贴现期限贴现期限:从贴现之日起到汇票到期前一日止的实际从贴现之日起到汇票到期前一日止的实际天数。天数。若承兑人在异地的，贴现期限及贴现若承兑人在异地的，贴现期限及贴现利息的计算应另加利息的计算应另加3 3天的划款日期。天的划款日期。2.2.票据到期值票据到期值 3.3.贴现利息贴现利息 票据到期值贴现期限贴现利率票据到期值贴现期限贴现利率 4.4.实付贴现金额实付贴现金额 票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 四、账务处理四、账务处理 （一）科目设置（一）科目设置 “贴现资产贴现资产”本核算企业（银行）办理商业票据的贴本核算企业（银行）办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。现、转贴现等业务所融出的资金。本科目可按本科目可按贴现类别贴现类别和和贴现申请人贴现申请人进行进行明细核算。明细核算。（二）账务处理（二）账务处理 1.1.办理贴现时：办理贴现时：持票人根据汇票填制一式五联的贴现凭证，第一联持票人根据汇票填制一式五联的贴现凭证，第一联申请书（需加盖印鉴），银行作贴现借方传票；第二申请书（需加盖印鉴），银行作贴现借方传票；第二联作贴现申请人账户贷方传票；第三联作贴现利息贷联作贴现申请人账户贷方传票；第三联作贴现利息贷方传票；第四联作收账通知；第五联为到期卡，连同方传票；第四联作收账通知；第五联为到期卡，连同商业汇票，按到期日先后排列，一并保管。商业汇票，按到期日先后排列，一并保管。借：贴现资产借：贴现资产面值面值单位单位 （到期值到期值）贷：贷：吸收存款吸收存款活期存款活期存款单位单位 （实付金额）实付金额）贴现资产贴现资产利息调整利息调整单位单位 （差额）差额）2.2.资产负债表日资产负债表日按实际利率计算本期应确认的利息收入按实际利率计算本期应确认的利息收入借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整单位单位 贷：利息收入贷：利息收入3.3.票据到期票据到期：（1 1）若承兑人在本行开户并有足额支付票款若承兑人在本行开户并有足额支付票款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑人户承兑人户 贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值单位单位 借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整单位单位 贷：利息收入贷：利息收入（2 2）若）若承兑人不在本行开户，本行在票据到期承兑人不在本行开户，本行在票据到期前应向承兑人开户行发出委托收款。前应向承兑人开户行发出委托收款。承兑人开户行收到本行的委托收款并划出款项：承兑人开户行收到本行的委托收款并划出款项：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑人户承兑人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心户清算中心户 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项）银行承兑汇票银行承兑汇票当本行当本行收到承兑人开户行划回的款项时收到承兑人开户行划回的款项时 ：借：清算资金往来（或存放中央银行款项）借：清算资金往来（或存放中央银行款项）贴现资产贴现资产利息调整利息调整 单位单位 贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值 单位单位 利息收入利息收入 （差额）（差额）（3 3）若若承兑人拒付或无款支付，则由贴现申请人承担承兑人拒付或无款支付，则由贴现申请人承担连带责任并支付票款连带责任并支付票款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值 单位单位 借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 单位单位 贷：利息收入贷：利息收入 （差额）（差额）例：南京某工行开户单位例：南京某工行开户单位A A公司公司3 3月月2 2日持同城日持同城B B公司公司1 1月月1010日开出并经其承兑的商业承兑汇票申请贴现。该日开出并经其承兑的商业承兑汇票申请贴现。该汇票面额为汇票面额为850 000850 000元，到期日元，到期日6 6月月1010日，经审查同日，经审查同意办理，月贴现率为意办理，月贴现率为4.54.5，假如当期实际利率与名，假如当期实际利率与名义利率相等，试计算贴现利息和实付贴现金额，并义利率相等，试计算贴现利息和实付贴现金额，并编制相关会计分录。编制相关会计分录。贴现天数贴现天数=29+30+31+10=100=29+30+31+10=100（天）（天）贴现利息贴现利息=850 000=850 0001001004.54.530=12 75030=12 750（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额=850 000-12 750=837 250=850 000-12 750=837 250（元）（元）1.31.3月月2 2日办理贴现：日办理贴现：借：贴现资产借：贴现资产面值面值 A A公司公司850 000850 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款A A公司公司 837 250 837 250 贴现资产贴现资产利息调整利息调整A A公司公司 12 750 12 7502.32.3月月3131日（日（3 3月月2 2日日3131日）日）850 000850 00029294.54.530=3 697.530=3 697.5（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整A A公司公司3 697.53 697.5 贷：利息收入贷：利息收入 3 697.5 3 697.53.43.4月月3030日：日：借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整A A公司公司3 3 825825 贷：利息收入贷：利息收入 3 8253 8254.54.5月月3131日：日：借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整A A公司公司3952.53952.5 贷：利息收入贷：利息收入 3952.5 3952.55.65.6月月1010日到期，承兑人拒绝付款，银行向贴现申请人日到期，承兑人拒绝付款，银行向贴现申请人收取贴现款。