复式记账法概述(ppt 97)

复式记账法复式记账法本章要点本章要点 1、会计等式的基本概念；2、会计科目与账户；3、借贷记账法的基本原理；4、会计分录；5、借贷记账法的运用。6、总分类账户和明细分类账户的平行登记第一节第一节 会计等式会计等式 一、会计等式的基本概念一、会计等式的基本概念 会计等式会计等式也称为会计方程式或者平衡公式，是指利用数学等式对会计要素或项目之间内在的必然经济联系所做出的概括和科学表达.只要企业的生产经济活动没有停止，那么企业的资本也就会处在不停的运动之中，资本的运动，同其他事物的运动一样采取两种形态相对静止状态和显著变动状态。（一）静态会计等式（一）静态会计等式 资本运动的相对静止状态，是指在某一特定时点（如某一天、月初、月末、季初、季末、年初、年末），资本运动处于相对静止状态情况下，即资本运动的静态表现。之所以说它是相对静止，是因为运动是绝对的，而静止是有时间和条件的。一个企业有多少资产，也就一定有相应的来源；反之，有多少来源也就必然表现为有多少资产。在某一时点二者之间就具有下列公式所表示的数量关系：资产=负债+所有者权益 或 所有者权益=资产-负债=净资产 上述等式称为资产负债表会计等式（静态会计等式）。它反映了会计主体在某一时点资产与权益（负债和所有者权益）之间的恒等关系，它是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。同理，在非盈利性组织中，也有相应的会计等式：资产=负债+净资产 会计等式的平衡关系，可以用一张简明的资产负债表来反映 假设凯达公司2004年1月31日的财务状况如下表21所示 表表 2 21 1 资产负债表（简式）资产负债表（简式）单位名称：凯达公司 2004 年 1 月 31 日 金额单位：元 资资 产产 金 额 负负 债债 金 额 现 金 20 000 短期借款 40 000 银行存款 400 000 应付账款 180 000 应收账款 80 000 长期借款 80 000 原材料 100 000 所有者权益所有者权益 金 额 库存商品 200 000 实收资本 1 200 000 固定资产 1 000 000 资本公积 100 000 未分配利润 200 000 资产总计资产总计 1 800 000 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 1 800 000 （二）动态会计等式（二）动态会计等式 1、收入、费用、利润之间的数量关系 企业在其生产活动过程中，一方面销售商品和对外提供劳务，企业会相应赚取收入；另一方面，商品销售和劳务的提供，又要发生各种经济资源的耗费，就构成了费用。合理的比较一定期间的收入和费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。若收入大于费用，则企业获得了利润；反之，则发生了亏损。这三个要素在一定期间就形成了下列公式所表示的数量关系：收入收入费用费用=利润利润 同理，在非盈利性组织中，也有相应的会计等式，即：收入收入支出支出=结余结余 上述等式称为利润表（或收入支出总表）会计等式，它是企业、单位计算确定经营成果，设计和编制利润表（或收入支出总表）的理论依据。在盈利性组织中，这一会计等式可以用一张简略的利润表来反映。假设凯达公司2004年2月份经营成果如表22所示。表表 2 22 2 利润表（简表）利润表（简表）单位名称：凯达公司 2004 年 1 月份 单位：元 项 目 金 额 一、主营业务收入 240 000 减：主营业务成本 180 000 二、主营业务利润 60 000 减：管理费用 10 500 三、营业利润 49 500 2、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系 在企业生产经营活动中，收入的发生必然带来资产的流入，费用的发生必然带来资产的流出；利润是企业资产流入与流出的结果，必然带来所有者权益的增加。因此，企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系存在着一种内在的有机联系，用等式表示为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 移项 上述等式是动态会计等式，表示企业在营运过程中的增值情况。这一公式的意义是：在某时点资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一期间的经营，发生了收入和费用，并实现了利润。收入可视为是增加企业的资产，相反，费用可视为是减少了企业的资产，利润可视为增加了所有者权益。这样，资产、负债、所有者权益在新的时点上，又建立了一种新的平衡关系（表示与期初的数量不同），即：资产=负债+所有者权益 二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响(一一)经济业务及类型经济业务及类型 经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。企业在生产经营过程中发生的经济业务可分为两大类：一类为外部经济业务，即因企业发生对外经济往来所产生的经济业务，如投资者投入资本、向银行借款、对外销售等；另一类为内部经济业务，即发生于企业内部的经济事项，如生产过程中领用材料、支付工人工资等。尽管企业经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种类型：1.引起等式两边会计要素同时增加的经济业务。2.引起等式两边会计要素同时减少的经济业务。3.引起等式左边会计要素发生增减的经济业务。4.引起等式右边会计要素发生增减的经济业务。(二二)资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响 上述四种类型对会计等式的影响可以概括为以下九种情况，如表下3所示：仍以凯达公司为例。2004年1月31日，资产、负债、所有者权益的数量关系如下：资产 =负债 +所有者权益1 800 000=300 000+1 500 000例21 凯达公司从供应单位购买原材料8 000元，货款尚未支付。表表3 资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响 经济业务 资 产 负 债 所有者权益 增加 增加 增加 增加 减少 减少 减少 减少 增加、减少 增加、减少 增加、减少 减少 增加 增加 减少 这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的原材料增加了8 000元，另一方面，使负债方的应付账款增加了8 000元，会计等式两边同时增加，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益+8 000=+8 000+0 1 808 000=308 000+1 500 000 例22 凯达公司收到国家追加投入的资本100 000元，当即存入银行。