税务会计师税收筹划操作与实务

新税收政策环境的纳税新税收政策环境的纳税筹划及经典案例分析筹划及经典案例分析第一讲第一讲 新企业所新企业所得税下的企业纳得税下的企业纳税筹划分析税筹划分析一、一、税收优惠政策改革对企业传税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响统纳税筹划方式的影响（一）（一）对纳税人利用外资身份筹划的影响对纳税人利用外资身份筹划的影响 旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，所以历来能享受到税收政策上的超国民待遇，所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以图节税。以图节税。此次纳税人身份的统一即意味着两此次纳税人身份的统一即意味着两者税收待遇的统一，将使得以往常见的内资企者税收待遇的统一，将使得以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径都将失去意义径都将失去意义 一、一、税收优惠政策改革对企业传税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响统纳税筹划方式的影响（二）对企业登记注册地点筹划的影响（二）对企业登记注册地点筹划的影响 旧税法的税收优惠，以区域优惠为主旧税法的税收优惠，以区域优惠为主，优，优惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区等，所级经济技术开发区以及高新技术开发区等，所以，新设企业在选择登记注册地点时，往往首以，新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，惠。而按照新税法的规定，除在新除在新企业所得企业所得税法税法颁布前已经设立的企业可以在颁布前已经设立的企业可以在5 5年内继年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于由于这些地域性优惠政策的取消，原来靠在特定区这些地域性优惠政策的取消，原来靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。的筹划方法已经无效。一、一、税收优惠政策改革对企业传税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响统纳税筹划方式的影响（三）对职工数量筹划的影响（三）对职工数量筹划的影响 原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的比例才能享受税收优惠，一定的比例才能享受税收优惠，如新办的劳动就如新办的劳动就业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业业人员总数人员总数60%60%，方能享受方能享受3 3年内免征企业所得税；年内免征企业所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位要求安置生产单位要求安置“四残四残”人员占生产人员总数人员占生产人员总数35%35%以上，以上，方能暂免征收所得税。方能暂免征收所得税。而新企业所得税而新企业所得税法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置人员比例的限制，降低了税收优惠门槛，企业利人员比例的限制，降低了税收优惠门槛，企业利用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了 二、利用税收优惠政策进行纳税二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考筹划的思考 （一）企业投资产业选择的税收筹划（一）企业投资产业选择的税收筹划 旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高新技术企业，才能按新技术企业，才能按15%15%的优惠税率征收所得税；的优惠税率征收所得税；而新税法对这一规定不再作地域限制。而新税法对这一规定不再作地域限制。新规定说新规定说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。规定加以充分利用。在企业设立之初就要优先考在企业设立之初就要优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能；虑是否有涉足高新技术产业的可能；在进行投资在进行投资决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的中小高新技术企业。的未上市的中小高新技术企业。这不仅有利于减这不仅有利于减少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高技创新发展能力的提高 二、利用税收优惠政策进行纳税二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考筹划的思考（二）投资方向的税收筹划（二）投资方向的税收筹划 新企业所得税法将税收优惠政策调整为新企业所得税法将税收优惠政策调整为以以“产业优惠产业优惠为主、区域优惠为辅为主、区域优惠为辅”的优惠政策的优惠政策，经济特区、经济开发，经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去区、高新技术开发区等已失去“区域优惠区域优惠”，如对全国范，如对全国范围内的高新技术企业的税收优惠；对围内的高新技术企业的税收优惠；对环保、节能节水、安环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策；对创业投资；对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、交通、能源、水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠。因此，过。因此，过去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以获取税收优惠。获取税收优惠。二、利用税收优惠政策进行纳税二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考筹划的思考（三）对安置特殊就业人员的税收筹划（三）对安置特殊就业人员的税收筹划 新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，同时取消安置人员的比例限人员的企业，同时取消安置人员的比例限制，这样企业可以制，这样企业可以通过聘用特殊就业人员通过聘用特殊就业人员减轻企业的税负。减轻企业的税负。二、利用税收优惠政策进行纳税二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考筹划的思考（四）利用过渡期的税收筹划（四）利用过渡期的税收筹划 新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。