第一章 税法与税务会计概述

福建江夏学院福建江夏学院 会计系会计系郑开焰郑开焰 主讲主讲E-mail:E-mail:7/12/20221几几 个个 问问 题题n为什么要开设本课程？其地位如何？为什么要开设本课程？其地位如何？n你能举出发生在你身边的税收事项吗？你能举出发生在你身边的税收事项吗？n税务会计对企业损益影响大吗？税务会计对企业损益影响大吗？n通过本课程学习有什么期望吗？通过本课程学习有什么期望吗？7/12/20222创造财富创造财富侵蚀财富侵蚀财富7/12/20223本课程主要内容简介本课程主要内容简介纳税基础与税务会计概述纳税基础与税务会计概述增值税及会计处理增值税及会计处理消费税及会计处理消费税及会计处理营业税及会计处理营业税及会计处理企业所得税及会计处理企业所得税及会计处理个人所得税及会计处理个人所得税及会计处理其他税种简介及会计处理其他税种简介及会计处理税务筹划简介税务筹划简介 第一页最后页下一章7/12/20224本课程特点及教材说明本课程特点及教材说明一、本专题特点一、本专题特点 政策规定多且变化快政策规定多且变化快 内容繁琐内容繁琐 实用性强实用性强二、教材使用说明二、教材使用说明（以课件补充教材的滞后性）（以课件补充教材的滞后性）第一页最后页下一章7/12/20225本课程重点与难点本课程重点与难点一、增值税的计算与申报一、增值税的计算与申报二、企业所得税的计算与申报二、企业所得税的计算与申报7/12/20226上好本课程的思路上好本课程的思路1 1、融入最新的税收法规、融入最新的税收法规2 2、案例教学贯穿本课程的始末、案例教学贯穿本课程的始末3 3、实践环节增强同学的感性认识、实践环节增强同学的感性认识4 4、趣味教学以调动学习积极性、趣味教学以调动学习积极性7/12/20227第一章第一章 纳税基础及税务会计概述纳税基础及税务会计概述本章主要内容：本章主要内容：第一节第一节 纳税基础纳税基础1 1、税收产生的条件、特征、性质、职能、税收产生的条件、特征、性质、职能2 2、税收制度及其构成要素、税收制度及其构成要素3 3、税收征收管理制度基本内容、税收征收管理制度基本内容4 4、税收负担与税收效应、税收负担与税收效应第二节第二节 税务会计概述税务会计概述7/12/20228本章教学目的与帐重点难点本章教学目的与帐重点难点本章教学目的：本章教学目的：通过本章学习，熟悉和了解通过本章学习，熟悉和了解税收产生税收产生的条件、特征、性质、职能、税收制度及其构的条件、特征、性质、职能、税收制度及其构成要素、税收征收管理制度基本内容、税收负成要素、税收征收管理制度基本内容、税收负担与税收效应及税务会计。担与税收效应及税务会计。本章重点难点：本章重点难点：税收征收管理制度的基本内容。税收征收管理制度的基本内容。7/12/20229第一节第一节 纳税基础纳税基础 一、税收产生的条件、特征、性质、职能一、税收产生的条件、特征、性质、职能 1 1、条件：、条件：国家的产生与存在国家的产生与存在（物资基础、国家凭借政治权力参与分配）（物资基础、国家凭借政治权力参与分配）私有财产的出现和发展私有财产的出现和发展（是税收产生的经济基础（是税收产生的经济基础 ）第一页最后页下一章7/12/202210第一节第一节 纳税基础纳税基础2 2、基本特征、基本特征（1 1）强制性）强制性 ：凭借政治权力依照税法规：凭借政治权力依照税法规定强制征收定强制征收,强制性权利和义务。强制性权利和义务。（2 2）无偿性：构成国家财政收入、不付任）无偿性：构成国家财政收入、不付任何报酬、也不偿还。何报酬、也不偿还。（3 3）固定性：税收是法律形式存在，对纳）固定性：税收是法律形式存在，对纳税对象、税目、税率、征收范围、纳税对象、税目、税率、征收范围、纳税期限等都有规定且较为稳定。税期限等都有规定且较为稳定。