这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的银行存款增加了100 000元，另一方面，使所有者权益方的实收资本增加了100 000元，会计等式两边同时增加，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益+100 000=0+100 000 1 908 000=308 000+1 600 000 例23 凯达公司以银行存款8 000元偿还前欠供应单位货款 这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的银行存款减少了8 000元，另一方面，使负债方的应付账款也减少了8 000元，会计等式两边同时减少，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益-8 000=-8 000+01 900 000=300 000+1 600 000 例24 凯达公司经批准减少资本10 000元，以银行存款退还投资者。这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的银行存款减少了10 000元，另一方面，使所有者权益方的实收资本减少了10 000元，会计等式两边同时减少，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益-10 000=0-10 0001 800 000=300 000+1 500 000例25 凯达公司收到客户前欠货款3 000元，存入银行。这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的银行存款增加了3 000元，另一方面，使资产方的应收账款减少了3 000元，会计等式左边有增有减，增减金额相等，右边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益+3 000-3 000=0+01 800 000=300 000+1 500 000 例26 凯达公司向银行申请取得短期借款5 000元，直接偿还前欠供应单位的货款。这笔经济业务发生后，一方面使企业的负债方的短期借款增加了5 000元，另一方面，使负债方的应付账款减少了5 000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益0=+5 000-5 000+01 800 000=300 000+1 500 000 例27 凯达公司经批准将其盈余公积10 000转增资本。这笔经济业务发生后，一方面使企业的所有者权益方的盈余公积减少了10 000元，另一方面，使所有者权益方的实收资本增加了10 000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益0=0+10 000-10 0001 800 000=300 000+1 500 000例28某企业将凯达公司所欠货款10 000元转作对本企业的投入资本。这笔经济业务发生后，一方面使企业的负债方的应付账款减少了10 000元，另一方面，使所有者权益的实收资本增加了10 000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益0=-10 000+10 0001 800 000=290 000+1 510 000例29 凯达公司经研究，决定进行利润分配，应付给投资者利润20 000元，予以转账。这笔经济业务发生后，一方面使企业的负债方的应付股利增加了20 000元，另一方面，使所有者权益方的本年利润减少了20 000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。资产=负债+所有者权益0=+20 000-20 0001 800 000=310 000+1 490 000 仅从以上举例可以看出，虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右两边同时发生等额的增减变动，要么引起会计等式左边或右边某一会计要素增加和另一会计要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。（三）收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响（三）收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响 下面仍以凯达公司为例，说明涉及收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响。资产+费用=负债+所有者权益+收入1 800 000+0=310 000+1 490 000+0 例210 凯达公司出售产成品1 000件，每件售价20元，取得销售收入20 000元，款项已存入银行。这笔经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主营业务收入增加了20 000元，另一方面，使企业资产项目的银行存款增加了20 000元。此项经济业务发生后，资产总额和收入总额同时增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入+20 000+0=0+0+20 0001 820 000+0=310 000+1 490 000+20 000 例211 凯达公司向供应材料的甲工厂出售产品200件，每件售价20元，货款4 000元用于抵还应付的材料价款。这笔经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主营业务收入增加了4 000元，另一方面，使企业负债项目的应付账款减少了4 000元。此项经济业务发生后，使企业负债总额减少，收入总额增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入0+0=-4 000+0+4 0001 820 000+0=306 000+1 490 000+24 000例212 凯达公司计算出本月公司本部应付的水电费1 500元，款项尚未支付。这笔经济业务发生后，一方面使企业费用项目的管理费用增加了1 500元，另一方面，使企业负债项目的应付账款增加了1 500元。