范围内，尽可能把利润提前到减免期。具体措施具体措施有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。到以后纳税年度摊销等。第二讲、新企业第二讲、新企业所得税下的纳税所得税下的纳税筹划技巧筹划技巧一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划 业务招待费、广告费和业务业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：原则是：在遵循税法与会计准则在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的费用应该用够标准，直到规定的上限。上限。一、业务招待费、广告费和业务一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划宣传费的筹划（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度额度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高提高。案例分析案例分析1 1【案例】【案例】维思集团维思集团20082008年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入80008000万元，万元，“管理费用管理费用”中列支业务招待费中列支业务招待费150150万元，万元，“营业费用营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计中列支广告费、业务宣传费合计12501250万元，税前会计万元，税前会计利润总额为利润总额为100100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。行纳税筹划。分析分析 业务招待费若按发生额业务招待费若按发生额150150万的万的6060扣除，则超过扣除，则超过了税法规定的销售收入的了税法规定的销售收入的55，根据孰低原则，只能扣，根据孰低原则，只能扣除除4040万元（万元（80008000万元万元55）。企业发生的广告费和业）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共务宣传费合计共12501250万元，超过当年销售收入的万元，超过当年销售收入的1515，两者取其低故只能扣除两者取其低故只能扣除12001200万元。万元。该企业总计应纳税该企业总计应纳税所得额为所得额为260260万元（万元（100100万元万元+110+110万元万元+50+50万元）。企业万元）。企业应纳所得税应纳所得税6565万元（万元（260260万元万元2525）。）。案例分析案例分析1 1【筹划方案】【筹划方案】把维思集团将其把维思集团将其下设的销售部门注册下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。成一个独立核算的销售公司。先将产品先将产品以以75007500万元的价格销售给销售公司，销万元的价格销售给销售公司，销售公司再以售公司再以80008000万元的价格对外销售，万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为分别为9090万元和万元和6060万元，广告费和业务万元，广告费和业务宣传费分别为宣传费分别为900900万元、万元、350350万元。假设万元。假设维思集团的税前利润为维思集团的税前利润为4040万元，销售公万元，销售公司的税前利润为司的税前利润为6060万元。两企业分别缴万元。两企业分别缴纳企业所得税。纳企业所得税。案例分析案例分析1 1【筹划后分析】【筹划后分析】维思集团维思集团当年业务招待费可扣除万元（当年业务招待费可扣除万元（75007500万万元元55）；广告费和业务宣传费合计发生）；广告费和业务宣传费合计发生900900万元，万元，未超过销售收入的未超过销售收入的1515。则维思集团合计应纳税所。则维思集团合计应纳税所得额为万元（得额为万元（4040万元万元+90+90万元万元），应纳企业所万元万元），应纳企业所得税万元（万元得税万元（万元2525）。）。销售公司当年销售公司当年业务招待费可扣除业务招待费可扣除3636万元，未超过万元，未超过销售收入的销售收入的55；广告费和业务宣传费合计发生；广告费和业务宣传费合计发生350350万元，未超过销售收入的万元，未超过销售收入的1515。则销售公司合计应。则销售公司合计应纳税所得额为纳税所得额为8484万元（万元（6060万元万元+24+24万元），应纳企万元），应纳企业所得税业所得税2121万元（万元（8484万元万元2525）。案例分析案例分析1 1 因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为万元（万元万元（万元+21+21万元万元），相较与纳税筹划前节省所），相较与纳税筹划前节省所得税万元（得税万元（6565万元一万元）。万元一万元）。【风险提示】【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理但也会因此增加一些管理成本。成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。决定是否设立独立纳税单位。一、业务招待费、广告费和业务一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划宣传费的筹划（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 在核算业务招待费时，企业应将在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款中核算，否则属于逃避缴纳税款。案例分析案例分析2 2【案例】【案例】A A企业企业20082008年度发生会务费、差年度发生会务费、差旅费共计旅费共计1818万元，业务招待费万元，业务招待费6 6万元，万元，其中，部分会务费的会议邀请函以其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致及相关凭证等保存不全，导致5 5万元万元的会务费无法扣除。该企业的会务费无法扣除。该企业20082008年年度的销售收入为度的销售收入为400400万元。试计算企万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。业所得税额并拟进行纳税筹划。案例分析案例分析2 2【筹划前分析筹划前分析】根据税法的规定，如凭证票据齐全则根据税法的规定，如凭证票据齐全则1818万万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的证不全的5 5万元会务费和会议费只能算作业务万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业招待费，而该企业20082008年度可扣除的业务招待年度可扣除的业务招待费限额为费限额为2 2万元（万元（400400万元万元55）。）。