企业纳税实务之增值税

1第二章第二章 增值税增值税增值税概述增值税概述增值税征收制度增值税征收制度 增值税的计算增值税的计算 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 增值税专用发票的使用增值税专用发票的使用综合例题分析综合例题分析3 1.增值税的概念增值税的概念（熟悉）（熟悉）增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，以及以及进口货进口货物物的单位和个人，就其取得的货物或应的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的税劳务的增值额增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。4 环节环节进价进价增值额增值额售价售价原料生产原料生产 0 200 200半成品生产半成品生产 200 300 500产成品生产产成品生产 500 350 850商品批发商品批发850 50 900商品零售商品零售900 1001000单环节增值额单环节增值额售价进价售价进价5环节环节进价进价增值额增值额售价售价原料生产原料生产0200200半成品生产半成品生产 200300500产成品生产产成品生产 500350850商品批发商品批发850 50900商品零售商品零售9001001000各环节增值额之和各环节增值额之和最终售价最终售价6增值额增值额销售收入销售收入外购成本外购成本价格价格增值税增值税对对法定法定增值额征税的税种增值额征税的税种对对固固定定资资产产扣扣除除AA/nA消费型消费型收入型收入型生产型生产型7 3.3.计税原理计税原理 单环节增值额售价进价单环节增值额售价进价 增值税（售价进价）增值税（售价进价）R R 售价售价R R1 1进价进价R R2 2 81 13 32 2销售货物销售货物117117元元付出价付出价100100元，税元，税1717元元付出价付出价150150元，税元，税25.525.5元元开出开出专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元2 2销售货物销售货物175.5175.5元元开出开出专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元1 1取得取得专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元3 3取得取得专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元2 2增值税征税链条示意图增值税征税链条示意图？8.59货物或劳务名称货物或劳务名称复核复核单位单位数量数量单价单价（小写）（小写）名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号购购货货方方名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号销销货货方方合合 计计第一联：抵扣联第一联：抵扣联 购货方扣税凭证购货方扣税凭证抵扣联抵扣联密码区密码区收款人收款人开票人开票人销货单位（章）销货单位（章）规格型号规格型号10第二联：发票联第二联：发票联 购货方记账凭证购货方记账凭证发票联发票联11第三联：记账联第三联：记账联 销货方记账凭证销货方记账凭证124.4.特点特点 价外税价外税 税负公平税负公平 转嫁税转嫁税 凭专用发票抵扣凭专用发票抵扣 减免税权限高度集中减免税权限高度集中13 2.2 2.2 增值税征收制度增值税征收制度 征税范围征税范围 纳税人纳税人 税率和征收率税率和征收率 征收管理征收管理 减免税减免税 出口退免税出口退免税142.2.1征税范围征税范围（掌握）（掌握）销售货物销售货物 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 进口货物进口货物15（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定1.销售货物销售货物 货物：有形动产，包括电力、热力、气体货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内。在内。162、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务 加工：加工：受托加工货物，即委托方提供原受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务；造货物并收取加工费的业务；修理修配：修理修配：受托对损伤和丧失功能的货受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。务。173.进口进口货物货物 进出中国关境的货物进出中国关境的货物。18.1根据我国现行增值税的规定，纳税人根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。）。A、汽车的租赁、汽车的租赁 B、汽车的修理、汽车的修理C、房屋的装潢、房屋的装潢 D、委托加工白酒、委托加工白酒BD2.下列业务中，应当征收增值税的是（）。下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品【答案答案】AC 课堂练习课堂练习194.