此项经济业务发生后，企业费用总额和负债总额同时增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入0+1 500=1 500+0+01 820 000+1 500=307 500+1 490 000+24 000例213 凯达公司将出售产品实际成本18 000元（出售产成品1 200件，每件15元），转列为主营业务成本。这笔经济业务发生后，一方面使企业成本项目的主营业务成本增加了18 000元，另一方面，使企业资产项目的库存商品减少了18 000元。此项经济业务发生后，企业资产总额减少，费用总额增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入-18 000+18 000=0+0+01 802 000+19 500=307 500+1 490 000+24 000 例214 凯达公司将发生的主营业务成本18 000元和管理费用1 500元，从主营业务收入中扣除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分。这是一笔为计算利润而发生的转账业务。这笔经济业务发生后，一方面使企业费用项目的主营业务成本和管理费用分别减少18 000元和1 500元，另一方面，要从收入项目的主营业务收入中扣除19 500元。此项经济业务发生后，等式两边同时减少，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入0-19 500=0+0-19 5001 802 000+0=307 500+1 490 000+4 500通过以上分析可以发现，由于涉及收入和费用的经济发生，引起会计等式中有关会计要素的增减变动，也不外乎前述四种类型：收入发生引起资产增加，等式两边同增，即第一种类型，如例210；收入发生引起负债减少，等式右边一增一减，即第四种类型，如例211；费用发生引起负债增加，等式两边同增，即第一种类型，如例212；费用发生引起资产减少，等式左边一增一减，即第三种类型，如例213；费用结转引起收入扣减，等式两边同减，即第二种类型，如例214。第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目一、会计科目（一）设置会计科目的意义（一）设置会计科目的意义 会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。企业设置会计科目，是设置账户、进行账务处理的依据，同时也是正确组织会计核算的一个重要条件。从某种意义上说，会计是一种分类的技术。企业为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各类会计要素增减变动的过程和结果，就必须按照会计要素的不同特点，根据经济管理的要求，通过设置会计科目来进行分类别、分项目的核算。例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，设置了“现金”、“原材料”、“长期投资”、“固定资产”等科目；为了核算和监督负债和所有者权益的增减变动，设置了“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目；为了核算和监督收入、费用和 在实际工作中，会计科目是通过会计制度预先规定的，设置会计科目应遵循以下原则：1、必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。2、既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要。利润的增减变动，设置了“主营业务收入”、“生产成本”、“本年利润”、“利润分配”等科目。只有这样，才能分别为企业内部经营管理和外部有关各方面提供所需要的一系列完整的会计信息。3、既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。4、做到统一性与灵活性相结合。5、会计科目要简明、适用，并要分类、编号。（二）（二）会计科目的内容和级次会计科目的内容和级次 会计科目作为一个体系包括科目的内容和科目级次。科目内容反映各科目之间的横向联系，科目级次反映内部的纵向联系。1、会计科目的内容 会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定会计科目核算的经济内容和登记方法，要依据会计要素各组成的客观性质来划分，并要适应宏观和微观经济管理的需要。我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，现摘要列示财政部2001年制定的企业会计制度的会计科目表如表25所示。2、会计科目的级次 各个会计科目并不是彼此孤立的，而是相互联系、相互补充地组成了一个完整的会计科目体系。通过这些会计科目，可以全面、系统、分类地核算和监督会计要素的增减变动情况及其结果，为经济管理提供所需要的一系列核算指标。在生产经营过程中，由于经济管理的要求不同，所需要的核算指标的详细程度也不同。根据经济管理的要求，既需要设置提供总括核算资料的一级科目，又需要设置提供详细核算资料的二级科目和三级科目。（1）一级科目一级科目即总分类科目，也称总账科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。为了满足国家宏观经济管理的需要，一级科目原则上由国家统一规定。表25中列示了企业会计制度中常用的一级会计科目。（2）二级科目 二级科目即二级明细分类科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。有些二级科目原则上也由国家统一规定的。例如，“应交税金”一级科目下应设的二级科目；有些二级科目是企业根据经营管理需要自行设置的。例如，在“原材料”科目下，按材料类别开设“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目。（3）三级科目三级科目即明细科目，也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。例如，在“原料及主要材料”二级科目下，按材料的品种、规格开设明细科目。大多数的明细科目是由企业依据国家统一规定的会计科目和要求，根据经营管理的需要自行设置。但也有的明细科目是国家统一规定的，例如，“应交税金”是一级科目，下设“应交增殖税”是二级科目，二级科目下还规定了应该设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等三级科目。