超过的超过的9 9万万元（元（6 6万元万元+5+5万元一万元一2 2万元）不得扣除，也不能万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税万元（纳企业所得税万元（9 9万元万元2525）。）。案例分析案例分析2 2【筹划后分析筹划后分析】如果在如果在20092009年度，企业加强了财务管理，年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在严格将业务招待费尽量控制在2 2万元以内，各万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费用达目核算，使得当年可扣除费用达8 8万元。由此万元。由此可节约企业所得税可节约企业所得税2 2万元（万元（8 8万元万元2525）。）。一、业务招待费、广告费和业务一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划宣传费的筹划（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换转换 在核算业务招待费时，企业除了应将会务在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，等严格区分外，还应当严格区分业务招待费还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。行纳税筹划。案例分析案例分析3 3【案例】【案例】A A企业计划企业计划20082008年度的业务招待费支出为年度的业务招待费支出为150150万元，万元，业务宣传费支出为业务宣传费支出为120120万元，广告费支出为万元，广告费支出为480480万元。万元。该企业该企业20082008年度的预计销售额年度的预计销售额80008000万元。试对该企业万元。试对该企业进行纳税筹划。进行纳税筹划。筹划前分析筹划前分析 根据税法的规定，该企业根据税法的规定，该企业20082008年度的业务招待费的年度的业务招待费的扣除限额为扣除限额为4040万元（万元（80008000万元万元55）。该企业）。该企业20082008年年度业务招待费发生额的度业务招待费发生额的6060为为9090万元，万元，故该企业无法故该企业无法税前扣除的业务招待费为税前扣除的业务招待费为110110万元（万元（150150万元一万元一4040万万元）。元）。该企业该企业20082008年度广告费和业务宣传费的扣除限年度广告费和业务宣传费的扣除限额为额为12001200万元（万元（80008000万元万元1515），该企业广告费和），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为业务宣传费的实际发生额为600600万元（万元（120120万元万元+480+480万万元），可以全额扣除。元），可以全额扣除。案例分析案例分析3 3【分析】【分析】如果该企业事前进行纳税筹划，如果该企业事前进行纳税筹划，可以考可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为。这样可以将业务招待费的总额降低为6565万元，而将业务宣传费的支出提高到万元，而将业务宣传费的支出提高到205205万万元。此时，该企业元。此时，该企业20082008年度业务招待费的发生年度业务招待费的发生额的额的6060为为3939万元，可以全额扣除。该企业广万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为告费和业务宣传费的总发生额为685685万元，亦万元，亦可全额扣除。可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得税前扣通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为除的业务招待费支出为2525万元，由此可以少缴万元，由此可以少缴企业所得税企业所得税2121万元万元（110110万元一万元一2525万元）万元）2525。二、二、利用总分机构所处地区税率的不同进行利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划税收筹划 对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进行计算；行计算；当某公司只有一个分支机构时，则本期当某公司只有一个分支机构时，则本期企业全部应纳所得税额的企业全部应纳所得税额的50%50%需要在该分支机构缴需要在该分支机构缴纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受到税收优惠，到税收优惠，但根据汇总纳税管理办法，几乎有但根据汇总纳税管理办法，几乎有50%50%的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，企业该如何应对呢？企业该如何应对呢？二、利用总分机构所处地区税率的不二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划同进行税收筹划 国税发国税发200820082828号第十条规定号第十条规定，“总机构设立具有独立生产经营职能部门，总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。税。具有独立生产经营职能部门与管理职具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，不能分开核算的，具有独立生产经营职能具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。缴企业所得税。”；二、利用总分机构所处地区税率的不二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划同进行税收筹划不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种：1 1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部企业内部辅助性的二级及以下分支机构，辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。不就地预缴企业所得税。2 2、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。地预缴企业所得税。3 3、新设立的分支机构新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所，设立当年不就地预缴企业所得税。得税。4 4、撤销的分支机构，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。企业所得税款由总机构缴入中央国库。5 5、企业、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构构，不就地预缴企业所得税。，不就地预缴企业所得税。