征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目（1）货物期货：交割环节纳税货物期货：交割环节纳税（2 2）银行销售金银业务银行销售金银业务（3 3）典当业的死当物品销售，寄售业代售典当业的死当物品销售，寄售业代售物品业务物品业务（4 4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的单位或个人的生产以及邮政部门以外的单位或个人销售集邮商品销售集邮商品20（5 5）邮政部门以外的其他单位和个人发行邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊报刊（6 6）电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费（7)7)单独销售无线寻呼机、移动电话，不单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的提供有关的电信劳务服务的(8)(8)缝纫业务缝纫业务(9)(9)税法规定的其他项目税法规定的其他项目21【例题】下列属于【例题】下列属于增值税征税范围的有（增值税征税范围的有（）。）。A.银行销售金银的业务银行销售金银的业务B.电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费应当征收应当征收增值税增值税C.邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品D.货物期货货物期货ABD22 现在许多企业以自己生产的商品在节现在许多企业以自己生产的商品在节假日给职工发福利，这些产品算不算销假日给职工发福利，这些产品算不算销售？要不要征收增值税？售？要不要征收增值税？5.征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为235.征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为(1)视同销售行为（视同销售行为（8项）项）将货物交付他人代销将货物交付他人代销销售代销货物销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外除外24将自产或委托加工的货物用于非增值税将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费或个人消费将自产、委托加工或将自产、委托加工或购进的购进的货物作为投货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者资，提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或将自产、委托加工或购进的购进的货物分配给货物分配给股东或投资者股东或投资者将自产、委托加工或将自产、委托加工或购进的购进的货物无偿赠货物无偿赠送他人送他人注意：买来的物品，自己用是不用缴税的，注意：买来的物品，自己用是不用缴税的，给外人是需要缴税的。给外人是需要缴税的。25 单位在节日给职工发放福利，分别以自单位在节日给职工发放福利，分别以自产产品、外购产品等形式发放，是否都产产品、外购产品等形式发放，是否都需要视同销售处理，计提增值税？需要视同销售处理，计提增值税？26 下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。项税额的有（）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 AC课堂练习课堂练习27【多选题多选题】下列各项中，应征收增值税的下列各项中，应征收增值税的是（）。是（）。A.A.将外购的货物用于对外捐赠将外购的货物用于对外捐赠B.B.动力设备的安装动力设备的安装C.C.销售代销的货物销售代销的货物D.D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品 AC课堂练习课堂练习28上述上述8种行为确定为视同销售行为的目的：种行为确定为视同销售行为的目的：是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；断；是避免因发生上述行为而造成货物销售税是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不均衡的矛盾，防止以上述行为逃收负担不均衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。避纳税的现象。29(2)混合销售行为混合销售行为 某家具厂销售板式家具的同时负责安装业某家具厂销售板式家具的同时负责安装业务；某批发企业批发货物并送货上门？这务；某批发企业批发货物并送货上门？这些行为怎么征税？些行为怎么征税？一项销售行为如果既涉及一项销售行为如果既涉及增值税应税货物增值税应税货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，为混合销售行为。，为混合销售行为。非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。围的劳务。涉及到增值税销售货物和营业税的应税劳涉及到增值税销售货物和营业税的应税劳务，二者是务，二者是从属关系从属关系。30 混合销售行为到底是征增值税还是营业混合销售行为到底是征增值税还是营业税，看企业的主业。税，看企业的主业。凡是确定的从事货物生产、批发、或零凡是确定的从事货物生产、批发、或零售企业、企业性单位及个体经营者的混售企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征增值合销售行为，视为销售货物，应征增值税；其他单位和个人的混合行销行为，税；其他单位和个人的混合行销行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。视为提供应税劳务，应当征收营业税。特殊：特殊：运输企业为了销售货物所负责的运输企业为了销售货物所负责的运输，视同销售货物，征增值税运输，视同销售货物，征增值税!31(3)兼营非应税劳务的行为兼营非应税劳务的行为 某酒店既提供客房服务（国家规定征收某酒店既提供客房服务（国家规定征收营业税），又开设小卖部销售啤酒，应营业税），又开设小卖部销售啤酒，应该如何征税？该如何征税？现代企业开始多元化经营，所以涉及到现代企业开始多元化经营，所以涉及到了兼营行为。了兼营行为。