第一页最后页下一章7/12/202211第一节第一节 纳税基础纳税基础3 3、税收的性质、税收的性质具有鲜明的阶级性具有鲜明的阶级性第一页最后页下一章7/12/202212第一节第一节 纳税基础纳税基础4 4、税收的职能（作用）、税收的职能（作用）（1 1）组织收入、积累资金（占财政收入）组织收入、积累资金（占财政收入90%90%）（2 2）通过税务监督、促进遵纪守法）通过税务监督、促进遵纪守法（3 3）维护国家权益、促进对外经济交往）维护国家权益、促进对外经济交往（4 4）调控经济、促进国民经济健康发展）调控经济、促进国民经济健康发展 调节供给与需求之间的矛盾调节供给与需求之间的矛盾 调节产业结构、调节生产与消费调节产业结构、调节生产与消费 调节企业利润调节企业利润第一页最后页下一章7/12/202213第一节第一节 纳税基础纳税基础 5 5、税收的定义、税收的定义 是国家为实现其职能凭借政治权力，是国家为实现其职能凭借政治权力，按照税法规定对一部分社会产品和国民按照税法规定对一部分社会产品和国民收入进行征收、以取得财政收入的一种收入进行征收、以取得财政收入的一种行为。行为。第一页最后页下一章7/12/2022146 6、税收与税法的区别、税收与税法的区别（1 1）税法是税收的法）税法是税收的法律表现形式律表现形式（2 2）税收是税法所确）税收是税法所确定的具体内容定的具体内容 第一页最后页下一章7/12/202215第一节第一节 纳税基础纳税基础二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素1 1、税收制度（税制）：是指国家各种税收法令和征收办、税收制度（税制）：是指国家各种税收法令和征收办法的总称。包括各种税收法规、暂行条例、实施法的总称。包括各种税收法规、暂行条例、实施细节、税收管理制度等。细节、税收管理制度等。2 2、设计税收制度的原则、设计税收制度的原则 （1 1）公平原则）公平原则（收益原则、纳税能力原则及两者对（收益原则、纳税能力原则及两者对比原则）比原则）（2 2）税制设计效率原则（最低税收成本取得最大的）税制设计效率原则（最低税收成本取得最大的税收收入），经济和行政效率。税收收入），经济和行政效率。（3 3）税收稳定原则：减少经济波动和确保经济平衡）税收稳定原则：减少经济波动和确保经济平衡增长。增长。第一页最后页下一章7/12/2022163 3、税收制度构成要素、税收制度构成要素纳税义务人（纳税主体）纳税义务人（纳税主体）课税对象（征税客体即课税对象（征税客体即计税依据、税源、税本）计税依据、税源、税本）税目（征税对象的具体税目（征税对象的具体化）化）税率（定额税率、比例税率（定额税率、比例税率、累进税率）税率、累进税率）纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限减免税（鼓励扶持政减免税（鼓励扶持政策）策）纳税地点纳税地点罚则（法律责任）罚则（法律责任）附则（税法的解释权附则（税法的解释权及生效时间）及生效时间）第一页最后页下一章7/12/202217第一节第一节 纳税基础纳税基础三、税收征收管理制度基本内容三、税收征收管理制度基本内容1 1、征管法颁布与修订（主席令）、征管法颁布与修订（主席令）1992 1992年年9 9月月4 4日通过日通过 93 93年年1 1月月1 1日实施日实施 1995 1995年年2 2月月2828日第一次修订日第一次修订 2001 2001年年4 4月月2828日第二次修订日第二次修订 该年该年5 5月月 1 1日实施日实施2 2、适用范围：税务机关征收的各种税收的、适用范围：税务机关征收的各种税收的征收管理征收管理第一页最后页下一章7/12/202218第一节第一节 纳税基础纳税基础3 3、现行征管法的基本框架、现行征管法的基本框架 共有共有6 6章章9494条条（1 1）总则）总则（2 2）税务管理）税务管理（3 3）税款征收）税款征收（4 4）税务检查）税务检查（5 5）法律责任）法律责任（6 6）附则）附则第一页最后页下一章7/12/202219第一节第一节 纳税基础纳税基础4 4、征管法实施细则内容、征管法实施细则内容20022002年年1010月月1515日实施（国务院令）日实施（国务院令）9 9章章113113条条（1 