二、利用总分机构所处地区税率的不二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划同进行税收筹划 所以，可以从二个方面进行考虑：所以，可以从二个方面进行考虑：1 1、当分支机构满足、当分支机构满足不就地分期预缴企业所得税情不就地分期预缴企业所得税情形的，形的，分支机构不需要预缴企业所得税，总机构分支机构不需要预缴企业所得税，总机构可以充分享受税收优惠；可以充分享受税收优惠；2 2、当分支机构不满足上述在当地预缴企业所得税当分支机构不满足上述在当地预缴企业所得税的条件时，的条件时，企业可以将总机构的具有独立生产经企业可以将总机构的具有独立生产经营职能的部门视同分支机构，参与分支机构预缴营职能的部门视同分支机构，参与分支机构预缴比例的计算；比例的计算；由于该具有独立生产经营职能的部由于该具有独立生产经营职能的部门与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享门与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享受到总机构所在地的企业所得税税收优惠。受到总机构所在地的企业所得税税收优惠。案例分析4 某公司设立在西部地区，根据规定，可以享受某公司设立在西部地区，根据规定，可以享受15%15%的企业所得税税率；该公司在北京有一个分公司，的企业所得税税率；该公司在北京有一个分公司，北京分公司的企业所得税税率为北京分公司的企业所得税税率为25%25%；根据国税发；根据国税发200820082828号规定，即使北京分公司没有任何收益，号规定，即使北京分公司没有任何收益，只要北京分公司有工资支出及拥有资产，总机构应只要北京分公司有工资支出及拥有资产，总机构应纳税所得额的纳税所得额的50%50%就需要按北京的税率计算应纳企就需要按北京的税率计算应纳企业所得税并在北京预缴业所得税并在北京预缴；这对企业来说，等于有将；这对企业来说，等于有将近近50%50%的收入不能享受西部地区企业所得税优惠政的收入不能享受西部地区企业所得税优惠政策。策。在这种情况下，可以将总机构的具有独立生产经在这种情况下，可以将总机构的具有独立生产经营职能的营职能的事业部、销售部、采购部、生产部等部门事业部、销售部、采购部、生产部等部门视同一个分支机构，参与分支机构预缴企业所得税视同一个分支机构，参与分支机构预缴企业所得税的计算；的计算；由于北京分公司在经营收入、职工工资和由于北京分公司在经营收入、职工工资和资产总额方面所占比例微不足道，该公司就可以最资产总额方面所占比例微不足道，该公司就可以最大限度享受西部地区大限度享受西部地区15%15%的优惠税率的优惠税率三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国（中华人民共和国主席令第主席令第6363号）第二十八条号）第二十八条 符合条件的小型微利企业，符合条件的小型微利企业，减减按按20%20%的的税率征收企业所得税税率征收企业所得税 。而。而中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法实施条例业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第512512号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元万元。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划 关于小形微利企业的关于小形微利企业的从业人数计算问从业人数计算问题，财政题，财政部国家税务总局部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知若干问题的通知（财税财税200969200969号号）第七条规）第七条规定，实施条例第九十二条第定，实施条例第九十二条第(一一)项和第项和第(二二)项所项所称称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人；从业人数和资产总额指标，按数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：具体计算公式如下：月平均值月平均值(月初值月末值月初值月末值)2 2 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212 年度中间开业或者终止经营活动的，年度中间开业或者终止经营活动的，以其以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划 第八条规定，企业所得税法第二十第八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适八条规定的小型微利企业待遇，应适用于用于具备建账核算自身应纳税所得额具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，条件的企业，按照按照企业所得税核定企业所得税核定征收办法征收办法(国税发国税发200830200830号号)缴纳缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。型微利企业适用税率。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划 关于适用小型微利企业税收优惠政策的纳税人关于适用小型微利企业税收优惠政策的纳税人主体问题，国家税务总局主体问题，国家税务总局20082008年年7 7月月3 3日下发日下发关关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知策问题的通知（国税函（国税函20082008650650号）。号）。关于关于非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型微利企业的税收优惠政策问题，该通知规定：企微利企业的税收优惠政策问题，该通知规定：企业所得税法第二十八条规定的业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。企业所得税纳税义务的企业。因此，因此，仅就来源于仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按2020税率征收企业所得税的政策。税率征收企业所得税的政策。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划 另外，另外，国家税务总局关于小型微利企国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知业所得税预缴问题的通知（国税函（国税函20082008251251号）号）第四条明确规定：第四条明确规定：“纳税纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。免所得税额。”三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划国务院国务院 关于进一步促进中小企业发展的若关于进一步促进中小企业发展的若干意见干意见（国发（国发200936200936号）国家运用税号）国家运用税收政策促进中小企业发展，具体政策由财收政策促进中小企业发展，具体政策由财政部、税务总局会同有关部门研究制定。