32 是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事应税劳务的同时，还从事非应税劳务非应税劳务，且从事，且从事的非应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳的非应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并务并无直接的联系和从属关系无直接的联系和从属关系。非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输业，非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。对于增值税来说它的对于增值税来说它的“应税劳务应税劳务”是指加工、是指加工、修理修配劳务修理修配劳务33 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；应税项目的营业额；未分别核算的，由未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。销售额。34如何区分兼营和混合销售行为？如何区分兼营和混合销售行为？混合销售是在同一销售行为中发生的；混合销售是在同一销售行为中发生的；兼营是不同的业务，不是针对同一销售兼营是不同的业务，不是针对同一销售行为。行为。35【例题】【例题】下列各项中，属于应纳增值税混下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（合销售行为的是（）A.汽车制造公司同时自建宾馆提供餐汽车制造公司同时自建宾馆提供餐饮住宿服务饮住宿服务。B.汽车制造公司在生产销售汽车的同汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理时又为客户提供修理修配修配服务。服务。C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。时又为客户提供安装服务。D.电信局为客户提供电话安装服务的电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。同时又销售所安装的电话机。答案答案C362.2.2 2.2.2 纳税人纳税人（掌握）（掌握）单位单位个人个人（个体工商户和其他个人）（个体工商户和其他个人）承租人和承包人承租人和承包人扣缴义务人（未设机构场所的境外单位扣缴义务人（未设机构场所的境外单位和个人，以代理人或购买为扣缴义务人）和个人，以代理人或购买为扣缴义务人）增值税纳税人区分为增值税纳税人区分为一般纳税义务人一般纳税义务人和和小规小规模纳税人模纳税人37一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：（掌握（掌握)小规模纳税小规模纳税人人一般纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人批发或者零售的纳税人年应税销售年应税销售额在额在50万元万元以下以下（含（含50万元）万元）年应税销售额年应税销售额在在50万元以上万元以上2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售年应税销售额在额在80万元万元以下以下（含（含80万元）万元）年应税销售额年应税销售额在在80万元以上万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人标准的其他个人按小规模纳按小规模纳税人纳税税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业行为的企业可选择按小可选择按小规模纳税人规模纳税人纳税纳税38此外：此外：年应税销售额在年应税销售额在30万元以上的小规模生产企万元以上的小规模生产企业，业，如果会计核算健全，能够正确计算进项如果会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可认定为一般纳税人。送有关税务资料，可认定为一般纳税人。对符合小规模纳税人标准的企业，账簿健全，对符合小规模纳税人标准的企业，账簿健全，能准确核算并提供进项税额、销项税额，并能准确核算并提供进项税额、销项税额，并能按规定报送有关税务资料，经企业申请、能按规定报送有关税务资料，经企业申请、主管税务机关可将其认定为一般纳税人。主管税务机关可将其认定为一般纳税人。39 自自2002年年1月月1日起，从事成品油销售的日起，从事成品油销售的加油站不论其销售额是否达标，一律按加油站不论其销售额是否达标，一律按增值税一般纳税人征税。增值税一般纳税人征税。40 小规模纳税人一经认定为一般纳税人，小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人。就不能再转为小规模纳税人。对符合一般纳税人条件但不申请一般纳对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手续的纳税人，以及一般纳税税人认定手续的纳税人，以及一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，税务资料的，应按销售额依照增值税税应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。也不能使用增值税专用发票。41一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人工业为主工业为主 50 50万万工业为主工业为主 5050万万商业为主商业为主 80 80万万商业为主商业为主 8080万万数字标准数字标准30万以上万以上财务健全财务健全辅助标准辅助标准42小规模纳税人的管理小规模纳税人的管理（熟悉）（熟悉）小规模纳税人销售货物和应税劳务只能小规模纳税人销售货物和应税劳务只能使用普通发票，购进货物或应税劳务即使用普通发票，购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额，其应纳税额采用简易办法计算，税额，其应纳税额采用简易办法计算，其公式为：其公式为：应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额征收率征收率 当小规模纳税人向一般纳税人销售货物当小规模纳税人向一般纳税人销售货物或提供应税劳务需要开具专用发票时，或提供应税劳务需要开具专用发票时，可由主管税务机关为其代开增值税专用可由主管税务机关为其代开增值税专用发票。