1）总则）总则适用范围适用范围税务系统信息化建设问题的规定税务系统信息化建设问题的规定商业秘密和个人隐私为保密范围（税收违法行为除外）商业秘密和个人隐私为保密范围（税收违法行为除外）税务人员行为准则和服务范围税务人员行为准则和服务范围举报人的奖励资金列入税务部门年度预算举报人的奖励资金列入税务部门年度预算明确划分税务局和稽查局的职责明确划分税务局和稽查局的职责处理税收实务回避制度的规定处理税收实务回避制度的规定第一页最后页下一章7/12/202220第一节第一节 纳税基础纳税基础（2 2）税务登记的具体内容）税务登记的具体内容开业登记（领取营业执照之日起开业登记（领取营业执照之日起3030日内）日内）变更或注销登记（变更或注销登记（3030日日 但被吊销营业执照的但被吊销营业执照的1515日）日）依法终止经营的先办理税务注销登记依法终止经营的先办理税务注销登记税务登记证的作用（开户、申请减免税、领购发票、税务登记证的作用（开户、申请减免税、领购发票、外出经营开具税收管理证明、延期申报延期纳税、办外出经营开具税收管理证明、延期申报延期纳税、办理停业歇业等）理停业歇业等）税务机关对税务登记证的管理（悬挂、遗失、定期检税务机关对税务登记证的管理（悬挂、遗失、定期检查和换证）查和换证）第一页最后页下一章7/12/202221第一节第一节 纳税基础纳税基础（3 3）账簿凭证管理的具体内容）账簿凭证管理的具体内容设立账簿的规定：在取得营业执照或发生纳税设立账簿的规定：在取得营业执照或发生纳税义务之日起义务之日起1515日内日内账簿种类的要求账簿种类的要求账簿、凭证和报表文字使用的规定账簿、凭证和报表文字使用的规定按照税务机关的要求安装、使用税控装置按照税务机关的要求安装、使用税控装置涉税资料应当保存涉税资料应当保存1010年（法律、行政法规另有年（法律、行政法规另有规定的除外）规定的除外）第一页最后页下一章7/12/202222（4 4）纳税申报）纳税申报自行申报纳税方式自行申报纳税方式（邮寄、数据电文、（邮寄、数据电文、报送代扣代缴、代收报送代扣代缴、代收代缴税款报告表）代缴税款报告表）在减免期内也要按规在减免期内也要按规定纳税申报定纳税申报延期申报的规定（因延期申报的规定（因不可抗力并经税务机不可抗力并经税务机关批准）关批准）申报材料的规定申报材料的规定A A、财务会计报表及其说明、财务会计报表及其说明材料材料B B、与纳税有关的合同、协、与纳税有关的合同、协议书及凭证议书及凭证C C、税控装置的电子报税资、税控装置的电子报税资料料D D、外出经营活动税收管理、外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证证明和异地完税凭证E E、其他、其他第一页最后页下一章7/12/202223（5 5）税款征收）税款征收A A、征收的原则、征收的原则及时足额入库及时足额入库方便纳税人方便纳税人降低税收成本降低税收成本B B、退税和追征（追征、退税和追征（追征期和滞纳金）期和滞纳金）C C、税务机关核定应纳、税务机关核定应纳税额的方法税额的方法D D、延期纳税的规定、延期纳税的规定情形：因不可抗力或当期情形：因不可抗力或当期货币资金在扣除应付工货币资金在扣除应付工资和社保后不足以缴纳资和社保后不足以缴纳税款税款条件：批准权限条件：批准权限 最长不超过最长不超过3 3个月个月 应申报的材料（报应申报的材料（报告、资金余额、对账单、告、资金余额、对账单、资产负债表、应付工资资产负债表、应付工资和社保）和社保）第一页最后页下一章7/12/202224第一节第一节 纳税基础纳税基础E E、税收保全制度和强制执行措施、税收保全制度和强制执行措施 税收保全制度的内容和适用范围税收保全制度的内容和适用范围 强制执行措施的内容和适用范围强制执行措施的内容和适用范围 执行过程应注意的问题执行过程应注意的问题7/12/202225（6 6）税务检查）税务检查建立科学的检查制度并严格控制检查次数建立科学的检查制度并严格控制检查次数对调回资料的规定：开具清单；调回以前年度对调回资料的规定：开具清单；调回以前年度的由县以上税务局（分局）局长批准并在的由县以上税务局（分局）局长批准并在3 