由上可知，一级科目是最高层次的会计科目，控制或统驭着二级科目和明细科目；二级科目是对一级科目的补充说明，控制或统驭着明细科目，是介于一级科目和明细之间起沟通作用的会计科目；明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。应当说明的是，并不是所有的一级科目都需分设二级科目和三级科目，根据信息使用者所需不同信息的详细程度，有些只需设一级科目，有些只需设一级和明细科目，而不需要设置二级科目。会计科目按提供指标详细程度的分类如表26。3、会计科目的编号 为了便于会计账务处理，适应会计信息处理电算化的需要，加快会计核算速度，提高会计信息的质量，每个会计科目都要编制固定号码。会计科目的编号要讲究科学性，一方面要能够起区分会计科目的作用；另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。会计科目的编号可以采用“四位数制”。以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别，一般为五个数码：“1”为资产类、“2”为负债类、“3”为所有者权益类、“4”为成本类、“5”为损益类；百位数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别，可根据实际需要取数；十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号，为了便于会计科目增减，在顺序号中一般都要留有间隔。应特别注意，在人工系统下，会计人员进行账务处理时，不得只有编号而无会计科目名称。在会计电算化系统中，应在开始设计有“会计科目名称及编号表”，以便于对电算化的会计处理进行审查和审计监督。二、二、账户账户(一一)设置账户的必要性设置账户的必要性 会计科目，只是对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类的项目名称。为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户所记录的经济业务。总之，账户是按照会计科目名称开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置账户是会计核算的主要方法。每一个账户都应当有一个科学而简括的名称，反映一定的经济内容，各个账户之间既有严格的界限，又有科学的联系。（(二二)账户的基本结构账户的基本结构账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，用以反映特定的经济内容，以便取得各种必要的指标。作为会计对象细化的会计要素，随着经济业务的发生不断进行着数量上的增减变动。因此，用来分类记录经济业务的账户必须具有一定的结构。由于各项经济业务引起的会计要素的变动不外乎增加和减少两种情况，因此，账户必须分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少，同时，还需要反映增减变动后的结果，即余额。采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一种记账方法，账户性质不同，其结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构是相同的。账户的基本结构就是账户哪一登记增加。哪一方登记减少，余额在哪一方，表示什么内容。在会计工作中，账户的格式设计一般包括以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；(2)日期和摘要，即经济业务的发生时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额及余额，见表27所示。上列账户左右两方记录的主要内容是增加额和减少额。增减相抵后的差额，即为账户余额。因此在每个账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额和本期减少额是指在一定的会计期间内（如月份、季度或年度），账户在左右两方分别登记的增加金额合计和减少金额合计，也称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额即为本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可以用公式表示如下 本期期末余额本期期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额账户的左右两方是按相反方向记录增加额和减少额的，也就是说，如果账户在左方记录增加额，则在右方记录减少额；反之，如果账户在右方记录增加额，则在左方记录减少额。在每一个具体账户的左右两方中，究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于所采用的记账方法和账户所记录的经济内容。账户的余额一般与记录增加额在同一方向。账户看上去像一个大写字母T，所以账户的基本结构可以用简化格式“T”形来表示。“T”形账户的形式如图21所示。（三）会计科目和账户的关系（三）会计科目和账户的关系 在会计实际工作中，账户通常也称会计科目，但是在会计学中，会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。会计科目和账户的联系是：（1）会计科目和账户都是对会计对象具体内容进行的分类，会计科目是账户的名称，两者分类的口径一致。例如“固定资产”科目与“固定资产”账户的核算的内容、范围是完全相同的。（2）全部会计科目的分类与全部账户的分类，其分类方法和结果是相同的。会计科目和账户的区别：(1)会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且是系统反映、监督其增减变化及结余情况的工具；(2)会计科目的作用主要是为开设账户、填制凭证所运用，而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表和经济管理所运用。(3)设置账户的内容能包含会计科目设置的一些内容。因此，设置账户是会计核算方法的组成部分，而会计科目未作为会计核算方法的组成部分。第三节借贷记账法第三节借贷记账法 一、借贷记账法的产生和发展一、借贷记账法的产生和发展 借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。当时，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，已有很大的发展。但流行的货币（包括名称、重量、成色）却很复杂，币值不统一是商品交换的一个障碍。尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银行”（银钱业）相当发达，而频繁的货币兑换和折算仍很不方便。在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受到商人的欢迎。商人可以把不同的货币存入“银行”，“银行”则折成公认的货币计量单位为他开设存款户。“银行”为每一存款人记账时，都预留两个记账部位；一方面记录“我应当给他”的，相当于今天的“贷方”；另一方面记录“他应当给我”（他应当失去）的，相当于今天的“借方”。这里的“我”是指“银行”，而“他”是指存款人。借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。因此，如果甲、乙两人同时在“银行”有存款，甲需付给乙一笔货款，“银行”就可以在甲、乙两人的存款户中转账，既记在甲的借方，又记在乙的贷方。最早用这种方式记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨“银行”的账簿。借贷记账法，经历了由单式发展到复式的过程。在其发展初期经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。（一）在佛罗伦萨阶段，是借贷记账法的萌芽时期，佛罗伦萨式借贷记账法的特点可概括如下：1、记账方法采用转账方式，即通过“银行”在各个人名账户之间进行转账记录。2、记账对象范围比较狭窄，仅是债权、债务，只是反映各人名账户的债权、债务记录。3、在记录形式上是上下分开，采取文字叙述方式，借贷方不是现在流行的左右并列式即账户式。（二）大约公元（二）大约公元1340年左右，在意大利的热那亚，年左右，在意大利的热那亚，出现了另一种借贷记账法的形式，称之为热那亚出现了另一种借贷记账法的形式，称之为热那亚式。这种形式比佛罗伦萨式有了较大的进步，其式。这种形式比佛罗伦萨式有了较大的进步，其特点可概括如下：特点可概括如下：1、记账对象有了进一步的扩大，从原来的债权、债务扩大到商品、现金。2、记录形式不再是文字叙述，而是利用了账户方式，每个账户分左右两方，分别列示借贷，经济业务记录在各个账户中。3、除商品账户外，其余账户都能结出余额，并把余额记在反方向，求得账户借贷双方会计的平衡。在热那亚式账户中，商品账户由于借方反映商品进价，贷方反映商品售价，因此商品账户存在着无法结转的问题。（三）大约从（三）大约从15世纪开始，经历了七八十年，在世纪开始，经历了七八十年，在意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚更为完善意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚更为完善的记录方式，称为威尼斯式。威尼斯式的记账特的记录方式，称为威尼斯式。威尼斯式的记账特点，可概括如下：点，可概括如下：1、记账方法，已采用复式。2、记录对象，除记录债权、债务、商品、现金以外，扩大到记录反映“损益”、“资本”，解决了热那亚式商品账无法结转的矛盾。3、记账形式，不仅采用左右对照的账户形式，而且对全部账户的余额进行集中反映，并进行试算平衡。借贷记账法，由佛罗伦萨式、热那亚式发展到威尼斯式，基本上完成了由单式记账到复式记账的革命。此后几百年，借贷记账法始终处于不断改进和完善之中。我国解放前，曾传入借贷记账法，但始终未得到广泛采用。解放后，又一次推行借贷记账法，得到了较为广泛的使用。“文革”期间，借贷记账法受到了错误的批判，绝大多数企业、事业单位改用了其他记账方法。文化大革命结束后，随着改革开放的深入发展，借贷记账法又重新受到中国会计界的极大重视。会计记账采用借贷记账法，已写入了企业、事业单位的会计准则，成为唯一通用的记账方法。二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中，以相等的金额，相反的方向进行相互联系地登记的一种复式记账方法。其基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。(一一)记账符号记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一部分（方向）的符号。如前所述，“借”和“贷”是历史的产物，其最初的含义与债权、债务有关，后来逐步转化为抽象的记账符号，并获得了新的含义，即第一，它将每一个账户都固定地分为两个相互对立的部分，账户左方称为借方，右方称为贷方，以此来表示账户内容的增减变化；第二，具有多重含义，“借”和“贷”作为记账称号，难以直接说明账户内容是增是减，但与不同性质的账户结合在一起。就具有明确的含义，如图2-2所示。借贷记账法的科学性也就在于利用“借”和“贷”这一对立的记账符号，恰当地、全面地表示了会计对象运动的方向和过程，而且还使不同性质账户的增减变动内容得到了充分反映。正确地理解借、贷的含义，对于充分掌握和准确运用借贷记账法具有重要的意义。(二二)账户设置账户设置 在借贷记账法下，应按账户反映的经济内容设置账户，即包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。如果有必要，还可以设置一些具有双重性质的账户，如“内部往来”、“其他往来”等账户，这些账户需根据它们的期末余额来确定所属类别。在借贷记账法下，每个账户的左方为借方，右方为贷方，期初余额和期末余额与账户记录增加数额的方向一致。至于账户哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户的具体性质。以下按照各种性质的账户分别说明其结构以及基本的记账方式：1.资产类账户的结构 资产类账户的结构是：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方，其账户结构如图2-3所示。资产类账户借方“本期发生额”为借方登记金额的合计，贷方“本期发生额”为本期贷方登记金额的合计，在每一个会计期期末，将借、贷发生额相比较，其差额为“期末余额”，本期的期末余额结转下期，即为下期的“期初余额”。资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发 生额-贷方本期发生额 2.负债和所有者权益类账户的结构 负债和所有者权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，其贷方记增加，借方记减少，余额一般在贷方，其账户结构如图2-4所示。负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额3.成本类账户的结构 成本类账户的结构与资产类账户的结构基本一致，在成本类账户中，“生产成本”账户与资产类账户完全一致；“制造费用”账户由于在会计期末要把汇集的各项费用按照一定的标准分配到“生产成本”账户中，所以“制造费用”账户期末一般没有余额。