发票。43一般纳税人的管理一般纳税人的管理（熟悉）（熟悉）在业务交往中，纳税人必须携带在业务交往中，纳税人必须携带税务税务登记证登记证副本证明其一般纳税人身份。副本证明其一般纳税人身份。有权领购、开具和使用增值税专用发票有权领购、开具和使用增值税专用发票 税款采用进项抵扣制，即：税款采用进项抵扣制，即：应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额44【例题】【例题】下列纳税人，可以认定为增值税下列纳税人，可以认定为增值税一般纳税人的是（一般纳税人的是（）。）。A.从事货物生产的增值税一般纳税人，年从事货物生产的增值税一般纳税人，年销售额销售额60万元万元B.加油站不论其销售额是否达标，一律按加油站不论其销售额是否达标，一律按增值税一般纳税人征税增值税一般纳税人征税C.某大型超市，年应税销售额为某大型超市，年应税销售额为70万元万元D.某新办小型商贸企业自税务登记之日起，某新办小型商贸企业自税务登记之日起，年销售额达到年销售额达到60万元万元AB452.2.3 税率与征收率税率与征收率（掌握）（掌握）一、基本税率一、基本税率：17%（一般纳税人）（一般纳税人）二、低税率：二、低税率：13%（5类货物）类货物）1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（）（初级）农产品。（2）音像制品。）音像制品。（3）电子出版物。）电子出版物。（4）二甲醚。）二甲醚。三、零税率：三、零税率：出口货物出口货物(与免税的区别）与免税的区别）四、征收率：四、征收率：小规模纳税人：小规模纳税人：3%462.2.4 2.2.4 征收管理征收管理 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（掌握）（掌握）1.1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天的当天；2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为为发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天；3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的同约定的收款日期的当天收款日期的当天，无书面合同的或者，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；当天；472.2.4 2.2.4 征收管理征收管理 4.4.采取预收货款方式销售货物，为采取预收货款方式销售货物，为货物发货物发出的当天出的当天，但生产销售生产工期超过，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；收款日期的当天；5.5.委托其他纳税人代销货物，为委托其他纳税人代销货物，为收到代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分单位的代销清单或者收到全部或者部分货款货款的当天。未收到代销清单及货款的，的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；482.2.4 2.2.4 征收管理征收管理 6.6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；售款或取得索取销售款的凭据的当天；7.7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。视同销售货物行为，为货物移送的当天。8.8.进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。492.2.4 2.2.4 征收管理征收管理 （二）纳税期限和报缴期限（二）纳税期限和报缴期限（了解）（了解）1.1.增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以定期限纳税的，可以按次纳税。以1 1个季度为个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。2.2.纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。3.3.进口货物自海关填发税款缴纳凭证之日起进口货物自海关填发税款缴纳凭证之日起1515日日内缴纳税款。内缴纳税款。502.2.4 2.2.4 征收管理征收管理 （三）纳税地点（三）纳税地点（了解）（了解）（1 1）固定业户：在机构所在地纳税）固定业户：在机构所在地纳税 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 到外县（市）销售货物的，应申请开具外出到外县（市）销售货物的，应申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地申报纳税；未向销售地或者劳务发务发生地申报纳税；未向销售地或者劳务发生地申报纳税的，要在机构所在地或居住地生地申报纳税的，要在机构所在地或居住地补交。补交。51（2 2）非固定业户：在销售地纳税，未在销）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交补交（3 3）进口货物在报关地海关纳税）进口货物在报关地海关纳税 （4 4）扣缴义务人应当向其机构所在地或居）扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款税款522.2.4 2.2.4 征收管理征收管理 （四）纳税申报（一般纳税人）（四）纳税申报（一般纳税人）（了解）（了解）1.1.