政部、税务总局会同有关部门研究制定。为有效应对国际金融危机，扶持中小企业为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自发展，自20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企的税率缴纳企业所得税。业所得税。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划 中小企业投资国家鼓励类项目，除中小企业投资国家鼓励类项目，除国内国内投资项目不予免税的进口商品目录投资项目不予免税的进口商品目录所列所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。中部门或省级人民政府提出减免税申请。中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。依法申请在三个月内延期缴纳。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划2 2、税收筹划分析、税收筹划分析 由于小型微利企业没有终身制，是否享受小由于小型微利企业没有终身制，是否享受小型微利企业的优惠政策，要根据企业当年的实际型微利企业的优惠政策，要根据企业当年的实际情况而定。根据以上政策法律依据，小型微利企情况而定。根据以上政策法律依据，小型微利企业要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和业要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业，二是年度应纳税所得额不超过禁止行业，二是年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过100100人，其他企业不超过人，其他企业不超过100100人，四是资产总额在一定人，四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过范围内，工业企业不超过30003000万元，其它企业不万元，其它企业不超过超过10001000万元，五是万元，五是建账核算自身应纳税所得额，建账核算自身应纳税所得额，六十是必须是国内的居民企业。六十是必须是国内的居民企业。三、利用公司分立达到小型微利企业三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划的标准进行税收筹划2 2、税收筹划分析、税收筹划分析 因此，符合以上六个条件的小型微利企业，因此，符合以上六个条件的小型微利企业，才能享受才能享受20%20%的优惠企业所得税税率的税收优惠政的优惠企业所得税税率的税收优惠政策。策。基于以上分析，如果一个企业大大超过小型微利基于以上分析，如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。划战略，慎重决策。案例分析5 案例案例 某建筑安装公司主要经营工程承包某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，建筑、安装和各种建筑装饰劳务，20082008年度共实现应纳税所得额年度共实现应纳税所得额200200万元，其中万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为得额分别为145145万，万，3030万，万，2525万。企业有万。企业有职工人数职工人数100100人，资产总额为人，资产总额为30003000万，则万，则20082008年度，该建筑安装公司的企业所得年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？税为多少？应如何税收筹划？案例分析5 分析分析 1 1、税收筹划前的分析、税收筹划前的分析 根据案例中的情况，该建筑安装公司根据案例中的情况，该建筑安装公司20082008年度年度的企业所得税为的企业所得税为200200万元万元25%=5025%=50万元。万元。2 2、税收筹划方案、税收筹划方案 把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%100%控股，控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别乙和丙三个子公司的年职工人数分别5050人，人，3030人，人，2020人。资产总额都各自为人。资产总额都各自为10001000万元。万元。案例分析5 分析分析 3 3、税收筹划后的分析、税收筹划后的分析 根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受业的标准，可以享受20%20%的优惠企业所得税的优惠企业所得税率。基于此，率。基于此，甲、乙和丙甲、乙和丙20082008年度的企业年度的企业所得税分别为所得税分别为145145万元，万元，3030万万20%=620%=6万元，万元，2525万万20%=520%=5万元，总的税负为万元万元，总的税负为万元+6+6万万元元+5+5万元万元，比筹划前节省万元万元，比筹划前节省5050万元万元万元万元万元。万元。案例分析5 分析分析 4 4、应注意的问题、应注意的问题 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按按20%20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%25%税率汇算清税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%25%税率预税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按时也可以按20%20%优惠税率。优惠税率。因此，企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型因此，企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。点。四、四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，房屋、建筑物，为为2020年年；（2 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为设备，为1010年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；年；）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年年；）电子设备，为）电子设备，为3 3年年。