《小企业会计》视同销售业务的会计核算及涉税处理

小企业会计视同销售业务的会计核算及涉税处理视同销售， 是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算， 而 在税法 上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行 为。按照小企业 会计准则的规定，小企业以自产产品用于利 润分配、 以自产产品发给职 工，以及通过非货币性资产交换取得 的长期股权投资等应作销售处理。在 实际操作中， 不同税种规定 的视同销售行为是不同的。一、企业所得税视同销售行为企业所得税视同销售行为， 是指不属于 中华人民共和国企 业所得 税法实施条例中规定的销售货物、转让财产、提供劳务 行为，但要计算 应税所得，缴纳所得税的行为。由于增值税规定 的视同销售行为仅涉及货 物， 而营业税规定的视同销售行为仅包 括无偿赠与不动产和土地使用权自 建建筑物销售， 均不包括其他 应税劳务， 也不涉及货物劳务税， 但是在 企业所得税处理上应当 视同销售。例：某小企业无偿为职工提供水暖装修， 发生成本 6000 元， 其中 工资支出 2000元，材料费用 4000元；当月同类业务收费 8000 元。账 务处理如下：借：劳务成本 6000贷：原材料 4000应付职工薪酬 2000借：营业外支出 6000贷：劳务成本 6000 小企业会计上在所得税汇算时，应调整增加应纳 税所得额 8000 元。二、增值税视同销售行为增值税视同销售货物行为， 是指转让货物的行为其本身不符 合中 华人民共和国增值税暂行条例实施细则 中销售货物的定 义，即有偿转让 货物的所有权， 但在征税时要视同销售货物缴纳 增值税的行为。对于增值 税视同销售行为，进行账务处理时，应 当遵照实质重于形式的原则， 从业 务实质上进行分析， 看是否具 有销售性质。 对于实质上具有销售性质的 视同销售行为， 应确认 销售收入、 结转成本， 按一般销售行为确认销售 货物所得或转让 财产所得，计算缴纳增值税和企业所得税。应特别注意的 是，按小企业会计准则规定已确认销售收入，税法又列举为视同销售 的行为， 因已按正常一般销售行为计算申报税款， 所以不能再 按视同销 售行为计算申报增值税和所得税，否则出现重复计税。 对于不具有销售性 质的视同销售行为， 不确认销售收入， 而是按 成本转账，同时进一步分 析是增值税视同销售还是所得税视同销 售。具体处理时区分以下三种情况1. 具有销售性质，按小企业会计准则规定已确认销售收 入，在 增值税和企业所得税方面都视同销售的行为。 主要包括小 企业以自产产品 用于利润分配、 小企业以自产产品发给职工、 小 企业通过非货币性资产 交换取得长期股权投资等。例 1 ：某小企业将自产的不含税售价为10 万元，成本为 8万元的一批产品分配给投资者。 该产品适用的增值税税率为 17%， 不考 虑其他税费。则应作如下账务处理：借：利润分配应付利润 117000贷：应付利润 117000借：应付利润 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费一应交增值税（销项税额） 17000 （100000X 17% 借：主营业务成本 80000贷：库存商品 80000例 2 ：某小企业将自产的不含税售价为5 万元，成本为 3 万元的一批产品作为福利发给职工。其中，发给生产工人的占发放 额的 80% 其余发给企业管理人员。该产品适用的增值税税率为 17%，不考虑其他税 费。则应作如下账务处理：借：生产成本 46800管理费用 11700贷：应付职工薪酬 58500借：应付职工薪酬 58500贷：主营业务收入 50000应交税费一应交增值税（销项税额） 8500 （50000X 17% 借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000例 3. 某小企业将成本为 7.5 万元，评估价 10 万元的一批产 品对外 投资。 该产品适用的增值税税率为 17%，不考虑其他税费。 则应作如下 账务处理：借：长期股权投资 117000 贷：主营业务收入 100000应交税费一应交增值税（销项税额） 17000 （100000X 17% 借： 主营业务成本 75000贷：库存商品 75000上述业务小企业应按正常销售行为计算申报增值 税和企业 所得税，不再按视同销售行为计算申报增值税和企业所得税。2. 不具有销售性质， 按小企业会计准则 规定不确认收入， 在 增值税和企业所得税方面都视同销售处理。 这种情况主要是指 小企业将自 产、 委托加工或购买的货物无偿赠与他人等。 这类行 为没有经济利益流 入企业，不可能取得索取货款的权利，按小 企业会计准则规定不能确 认收入，应按成本转账，但按税法规 定应计算缴纳增值税，申报企业所得 税。例：某小企业将自产的 不含税售价为 6万元，成本为 4 万元的一批 产品无偿捐赠给希望 小学。该产品适用的增值税税率为 17%，不考虑其 他税费。则应 作如下账务处理：借：营业外支出 50200贷：库存商品 40000应交税费一应交增值税（销项税额）10200 （60000X 17%小企业应按同类产品销售价格计算申报销项税额 10200 元。 年终申 报企业所得税时， 对直接捐赠支出 50200 元应调整增加应 纳税所得额。3. 不具有销售性质， 按小企业会计准则 规定不确认收入， 增 值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。 小企业将自产或委 托加工的货物用于非增值税应税项目、 将自产 或委托加工的货物用于企业集体福利部门使用， 货物的所有权并 未发生转移， 只是资产的实物表现 形式发生了变化， 并非销售业 务，按小企业会计准则规定不能确认收 入，同时按企业所得 税法的规定， 不属于企业所得税规定的视同销售， 年 终不必申报 企业所得税，但应在货物移送时，按增值税规定视同销售，应 计 算缴纳增值税。例 1. 某小企业将自产的不含税售价为 10 万元，成本为 7 万 元的一批产品用于企业内部不动产建筑工程。 该产品适用的增值 税税率为 17%，不考虑其他税费。则应作如下账务处理：借：在建工程 87000贷：库存商品 70000 应交税费一应交增值税（销项税额）17000 （100000X 17% 例 2. 某小企业职工浴室领用本企业生产的空调1 0 台，每台成本 8000 元，每台售价 10000 元（不含增值税）。该产品适用 的增值 税税率为 17%，不考虑其他税费。则应作如下账务处理：借：定资产 97000贷：库存商品 80000应交税费一应交增值税（销项税额）17000 (100000X 17%自产产品在企业内部使用，企业所得税不作视同销售处理， 不需要调整应纳税所得额。三、营业税视同应税行为营业税视同应税行为， 不属于增值税应税范围， 但将财产无 偿赠送其他单位或个人等属于所得税视同销售。例：某小企业将闲置土地直接赠给某敬老院，土地使用权原价 100万元，已累计摊销 50 万元（等于税法摊销额）。假设该 土地使用权公允价值200 万元，使用的营业税税率为 5%。则应 作如下账务处理：借：营业外支出 600000累计摊销 500000贷：无形资产 1000000应交税费一应交营业税 100000 （2000000X 5%将土地直接赠送给某敬老院的行为，属于营业税应税行为， 应缴纳营 业税 10万元（200万元*5%）；该行为也属于企业所得 税视同销售行为，应 以该土地使用权的公允价值 200万元确认视 同销售收入，以土地使用权的 计税基础 50万元（ 100-50 ）和相 关税费 10万元确认视同销售成本，确 认视同销售所得 140 万元（ 200-50-10 ）；同时，直接捐赠不得在税前扣除，业所得税汇算时，年终进行企应调整增加应纳税所得额 200 万元（140+60）