基本要求：按照增值税一般纳税人申报办法进行基本要求：按照增值税一般纳税人申报办法进行纳税纳税2.2.纳税申报材料：及四个附表、附报资料纳税申报材料：及四个附表、附报资料增值税纳税增值税纳税申报表申报表其中，附报资料为：其中，附报资料为：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联已开具的增值税专用发票和普通发票存根联 增值税专用发票抵扣联增值税专用发票抵扣联 海关进口货物完税凭证的复印件海关进口货物完税凭证的复印件 运输发票复印件运输发票复印件 收购凭证的存根联或报查联收购凭证的存根联或报查联 主管税务机关要求报送的其他材料主管税务机关要求报送的其他材料532.2.5 2.2.5 减免税减免税（一）起征点（一）起征点限于个人限于个人（熟悉）（熟悉）增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-5000 2000-5000 元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150-200150-200元元 20042004年年1 1月月1 1日起，对销售农产品的个体户，起日起，对销售农产品的个体户，起征点一律确定为月销售额征点一律确定为月销售额50005000元，按次纳税的，元，按次纳税的，每次销售额每次销售额200200元元 542.2.5 2.2.5 减免税减免税 （二）（二）免税规定免税规定（掌握）（掌握）（1 1）农业生产者销售的）农业生产者销售的自产自产农产品；农产品；（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。的古书和旧书。（4 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；进口仪器、设备；55（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；物资和设备；（6 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；用的物品；（7 7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。自己使用自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。物品。（不包括个体工商户）（不包括个体工商户）562.2.6 出口退（免）税出口退（免）税基本政策基本政策 出口免税并退税（又免又退）出口免税并退税（又免又退）出口免税不退税（只免不退）出口免税不退税（只免不退）出口不免税也不退税（不免不退，即正出口不免税也不退税（不免不退，即正常征收）常征收）57（一）（一）出口货物退（免）税的范围出口货物退（免）税的范围（1 1）下列企业出口满足条件的货物，除）下列企业出口满足条件的货物，除另有规定外，给予另有规定外，给予免税并退税免税并退税：其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税予退（免）税适用的企业适用的企业生产企业生产企业有出口经营权的外贸企业有出口经营权的外贸企业出口特定货物的企业出口特定货物的企业适用的货物适用的货物生产企业：出口自产货物生产企业：出口自产货物(包括视同自产包括视同自产)外贸企业：收购后出口外贸企业：收购后出口出口特定货物出口特定货物58（2）下列企业出口的货物，除另有规）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予定外，给予免税，但不予退税免税，但不予退税适用的企业：适用的企业：小规模生产企业出口自产货物小规模生产企业出口自产货物 外贸企业购入小规模企业货物出口（对外贸企业购入小规模企业货物出口（对占出口比重较大的占出口比重较大的1212种货物特准退税）种货物特准退税）外贸企业直接购入免税货物（包括免税外贸企业直接购入免税货物（包括免税农产品）出口农产品）出口59适用的货物适用的货物 来料加工复出口的货物（无进项税）来料加工复出口的货物（无进项税）免税货物（国内销售也免税）免税货物（国内销售也免税）国家出口计划内的卷烟国家出口计划内的卷烟 军品以及军队系统企业生产或调拨的货军品以及军队系统企业生产或调拨的货物物 国家规定的其他免税货物国家规定的其他免税货物 出口享受免征增值税的货物，其支出口享受免征增值税的货物，其支付的进项税额，不能从内销货物的销项付的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。税额中抵扣，应计入产品成本处理。60（3）出口）出口不免税也不退税不免税也不退税适用的企业适用的企业 委托外贸企业出口货物的非生产企业、委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业商贸企业适用的货物适用的货物 出口计划外的原油出口计划外的原油 援外出口货物援外出口货物 国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等）铜及铜基合金、白银等）61（二）（二）出口货物退（免）税的条件：出口货物退（免）税的条件：必须属于增值税、消费税征收范围的货必须属于增值税、消费税征收范围的货物物 必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物62（三）（三）出口货物的退税率出口货物的退税率 退税率：是指出口货物实际退税额与退税退税率：是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，是出口退税的中心环节。计税依据的比例，是出口退税的中心环节。