收取贴现款。12750-3697.5-3825-3952.5=127512750-3697.5-3825-3952.5=1275（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A A公司公司 850 000 850 000 贷贷:贴现资产贴现资产面值面值 A A公司公司 850 000850 000借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 A A公司公司 1 2751 275 贷：利息收入贷：利息收入 1 1 275275 例：例：l商业银行青岛市南支行商业银行青岛市南支行4 4月月1010受理开户单位创佳公受理开户单位创佳公司提交银行承兑汇票贴现凭证，申请贴现。银行承司提交银行承兑汇票贴现凭证，申请贴现。银行承兑汇票的签发日为兑汇票的签发日为4 4月月5 5日，期限日，期限3 3个月，个月，7 7月月5 5日到日到期，汇票面额期，汇票面额8080万元，贴现率万元，贴现率3.03.0，假如当期实假如当期实际利率与名义利率相等，承兑银行为合肥市分行营际利率与名义利率相等，承兑银行为合肥市分行营业部，承兑申请人为该行开户单位宏大公司。汇票业部，承兑申请人为该行开户单位宏大公司。汇票到期，青岛市南支行通过委托收款收取票款，合肥到期，青岛市南支行通过委托收款收取票款，合肥市分行营业部向宏大公司收取全部票款。市分行营业部向宏大公司收取全部票款。(假设银假设银行不按月计提利息行不按月计提利息)l做办理票据贴现以及票据到其收取贴现汇票款的会做办理票据贴现以及票据到其收取贴现汇票款的会计分录。计分录。答案：1.41.4月月1010日青岛市南支行办理票据贴现：日青岛市南支行办理票据贴现：贴现利息：贴现利息：800 000 800 000（86+86+3 3）（3.0/303.0/30）=7 120=7 120实付贴现金额实付贴现金额=800 000-7 120=792 880=800 000-7 120=792 880（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产面值面值创佳公司创佳公司 800 000 800 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款创佳公司创佳公司792 880 792 880 贴现资产贴现资产利息调整利息调整创佳公司创佳公司 7 1207 1202.2.汇票到期合肥市营业分行向宏大公司收取票款：汇票到期合肥市营业分行向宏大公司收取票款：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款宏大公司宏大公司 800 000 800 000 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款 800 000800 000收到青岛市南支行的委托收款凭证，解付票款：收到青岛市南支行的委托收款凭证，解付票款：借：吸收存款借：吸收存款应解汇款应解汇款 800 000800 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 800 000800 0003.3.青岛市南支行收到划回的贴现票款：青岛市南支行收到划回的贴现票款：借：清算资金往来借：清算资金往来 800 000 800 000 贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值创佳公司创佳公司 800 000800 000借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整创佳创佳公司公司 7 120 7 120 贷：利息收入贷：利息收入 7 120 7 120 贷款损失准备的核算损失准备的核算 一、期末计价一、期末计价 新准则第四十条：企业应当在资产负债表新准则第四十条：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。的，应当计提减值准备。客观证据：客观证据：是指金融资产初始确认后实际是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：（五）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市（五）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气等；明显下降，所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。二、减值测试二、减值测试1.1.测试方法：测试方法：贷款单项金额重大贷款单项金额重大 单独测试单独测试 单项金额非重大可单可组合单项金额非重大可单可组合2.2.减值的计算：减值的计算：未来现金流量的现值低于其账面价值的差额。未来现金流量的现值低于其账面价值的差额。应减记的金额应减记的金额 以摊余成本计量的贷款发生减值时，应当将该贷以摊余成本计量的贷款发生减值时，应当将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚款的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。资产减值损失，计入当期损益。例如：某项贷款的账面价值如下：例如：某项贷款的账面价值如下：贷款贷款贷款（本金）贷款（本金）900 000 900 000 （借方）（借方）贷款贷款贷款（利息调整）贷款（利息调整）80 000 80 000 （贷方）（贷方）若当该笔贷款若当该笔贷款预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为840 000元或元或810 000元时，该贷款是否发生减值？