3个个月内退还；调回当年的由市、自治州以上局长月内退还；调回当年的由市、自治州以上局长批准并在批准并在3030日内退还日内退还检查存款账户的规定：税务机关指定专人负责；检查存款账户的规定：税务机关指定专人负责；检查存款的许可证明；为被检查人保守秘密；检查存款的许可证明；为被检查人保守秘密；只检查纳税人存款余额和资金往来情况只检查纳税人存款余额和资金往来情况税收保全措施的期限一般不超过税收保全措施的期限一般不超过6 6个月个月第一页最后页下一章第一节第一节 纳税基础纳税基础7/12/202226第一节第一节 纳税基础纳税基础（7 7）法律责任）法律责任（8 8）文书送达：签收、拒签、送达时间、）文书送达：签收、拒签、送达时间、文字内容文字内容（9 9）本细则对）本细则对“以下、以上、届满以下、以上、届满”的规的规定定第一页最后页下一章7/12/202227第一节第一节 纳税基础纳税基础四、税收负担与税收效应四、税收负担与税收效应（一）税收负担：（一）税收负担：1 1、税收负担的含义：即税额与税基之比。、税收负担的含义：即税额与税基之比。影响因素：经济发展水平、经济政策、国影响因素：经济发展水平、经济政策、国家职能范围、财政收入渠道、经济结构。家职能范围、财政收入渠道、经济结构。2 2、税收转嫁形式：前转、后转、消转、税收资、税收转嫁形式：前转、后转、消转、税收资本化等本化等影响因素：税种、价格、供求弹性等。影响因素：税种、价格、供求弹性等。7/12/202228四、税收负担与税收效应四、税收负担与税收效应（二）税收效应（调节）：（二）税收效应（调节）：（1 1）税收与储蓄）税收与储蓄个人储蓄、企业储蓄和政府储蓄个人储蓄、企业储蓄和政府储蓄（2 2）税收与投资）税收与投资私人投资、政府投资和海外投资私人投资、政府投资和海外投资（3 3）税收与消费）税收与消费7/12/202229第二节第二节 税务会计概述税务会计概述一、税务会计的定义：是以国家现行税收法令为一、税务会计的定义：是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专业会成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专业会计。计。特点：法律性、广泛性、统一性特点：法律性、广泛性、统一性二、税务会计的对象：是税款计缴等经济活动以二、税务会计的对象：是税款计缴等经济活动以货币表现的资金运动货币表现的资金运动三、税务会计的职能：反映企业税款计缴活动；三、税务会计的职能：反映企业税款计缴活动；监督企业税收法规遵守情况。监督企业税收法规遵守情况。第一页最后页下一章7/12/202230四、四、税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的区别1 1 目的不同：财务会计提供信息为内外服务目的不同：财务会计提供信息为内外服务 税务会计正确履行纳税义务税务会计正确履行纳税义务2 2、对象不同：财务会计以货币计量的全部经济、对象不同：财务会计以货币计量的全部经济业务；税务会计与计税有关的经济业务业务；税务会计与计税有关的经济业务3 3、核算基础和处理依据不同：财务会计遵循会、核算基础和处理依据不同：财务会计遵循会计准则、采用权责发生制；税务会计依据税法计准则、采用权责发生制；税务会计依据税法和会计准则、采用收付实现制与权责发生制相和会计准则、采用收付实现制与权责发生制相结合（收益确认和费用扣除）。结合（收益确认和费用扣除）。4 4、计算损益程序不同：、计算损益程序不同：“会计所得会计所得”和和“纳税纳税所得所得”第一页最后页下一章7/12/202231万里集团案例万里集团案例（BackBack）一、资料来源：某税务代理所。一、资料来源：某税务代理所。二、资料简介：二、资料简介：把企业出租的学生公寓和厂房作为对外把企业出租的学生公寓和厂房作为对外投资，年收入投资，年收入300300万元。万元。三、问题三、问题1 1、这是税收筹划吗？为什么？关键点？、这是税收筹划吗？为什么？关键点？2 2、这样处理的结果给企业带来的影响、这样处理的结果给企业带来的影响7/12/202232