退税率：退税率：17%17%、15%15%、14%14%、13%13%、11%11%、9%9%、8%8%、6%6%、5%5%等等 63 2.3 2.3 增值税计算增值税计算 重要概念重要概念：销售额、销项税额、进项税额销售额、销项税额、进项税额视同销售、混合销售、兼营业务视同销售、混合销售、兼营业务64一般纳税人一般纳税人T T销项税额销项税额进项税额进项税额 不含税不含税销售额销售额税率税率进项税额进项税额小规模纳税人小规模纳税人T T不含税销售额不含税销售额征收率征收率进口货物进口货物T T组成计税价格组成计税价格税率税率换算公式换算公式出口退税出口退税当期留抵税额当期留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额 退小数退小数652.3.1 一般纳税人的税款计算一般纳税人的税款计算1.销售额销售额（1）普通销售方式下的销售额）普通销售方式下的销售额 销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税：是纳税人销售货物或提供应税劳务而向买方收取的劳务而向买方收取的全部价款全部价款和和价外费价外费用。用。价外费用价外费用：即价外收入：即价外收入,如违约金、滞纳如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等包装物租金、运输装卸费等 销售额销售额=价款价款+（不含税的）价外收入（不含税的）价外收入66销售额中不包括销售额中不包括：销项税额销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税费税 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。转交给购货方的。代为收取的符合条件的政府性基金或者行政事代为收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费业性收费 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆购置税、车辆牌照费。67 2 2包含包含一般规定一般规定销售额销售额全部价款价外费用销售额 3 3不包含不包含68（2）特殊销售方式下的销售额）特殊销售方式下的销售额折扣销售方式下的销售额折扣销售方式下的销售额 如果销售额和折扣额在同一张发票上分如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额计征增值别注明的，按折扣后的销售额计征增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，折扣额不得冲减销售财务上如何处理，折扣额不得冲减销售额。额。【例题例题】某单位销售货物取得不含税价某单位销售货物取得不含税价款款300300万元，购货方及时付款，给予万元，购货方及时付款，给予5%5%的的折扣，实收折扣，实收285285万元。万元。实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物处理，实物款额不能从原销售额中减除。款额不能从原销售额中减除。69以旧换新销售：按新货同期销售价格确以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格定销售额，不得扣减旧货收购价格 还本销售：销售额就是货物销售价格，还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。不得扣减还本支出。以物易物销售：双方均作购销处理，以以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。计算进项税额。【例题例题】卷烟厂销售雪茄烟卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税箱给各专卖店，取得不含税销售收入销售收入600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟40箱换回小轿车箱换回小轿车2辆、大货车辆、大货车1辆；计算卷烟厂销售额。辆；计算卷烟厂销售额。70包装物押金处理包装物押金处理 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在算，时间在1 1年以内，又未过期的，不并入销年以内，又未过期的，不并入销售额征税售额征税 因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还的年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。货物适用税率。酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。无论是否逾期一律并入销售额征税。71【单选题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。（）。A.A.单独记账核算的，一律不并入销售额征单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。征税。B.B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。额征税。C.C.无论会计如何核算，均应并入销售额计无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。算缴纳增值税。D.D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税缴纳增值税 正确答案正确答案D 课堂练习课堂练习72（3）税务机关核定销售额的情况）税务机关核定销售额的情况售价明显偏低、发生视同销售行为时，销售额按以售价明显偏低、发生视同销售行为时，销售额按以下下确定：确定：当月销售均价当月销售均价 近期销售均价近期销售均价 组成计税价格组成计税价格成本成本(1(1成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额10%73 A商场为一般纳税人，本月销售三批同一商场为一般纳税人，本月销售三批同一规格、质量的货物，每批各规格、质量的货物，每批各1000件，不件，不含税单价分别为含税单价分别为120元、元、100元、元、40元。