四、四、利用固定资产折旧年限的临界点和加利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划速折旧法进行筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 （2 2）企业固定资产加速折旧的）企业固定资产加速折旧的 规定规定 根据国家税务总局根据国家税务总局关于企业固定资产加速折关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200981200981号）第一条和号）第一条和中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十二条（中华人民共和国主席令第六十三号）第三十二条的规定可以知道，企的规定可以知道，企业采用加速折旧方法的固定资业采用加速折旧方法的固定资产必须是具备以下四个条件的固定资产产必须是具备以下四个条件的固定资产：一是企业拥有的固定资产；一是企业拥有的固定资产；是企业用于生产经营的固定资产；是企业用于生产经营的固定资产；是企业主要或关键的固定资产；是企业主要或关键的固定资产；确实需加速折旧的固定资产确实需加速折旧的固定资产。四、四、利用固定资产折旧年限的临界点和加利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划速折旧法进行筹划（2 2）企业固定资产加速折旧的政策规定）企业固定资产加速折旧的政策规定 根据国家税务总局根据国家税务总局关于企业固定资产关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知加速折旧所得税处理有关问题的通知（国（国税发税发200981200981号）第一条和号）第一条和中华人民共和中华人民共和国企业所得税法实施条例国企业所得税法实施条例（中华人民共和（中华人民共和国国务院令第国国务院令第512512号）第九十八条的规定，企号）第九十八条的规定，企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一：原因之一：由于技术进步，产品更新换代较快的；由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的。常年处于强震动、高腐蚀状态的。四、四、利用固定资产折旧年限的临界点和加利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划速折旧法进行筹划（2 2）企业固定资产加速折旧的政策规定）企业固定资产加速折旧的政策规定 根据根据国税发国税发200981200981号第二条的规定，号第二条的规定，企业拥有并使用的固定资产符合以上所述两企业拥有并使用的固定资产符合以上所述两条原因之一的，可按以下情况分别处理：条原因之一的，可按以下情况分别处理：企业过去没有使用过与该项固定资产企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，功能相同或类似的固定资产，但有充分的证但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于据证明该固定资产的预计使用年限短于实实施条例施条例规定的计算折旧最低年限的，规定的计算折旧最低年限的，企业企业可根据该固定资产的预计使用年限和国税发可根据该固定资产的预计使用年限和国税发200981200981号的规定，对该固定资产号的规定，对该固定资产采取缩短采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。折旧年限或者加速折旧的方法。四、四、利用固定资产折旧年限的临界点和加利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划速折旧法进行筹划 1 1、政策法律依据、政策法律依据 （2 2）企业固定资产加速折旧的政策规定）企业固定资产加速折旧的政策规定 企业在原有的固定资产未达到企业在原有的固定资产未达到实施条例实施条例规定的最规定的最低折旧年限前，低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发200981200981号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。或者加速折旧的方法。对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实实施条例施条例第六十条规定的折旧年限的第六十条规定的折旧年限的60%60%；若为购置已使用；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例实施条例规定规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.60%.最低折旧最低折旧年限一经确定，一般不得变更。年限一经确定，一般不得变更。四、四、利用固定资产折旧年限的临界点和加速利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划折旧法进行筹划2 2、筹划分析、筹划分析 （1 1）根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定，）根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定，企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限，就不企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限，就不要进行纳税调整，反之则要进行纳税调整。要进行纳税调整，反之则要进行纳税调整。因此，因此，享受企业所得税减免期间的企业可以把折旧年限定享受企业所得税减免期间的企业可以把折旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴在高于税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴纳税。纳税。（2 2）由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现）由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值大的时间价值。四、四、利用固定资产折旧年限的临界点和加利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划速折旧法进行筹划2 2、筹划分析、筹划分析 （3 3）新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用）新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是用年限和预计净残值，只要是“合理的合理的”即可。这样企业即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下，一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即：而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，处于正常生产经营期且未享有税收优