成本类账户的结构可参见图2-3。4.损益类账户的结构 损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为收入、收益类账户和费用、支出类账户。（1）收入、收益类账户的结构。它们的账户结构与负债类、所有者权益类的账户结构基本一致，借方记录减少数额或转出数额，贷方记录增加数额，期末没有余额。这主要是因为到会计期末，需按规定把全部收入、收益转出并与费用、支出比较，计算当期最后的财务成果。该类账户的基本结构如图2-5所示。（2）费用、支出类账户的结构。它们的账户结构与资产类、成本类账户的结构基本一致，借方记录增加数额，贷方记录减少数额或转出数，期末没有余额。同样是因为到会计期末，需按规定把全部费用、支出转出并与收入、收益比较，计算当期最后的财务成果。该类账户的基本结构如图2-6所示(三三)记账规则记账规则 借贷记账法的记账规则是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变动的规律。在企业的生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，这些业务虽然千差万别、错综复杂，但归纳起来不外乎四种类型。现以四种类型的经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。第一种类型：资产与负债或所有者权益会计要素中有关项目同时增加。此种类型的经济业务一般是由资金进入企业所引起的。如收到投资者投入的资本、向银行取得借款以及购买材料尚未支付货款等，均属于此种类型。例2-15 凯达公司收到投资者投入资本250 000元，并存入银行 这笔经济业务发生，涉及到资产和所有者权益两个会计要素中的有关项目同时发生变化，一方面使所有者权益方面的投入资本增加了250 000元，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面使资产方面的银行存款也增加250 000元，应记入“银行存款”账户的借方。这笔经济业务的记录如下：第二种类型：资产与负债或所有者权益类会计要素中有关项目同时减少。此种类型的经济业务一般是由资金退出企业所引起的。如企业按照规定减资，以银行存款偿还银行借款和应付账款等，均属于此种类型。例2-16 凯达公司以银行存款150 000元偿还前欠供应单位货款 这笔经济业务发生，涉及到资产和负债两个会计要素中的有关项目同时发生变化，一方面使资产方面的银行存款减少了150 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使负债方面的应付账款减少了150 000元，应记入“应付账款”账户的借方。这笔经济业务的记录如下：第三种类型：资产会计要素中有关项目有增有减。此种类型的经济业务一般是由资金在企业内部周转所引起的。如企业从银行提取现金、用银行存款购买原材料、产成品完工入库等，均属于此种类型。例2-17 凯达公司购入新机器一台，价值350 000元，价款已通过银行支付。这笔经济业务的发生，涉及到资产中的两个项目同时发生变化，一方面使资产方面的银行存款减少了350 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使资产方面的固定资产增加了350 000元，应记入“固定资产”账户的借方。这笔经济业务的记录如下：第四种类型：负债或所有者权益会计要素中有关项目有增有减。此种类型的经济业务一般是由资金来源的渠道相互转化所引起的。如以银行存款直接偿还前欠货款、将资本公积或盈余公积转增资本金等，均属于此种类型。例2-18 凯达公司向银行借款80 000元，直接偿还前欠货款。这笔经济业务的发生，涉及到负债中两个项目同时发生变化，一方面使负债方面的银行存款增加了80 000元，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面使负债方面的应付账款减少了80 000元，应记入“应付账款”的借方。这笔经济业务的记录如下：从以上四种类型的经济业务举例可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。如前所述，收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响也不外乎四种类型，用借贷记账法对其进行记录的规则也是相同的。这样，我们可以从中归纳概括出借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法在账户中登记经济业务后，在有关账户之间就形成了应借、应贷的关系。账户之间应借、应贷的关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，成为对应账户。例如，企业收到投资者追加投资款项这项业务，要分别在“银行存款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方进行登记，“银行存款”和“实收资本”这两个账户之间就发生了相互对应的关系，这两个账户就互为对应账户。为了保证账户对应关系的正确性，便于正确地记账，在将经济业务记入账户之前，应先根据经济业务编制会计分录，然后根据会计分录登记有关账户。所谓会计分录，是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。会计分录是登记账簿的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性，影响到会计信息的质量。运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：第一，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪几个账；第二，确定所涉及的账户是什么性质的账户；第三，判断经济业务的发生引起这些账户的变化是增加还是减少；第四，根据账户的性质和增减方向确定应记入账户的借方还是贷方；最后，根据会计分录的格式要求编制完整的会计分录。会计分录的格式一般是：上下排列、左右错开、先借后贷、借贷相等。现将上述举例的四项经济业务的会计分录列示如下：例2-15借：银行存款 250 000 贷：实收资本 250 000 例2-16借：应付账款 150 000 贷：银行存款 150 000 例2-17借：固定资产 350 000 贷：银行存款 350 000 例2-18借：应付账款 80 000 贷：短期借款 80 000 会计分录有简单分录和复合分录两种，简单分录是一借一贷的分录，以上举例都是简单分录。