元。经税务机关认定，第三批单价明显偏低经税务机关认定，第三批单价明显偏低且无正当理由。计算该商场本月该商品且无正当理由。计算该商场本月该商品的销售额。的销售额。课堂练习课堂练习74 某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，8月将自月将自产的一批新产品产的一批新产品W牌针织服装牌针织服装200件，作件，作为福利发放给职工，该批产品没有同类为福利发放给职工，该批产品没有同类服装销售价格，每件成本服装销售价格，每件成本500元。元。要求：计算该批服装增值税销售额。要求：计算该批服装增值税销售额。课堂练习课堂练习75 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，5 5月生产加月生产加工一批新产品工一批新产品450450件，每件成本价件，每件成本价380380元元（无同类产品市场价格），全部售给本（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额企业职工，取得不含税销售额171000171000元。元。要求：计算该批产品增值税销售额。要求：计算该批产品增值税销售额。课堂练习课堂练习76（4）含税销售额的换算）含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额/（113%或或17%）含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：通过看发票来判断；（普通发票要换算）通过看发票来判断；（普通发票要换算）分析行业；（零售行业要换算）分析行业；（零售行业要换算）分析业务；（价外费用、建筑业总承包分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）额中的自产货物要换算）77销货方向购货方收取的增值税销货方向购货方收取的增值税 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 或或 =组成计税价格组成计税价格税率税率2.2.销项税额销项税额78 京华企业（一般纳税人）购销货物适用京华企业（一般纳税人）购销货物适用17%税率，税率，5月份发生以下业务：月份发生以下业务：课堂练习课堂练习791.51.5日，以直接收款方式销货一批，增值日，以直接收款方式销货一批，增值税专用发票注明不含税价款税专用发票注明不含税价款115000115000元，元，价外手续费价外手续费50005000元，计算销项税额。元，计算销项税额。解：销项税解：销项税=（115000+5000115000+50001.17）17%=20276.517%=20276.5元元2.132.13日，客户退货一批，不含税价款日，客户退货一批，不含税价款10001000元，经检验属质量问题同意退还价款及元，经检验属质量问题同意退还价款及税款。计算应退增值税。税款。计算应退增值税。解：应退增值税解：应退增值税1000100017%=17017%=170元元803.153.15日，无偿赠送一批产品给某企业，该日，无偿赠送一批产品给某企业，该批产品同期市场不含税售价批产品同期市场不含税售价2000020000元，元，试作税务处理。试作税务处理。解解:无偿赠送产品应视同销售。无偿赠送产品应视同销售。应纳增值税应纳增值税200002000017%17%34003400元元4.234.23日，售出一批材料，增值税专用发票日，售出一批材料，增值税专用发票注明价款注明价款70007000元，价外手续费元，价外手续费350350元，元，材料已发出，已在银行办理委托收款手材料已发出，已在银行办理委托收款手续。计算销项税额。续。计算销项税额。解：销项税额（解：销项税额（700070003503501.17）17%17%1240.851240.85（元）（元）815.255.25日日 ，将产品一批提供给一投资人作为，将产品一批提供给一投资人作为其应分得利润，该批产品同期市场不含税其应分得利润，该批产品同期市场不含税售价售价4000040000元，对该业务进行税务处理。元，对该业务进行税务处理。解：将产品提供给投资人应视同销售。解：将产品提供给投资人应视同销售。应纳增值税应纳增值税400004000017%17%68006800元元6.276.27日日 ，将产品一批作为实物投资于某企业，将产品一批作为实物投资于某企业，该批产品成本该批产品成本3000030000元，对该业务进行税务元，对该业务进行税务处理。处理。解：以实物投资应视同销售。解：以实物投资应视同销售。应税销售额应税销售额3000030000（1 110%10%）3300033000元元应纳增值税应纳增值税330003300017%17%56105610元元82综合以上，综合以上，京华企业京华企业5 5月销项税额合计为：月销项税额合计为：20276.520276.5170+3400+1240.85+6800+5610170+3400+1240.85+6800+5610=37157.35(=37157.35(元元)83 概念：概念：进项税额是纳税人购进货物或接受进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。销售方收取的销项税额相对应。与销项税额的对应关系：与销项税额的对应关系：销货方的销项税额就是购货方的进项税额销货方的销项税额就是购货方的进项税额 准予抵扣进项税额，是增值税区别于传统准予抵扣进项税额，是增值税区别于传统流转税的根本特征。流转税的根本特征。3.3.