若发生，元时，该贷款是否发生减值？若发生，应减记的金额是多少？应减记的金额是多少？3.3.计提减值的贷款资产包括：计提减值的贷款资产包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。和垫款等。银团贷款的含义：银团贷款的含义：银团贷款银团贷款又称为辛迪加贷款又称为辛迪加贷款(Syndicated Loan)Syndicated Loan)，是由是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团与非银行金融机构参加而组成的银行集团(BankingBanking Group)Group)采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式。国际银团是由不同国一借款人提供融资的贷款方式。国际银团是由不同国家的多家银行组成的银行集团。家的多家银行组成的银行集团。产品服务对象产品服务对象为有巨额资金需求的大中型企业、企业为有巨额资金需求的大中型企业、企业集团和国家重点建设项目。集团和国家重点建设项目。用途：用途：用于提供大额、长期的资金融资。用于提供大额、长期的资金融资。第四节 贷款损失准备的核算损失准备的核算三、账务处理三、账务处理（一）科目的设置（一）科目的设置 “贷款损失准备贷款损失准备”本科目核算企业（银行）贷款减值准备本科目核算企业（银行）贷款减值准备 本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。细核算。“资产减值损失资产减值损失”本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。第四节 贷款损失准备的核算损失准备的核算（二）账务处理（二）账务处理1.1.资产负债表日：对贷款进行减值测试，若确定资产负债表日：对贷款进行减值测试，若确定贷款贷款已发生已发生减值减值，按，按应减记的金额应减记的金额：借：资产减值损失借：资产减值损失 （应减记的金额）（应减记的金额）贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 （应减记的金额（应减记的金额 ）l同时同时 借：贷款借：贷款贷款（已减值）贷款（已减值）(差额差额)贷款贷款贷款（利息调整）贷款（利息调整）(余额余额)贷：贷款贷：贷款贷款（本金）贷款（本金）(余额余额)第四节 贷款损失准备的核算损失准备的核算2 2.资产负债表日，应按贷款的资产负债表日，应按贷款的摊余成本摊余成本和实际和实际利率计算确定的利率计算确定的利息收入利息收入借：贷款损失准备借：贷款损失准备 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率）贷：利息收入贷：利息收入 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率）同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记，收利息金额进行表外登记，收入：应收未收利息收入：应收未收利息 （合同本金合同利率）（合同本金合同利率）第四节 贷款损失准备的核算损失准备的核算3.3.收到已减值贷款的利息时：收到已减值贷款的利息时：借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款贷款贷款（已减值）已减值）4.4.收回减值贷款时：收回减值贷款时：借：吸收存款借：吸收存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷款损失准备贷款损失准备 （余额）（余额）贷贷:贷款贷款贷款贷款（已减值）已减值）（余额）（余额）资产减值损失资产减值损失 （差额）（差额）第四节 贷款损失准备的核算损失准备的核算5.5.对于确实无法收回的贷款，报经批准后作为对于确实无法收回的贷款，报经批准后作为呆账予以转销，呆账予以转销，借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款贷款贷款（已减值）已减值）同时，表外登记：同时，表外登记：付出：应收未收利息付出：应收未收利息6.6.已确认并转销的贷款以后又收回的已确认并转销的贷款以后又收回的借：贷款借：贷款贷款贷款（已减值）已减值）贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 （已转销额）（已转销额）同时，同时，借：吸收存款借：吸收存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：贷款贷：贷款贷款贷款（已减值）已减值）（已转销额）（已转销额）资产减值损失资产减值损失 （差额）（差额）例：例：20205 5年年1 1月月1 1日，日，A A银行以银行以“折价折价”方式向方式向B B企业发放一笔企业发放一笔5 5年期信用贷款年期信用贷款50005000万元（实际发放万元（实际发放给给B B企业的款项为企业的款项为49004900万元），合同年利率为万元），合同年利率为10%10%。A A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为款时确定的实际利率为10.53%10.53%，合同约定贷款利合同约定贷款利息按年收取。息按年收取。20 207 7年年1212月月3131日，有客观证据表明日，有客观证据表明B B企业发生企业发生严重财务困难，严重财务困难，A A银行据此认定对银行据此认定对B B企业的贷款发企业的贷款发生了减值，金额为生了减值，金额为24542454万元，并预期万元，并预期20208 8年年1212月月3131日将收回利息日将收回利息500500万元，但万元，但20209 9年年1212月月3131日将日将仅收回本金仅收回本金25002500万元。万元。要求：进行计算和会计处理。要求：进行计算和会计处理。