复合分录是指一借多贷和一贷多借的分录。现举例说明符合分录的编制方法。例2-19 凯达公司购入材料一批，价款50 000元，其中40 000元用银行存款支付，10 000元尚未支付。应编制复合会计分录如下：借：原材料 50 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 10 000 在借贷记账法下，为了使账户对应关系清楚，一般不能编制多借多贷的复合会计分录，但必要时也可编制。复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的。如上例的复合会计分录可分解为以下两个简单分录：（1）借：原材料 40 000 贷：银行存款 40 000 （2）借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000(四四)试算平衡试算平衡 试算平衡试算平衡是指为保证账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。在借贷记账法下，由于每一项经济业务都按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则加以记录，所以，在每项记录中，借方账户的发生额与贷方账户的发生额必相等。这样，将一定期间内的经济业务都完整地记入有关账户后，全部账户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额的合计数也应该是相等的。同样，由于每个账户的余额是根据一定期间该账户积累的发生额计算求得的，所以，所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计。综上所述，在运用借贷记账法登记经济业务时，无论是每项经济业务所涉及到的有关账户的发生额，或是全部账户在一定期间内的累计发生额，还是全部账户的累计余额，其借贷双方都能始终保持平衡。这些平衡关系，可用公式表示如下：1.全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计 2.全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计3.全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计基于检查和验证账户记录正确性而进行的本期发生额和期末余额试算平衡工作，一般是通过定期编制试算平衡表完成的。试算平衡表的格式分两种：一种是“总分类账户本期发生额试算平衡表”，见表2-8，它根据各个账户的本期发生额进行编制，另一种是“总分类账户期末余额试算平衡表”，见表2-9，它根据各个账户的期末余额进行编制。在实际工作中，企业一般将“总分类账户本期发生额试算平衡表”和“总分类账户期末余额试算平衡表合并在一张表上，如表2-10所示。应当注意，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果试算平衡，只能说明账户记录基本正确，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记了账户等，诸如此类的错误，并不能通过试算平衡来发现。但如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。第四节总分类账户和明细分类账户第四节总分类账户和明细分类账户 一、设置总分类账户和明细分类账户的意义一、设置总分类账户和明细分类账户的意义 在介绍借贷记账法的过程中，已经讲述了在账户登记中登记经济业务的方法，所涉及的账户均为总分类账户。在实际工作中，为了适应企业经营管理的需要，对一切经济业务都要在有关账户中登记，账户按其提供资料的详简程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户两种。总分类账户亦称一级账户，它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位登记的，它只能提供各种有关的总括核算资料。总分类账户所提供的各种总括核算资料，对于概括了解企业的经营情况和财务状况显然是很重要的，但是仅有各种总括核算资料还不能适应经营管理上的某些需要。因此，在设置总分类账户的同时，通常还应根据具体需要，在某些总分类账户的统驭下，分别设置若干明细分类账户。明细分类账户简称明细账户，它是总分类账户的补充说明，是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的。例如，为了具体掌握企业与各供货单位的货款结算情况，就应在“应付账款”总分类账户下，按各供货单位的名称分别设置若干个明细分类账户。如果某些总分类账户所属的明细分类账户较多，为了便于控制和核算，还可增设二级账户。二级账户的核算口径比总分类账户要窄，比明细分类账户要宽，是介于总分类账户与明细分类账户之间的账户。例如，在“固定资产”总分类账户下，除应按各种固定资产的品名和规格分别设置明细分类账户外，需要时还可设置“生产用固定资产”、“非生产用固定资产”、“未使用固定资产”和“不需用固定资产”等二级账户。二级账户也是由企业根据经营管理及会计核算的具体需要和经济业务内容繁简自行设置的。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 从以上介绍可以看出，总分类账户和所属明细分类账户反映的内容相同，因而保持总账与明细账记录的一致，是记账工作的一条重要规则。虽然总分类账户提供的总括指标统驭着明细分类账户，但在账务处理上，它们是平行的关系，应当平行地进行登记。所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的明细分类账户。通过平行登记，并相互核对，才能保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系，才能及时检查错误和更正错误。平行登记的要点如下：（一）对于企业发生的每一笔经济业务，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的明细分类账户。（二）登记的方向相同。如果在总分类账户中登记借方，那么在其所属的明细分类账户中也应当记借方；相反，如果在总分类账户中记贷方，那么，在其所属的明细分类账户中也应当记贷方。(三）登记的金额相等。记入总分类账户中的金额必须与记入所属的各个有关明细分类账户的金额之和相等。（四）登记的会计期间一致。对于每项经济业务，一方面要在有关总分类账户中进行总括的登记；另一方面要在同一会计期间在有关明细分类账户中进行明细登记。