进项税额进项税额84增值税专用发票增值税专用发票中华人民共和国中华人民共和国海关完税凭证海关完税凭证票面完好票面完好填写正确填写正确省道路交通运输企业省道路交通运输企业普通发票普通发票7%7%省收购凭证省收购凭证13%13%准许准许抵扣抵扣不准不准抵扣抵扣思路思路基建基建免税货物免税货物生产线生产线福利福利消费消费非正常损失非正常损失未正确填列扣税凭证未正确填列扣税凭证85工工厂厂投投 资资分分 配配无偿赠送无偿赠送进口进口T增增基建基建福利免税货物免税货物生产线生产线非正常损失非正常损失海海关关进口货物货物生生产产用用生生产产用用视同销售视同销售进项税转出进项税转出非非生生产产用用非非生生产产用用购入货物处理流程购入货物处理流程原原材材料料仓仓库库应税产品应税产品生产车间生产车间进项税抵扣进项税抵扣86 广东省佛山市广东省佛山市 收购凭证收购凭证农产品农产品准许准许抵扣抵扣87增值税专用发票 注明的税额88海关完税凭证海关完税凭证 注明的税额注明的税额89按按 运输发票运输发票的的（运费建设基金）（运费建设基金）计算的税额计算的税额进项税额运费进项税额运费7%90广东省佛山市农产品收购凭证广东省佛山市农产品收购凭证按按 收购凭证收购凭证 的的农产品买价农产品买价计算的税额计算的税额进项税额买价进项税额买价1391准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）以）以票抵税票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额的增值税额【先认证，后抵扣先认证，后抵扣】从海关取得的专用缴款书上注明的增值从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额税额【先比对，后抵扣先比对，后抵扣】（2 2）计）计算抵税算抵税外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%13%外购运输劳务：进项税额运输费用外购运输劳务：进项税额运输费用7%7%增值税扣增值税扣税凭证税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据以及运输费用结算单据92【计算题计算题】某一般纳税人购进某国营农某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。元。正确答案正确答案 进项税额进项税额5683013%7387.9（元）（元）采购成本采购成本56830（113%）49442.1（元）（元）课堂练习课堂练习93【计算题】一般纳税人从农业生产者手【计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，元，支付运费，取得了货运发票，注明是注明是2000元。元。正确答案正确答案 进项税进项税5000013%20007%6640（元）（元）采购成本采购成本5000087%200093%45360（元）（元）课堂练习课堂练习94 某生产企业外购原材料取得增值税发票上某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款注明价款100000元，已入库，支付运输企元，已入库，支付运输企业的运输费业的运输费800元；（货票上注明运费元；（货票上注明运费600元、保险费元、保险费60元、装卸费元、装卸费120元、建设基金元、建设基金20元），其进项税额为：元），其进项税额为：进项税额进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元元 课堂练习课堂练习95总结：运费总结：运费 96基建基建免税货物免税货物生产线生产线福利福利消费消费非正常损失非正常损失丢失，未正确填列扣税凭证丢失，未正确填列扣税凭证不准不准抵扣抵扣972.2.用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或应税的购进货物或应税劳务所支付的进项税劳务所支付的进项税3.3.用于用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳的购进货物或应税劳务所支付的进项税务所支付的进项税4.4.用于用于集体福利、个人消费集体福利、个人消费的购进货的购进货物或应税劳务所支付的进项税物或应税劳务所支付的进项税不准抵扣的进项税额1.1.购进纳税人自用的应征消费税的购进纳税人自用的应征消费税的固定资产固定资产所支付的进项税所支付的进项税基建基建免税货物免税货物生产线生产线福利福利消费消费987.7.未按照规定取得并保存扣税凭证，或扣未按照规定取得并保存扣税凭证，或扣税凭证上未按规定注明填列项目，进项税凭证上未按规定注明填列项目，进项税不得抵扣。税不得抵扣。2 26 6项目不准抵扣项目不准抵扣 遵循遵循“不缴税就不扣税不缴税就不扣税”原则原则非正常损失非正常损失5.5.非正常损失的非正常损失的产品、半成品所耗用产品、半成品所耗用的购进货物的购进货物或应税劳务所支付的进或应税劳务所支付的进项税额项税额6.6.非正常损失的非正常损失的购进货物的购进货物的进项税额进项税额不准抵扣的进项税额99【例【例单选题】下列项目所包含的进项税单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的小汽车生产企业外购自用的小汽车 不准抵扣的进项税额正确答案正确答案D 100【例题例题单选题单选题】下列行为中，涉及的进下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位将外购的货物作为投资提供给其他单位 不准抵扣的进项税额正确答案正确答案A 101 纳税人购进货物或接受应税劳务已经抵纳税人购进货物或接受应税劳务已经抵扣进项税额，但由于事后改变用途或者扣进项税额，但由于事后改变用途或者由于在产品、产成品等发生非正常损失由于在产品、产成品等发生非正常损失等原因，出现不得抵扣进项税额的情形等原因，出现不得抵扣进项税额的情形时，应作时，应作“进项税额转出进项税额转出”处理。处理。进项税额转出进项税额转出102【计算题】某商业企业月初购进一批饮【计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款料，取得专用发票上注明价款80000元，元，税金税金13600元，货款已支付，另支付运输元，货款已支付，另支付运输企业运输费企业运输费1000元（有货票）。月末将元（有货票）。月末将其中的其