例题：贷款损失准备的核算损失准备的核算（1 1）20205 5年年1 1月月1 1日日，借：贷款借：贷款信用贷款（本金）信用贷款（本金）B B企业企业 5000 5000 贷：吸收存款贷：吸收存款B B企业企业 4900 4900 贷：贷款贷：贷款信用贷款（利息调整）信用贷款（利息调整）100 100（2 2）20205 5年年1212月月3131日，日，应收利息：应收利息：5000500010%=500(10%=500(万元万元)利息收入：（利息收入：（5000-1005000-100）10.53%=515.9710.53%=515.97（万元）（万元）利息调整：利息调整：515.97-500=15.97515.97-500=15.97（万元）（万元）贷款的摊余成本：贷款的摊余成本：（5000-1005000-100）+515.97-00=4915.97+515.97-00=4915.97（万元）（万元）例题：贷款损失准备的核算损失准备的核算借：应收利息借：应收利息B B企业企业 500 500 贷款贷款信用贷款信用贷款（利息调整）（利息调整）15.97 15.97 贷：利息收入贷：利息收入 515.97 515.97 收到利息时：收到利息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款B B企业企业 500 500 贷：应收利息贷：应收利息B B企业企业 500 500（2 2）20206 6年年1212月月3131日，日，应收利息应收利息=5000=500010%=500(10%=500(万元万元)利息收入利息收入=4915.97=4915.9710.53%=517.6510.53%=517.65（万元）（万元）利息调整利息调整=517.65-500=17.65=517.65-500=17.65（万元）（万元）贷款的摊余成本贷款的摊余成本=4915.97+517.65-500=4933.62=4915.97+517.65-500=4933.62（万元）（万元）借：应收利息借：应收利息B B企业企业 500 500 贷款贷款信用贷款（利息调整）信用贷款（利息调整）B B企业企业 17.65 17.65 贷：利息收入贷：利息收入 517.65 517.65 收到利息时：收到利息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款B B企业企业 500500 贷：应收利息贷：应收利息 500 500 例题：贷款损失准备的核算损失准备的核算（3 3）20 207 7年年1212月月3131日，有客观证据表明日，有客观证据表明B B企业发生企业发生严重财务困难，严重财务困难，A A银行据此认定对银行据此认定对B B企业的贷款发企业的贷款发生了减值，应减记金额为生了减值，应减记金额为24542454万元，计提减值准备：万元，计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 2454 2454 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 2454 2454同时：同时：借：贷款借：贷款信用贷款（已减值）信用贷款（已减值）4933.62 4933.62 贷款贷款信用贷款（利息调整）信用贷款（利息调整）B B企业企业 66.38 66.38 贷：贷款贷：贷款信用贷款（本金）信用贷款（本金）B B企业企业 5000 5000 贷贷 款（本金）款（本金）2005.1.1 100（利息调整）（利息调整）2005.1.1 5000（本金）（本金）2005.12.31 15.97（利息调整）（利息调整）2006.12.31 17.65（利息调整）（利息调整）例题：贷款损失准备的核算损失准备的核算 贷贷 款（利息调整）款（利息调整）2006.12.31 66.38（利息调整）（利息调整）将将“贷款贷款”账户目前的账面价值账户目前的账面价值4933.624933.62万元转为已减万元转为已减值值2006.12.31 5000（本金）（本金）例题：贷款损失准备的核算损失准备的核算l20207 7年年1212月月3131日日:l应收利息应收利息=5000=500010%=500(10%=500(万元万元)l摊余成本摊余成本=4933.62-2454=2479.62=4933.62-2454=2479.62（万元）（万元）l利息收入利息收入=2479.62=2479.62 10.53%=261.110.53%=261.1（万元）（万元）l借：贷款损失准备借：贷款损失准备 261.1 261.1 l 贷：利息收入贷：利息收入 261.1 261.1 l表外登记：表外登记：l收入：应收未收利息收入：应收未收利息 500 500例题：贷款损失准备的核算损失准备的核算(4)20(4)208 8年年1212月月3131日日:应收利息应收利息=5000=500010%=500(10%=500(万元万元)摊余成本摊余成本=2479.62+261.1-500=2240.72=2479.62+261.1-500=2240.72（万元）（万元）利息收入利息收入=2240.72=2240.72 10.53%=235.9510.53%=235.95（万元）（万元）借：贷款损失准备借：贷款损失准备 235.95 235.95 贷：利息收入贷：利息收入 235.95 235.95 20208 8年年1212月月3131日收到利息日收到利息500500万元时：万元时：借：吸收存款借：吸收存款B B企业企业 500500 贷：贷款贷：贷款信用贷款（已减值）信用贷款（已减值）500 500 贷贷 款（已减值）款（已减值）2007.12.31 4933.622008.12.31 4433.622008.12.31 500 贷款损失准备贷款损失准备2007.12.31 24542008.12.31 1956.952007.12.31 261.12008.12.31 235.95例题：贷款损失准备的核算损失准备的核算（5 5）20092009年年1212月月3131日收回减值贷款时：日收回减值贷款时：借：吸收存款借：吸收存款B B企业企业 25002500 贷款损失准备贷款损失准备 1956.95 1956.95 贷：贷款贷：贷款贷款（已减值）贷款（已减值）4433.624433.62 资产减值损失资产减值损失 23.33 23.33同时：同时：收入：应收未收利息收入：应收未收利息 500 500付出：应收未收利息付出：应收未收利息 1000 1000