(五)总分类账户与明细分类账户一般要依据同样的原始凭证或者记账凭证来登记。现以凯达公司有关“应付账款”和“原材料”两个账户的资料为例，说明总分类账户和明细分类账户的平行登记方法。假设凯达公司2004年1月1日的“应付账款”账户的明细账户的余额为：甲工厂 40 000元 乙工厂 20 000元 丙工厂 30 000元 合 计 90 000元 假设该公司2001年1月1日的“原材料”账户的明细账户的余额为：D材料10 000公斤 每公斤1元 共计 10 000元E材料1 000公斤 每公斤3元 共计 3 000元 C材料100吨 每吨1 000元 共计100 000元合 计 113 000元 假设该公司2001年1月份内发生的与有关供货单位结算业务和有关原材料收发业务的详细内容如下：1.购入下列三批材料，价值共计21 100元，货款尚未支付：（1）向甲工厂购进D材料12 000公斤，每公斤单价1元，共计12 000元。（2）向乙工厂购进E材料3 000公斤，每公斤单价3元，共计9 000元。2、以银行存款偿还下列各供货单位账款：甲工厂 30 000元乙工厂 14 000元丙工厂 16 000元合计 60 000元 3、仓库发出以下原材料，投入生产：D材料4 200公斤 每公斤1元 共计4 200元 E材料400公斤 每公斤3元 共计1 200元C材料20吨 每吨1 000元 共计20 000元合 计 25 400元 根据上列资料，首先把期初余额记入有关总分类账户及其所属的明细分类账户；其次，根据各项经济业务的内容作出会计分录：1.购入材料时：借：原材料D材料 12 000 E材料 9 000 贷：应付账款甲工厂 12 000乙工厂 9 0002.偿还供货单位账款时：借：应付账款甲工厂 30 000 乙工厂 14 000 丙工厂 16 000 贷：银行存款 60 0003.生产领料时：借：生产成本 25 400 贷：原材料D材料 4 200 E材料 1 200 C材料 20 000 最后根据各项经济业务的会计分录用平行登记的方法记入有关总分类账户及所属的明细分类账户。按上述步骤，在“应付账款”总分类账户及其所属的“甲工厂”、“乙工厂”、“丙工厂”等明细分类账户中，进行平行登记后的结果，如表2-11、表2-12、表2-13、表2-14所示（这里的账户全部以其简化形式“T”形来表示）。按上述步骤，在“原材料”总分类账户及其所属的“A材料”、“B材料”、“C材料”等三个明细分类账户中，进行平行登记后的结果，如表2-15、表2-16、表2-17、表2-18所示（同样也以简化形式“T”形表示）。从上述平行登记的结果可以看出：1、“原材料”总分类账户的期初余额=其所属明细分类账户的期初余额之和 113 000元 =10 000元+3 000元+100 000元 2、“原材料”总分类账户的 =其所属明细分类账户的 本期借方发生额 本期借方发生额之和21 000元 =12 000元+9 000元3、“原材料”总分类账户的 =其所属明细分类账户的 本期贷方发生额 本期贷方发生额之和25 400元 =4 200元+1 200元+20 000元4、“原材料”总分类账户的期末余额=其所属明细分类账户的期末余额之和 108 000元 =17 800元+10 800元+80 000元5、总分类账户与其所属明细分类账户所登记的会计期间一致，登记的依据相同，方向一致，金额相等。同理。“应付账款”总分类账户的期初余额（90 000元）、本期借方发生额（60 000元）、本期贷方发生额（21 000元）、期末余额（51 000元）与其所属的明细分类账户的期初余额（40 000元+20 000元+30 000元）、本期借方发生额（30 000元+14 000元+16 000元）、本期贷方发生额（12 000元+20 000元）、期末余额（22 000元+15 000元+14 000元）所登记的方向也是一致的，登记的依据也是相同的，方向也是一致的，金额也是相等的。平行登记的结果，将使各个总分类账户的期初、期末余额和本期借、贷发生额，与所属明细分类账户的期初、期末余额之和以及本期借、贷发生额之和都是相等的。用公式表示如下：1.总分类账户期初（期末）余额=所属明细分类账户期初（期末）余额之和。2.总分类账户本期借方（贷方）发生额=所属明细分类账户本期借方（贷方）发生额之和。本章小结本章小结 本章在第一节讨论了会计等式的概念、经济业务对会计等式的影响的四种基本类型和九种情况。会计等式也称为会计方程式或者平衡公式，是指利用数学等式对会计要素或项目之间内在的必然经济联系所做出的概括和科学表达。经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。任何经济业务要么会引起会计等式左右两边同时发生等额的增减变动，要么引起会计等式左边或右边某一会计要素增加和另一会计要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。本章在第二节讨论了会计科目和账户。会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。账户是按照会计科目名称开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。两者之间既有联系又有区别，其联系：会计科目和账户都是对会计对象具体内容进行的分类，会计科目是账户的名称，两者分类的口径一致。全部会计科目的分类与全部账户的分类，其分类方法和结果是相同的。其区别：会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且是系统反映、监督其增减变化及结余情况的工具。会计科目的作用主要是为开设账户、填制凭证所运用，而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表和经济管理所运用。设置账户是会计核算方法的组成部分，而会计科目未作为会计核算方法的组成部分。本章在第三节讨论了借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中，以相等的金额，相反的方向进行相互联系地登记的一种复式记账方法。其基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。本章在第四节讨论了总分类账与明细分类账的平行登记。平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的明细分类账户。其登记的要点是：登记的会计期间一致，登记的依据相同，方向一致，金额相等。复习思考题和练习题：复习思考题和练习题：1.名词解释 经济业务 会计科目 胀户 借贷记账法 会计分录 平行登记 2.思考题（1）在会计等式中，为什么企业的资产总额必须与企业的负债总额加上所有者权益