资源描述
一、工作任务一、工作任务 1 1、应交增值税的核算、应交增值税的核算 2 2、应交消费税的核算、应交消费税的核算 3 3、应交营业税的核算、应交营业税的核算 4 4、应交所得税的核算、应交所得税的核算应交税费的核算应交税费的核算“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户下设的专账户下设的专栏栏 进项税额进项税额 已交税金已交税金 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税 转出多交增值税转出多交增值税二、账户设置二、账户设置三、出口货物应交增值税费的核算三、出口货物应交增值税费的核算例例:某生产企业委托代理出口货物某生产企业委托代理出口货物,到岸价到岸价400400万美元万美元(其中其中:国外佣金国外佣金2020万美元万美元),),产品销售成本产品销售成本22002200万人民币万人民币,按规定按规定该货物退税率该货物退税率9%,9%,其增值税率其增值税率17%,17%,当日外汇牌价为当日外汇牌价为1 1美元兑美元兑换换7.07.0元人民币元人民币(中间价格中间价格)。分析分析:应收出口货物款为应收出口货物款为:(400-20):(400-20)7.0=26607.0=2660万人民币万人民币(离岸价离岸价)。由于出。由于出口货物税率为零口货物税率为零,所以营业收入也为所以营业收入也为26602660万元。退税额与不予退税额万元。退税额与不予退税额均按离岸价计算。均按离岸价计算。实现收入时实现收入时 借借:银行存款银行存款 26602660 贷贷:主营业务收入主营业务收入 26602660 结转成本时结转成本时 借借:主营业务成本主营业务成本 22002200 贷贷:库存商品库存商品 22002200 结转不予退税的部分时结转不予退税的部分时借借:主营业务成本主营业务成本 212.8212.8 贷贷:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)212.8)212.8准予退税的部分准予退税的部分,可采用可采用“抵抵”或或“退退”的办法。的办法。“抵抵”,即抵销内销产品应纳增值税。即抵销内销产品应纳增值税。借借:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)239.4)239.4 贷贷:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)239.4)239.4 “退退”,即内销产品应纳增值税不足抵扣部分给予退税。即内销产品应纳增值税不足抵扣部分给予退税。借借:其他应收款（应收补贴款）其他应收款（应收补贴款）239.4239.4 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)239.4)239.4收到退税款时收到退税款时借借:银行存款银行存款 239.4239.4 贷贷:其他应收款其他应收款(应收补贴款应收补贴款)239.4)239.41.1.实行实行“免、抵、退免、抵、退”办法的办法的“免免”即免征本道环节增值税即免征本道环节增值税,其出口退税以离岸价其出口退税以离岸价计算计算,不予退税额为不予退税额为:2660:2660(17%-9%)=212.8(17%-9%)=212.8万元万元,准予退税额为准予退税额为:2660:26609%=239.49%=239.4万万元。元。2.2.实行实行“先征后退先征后退”办法的企业办法的企业 借借:主营业务成本主营业务成本 212.8212.8 其他应收款（应收补贴款）其他应收款（应收补贴款）239.4239.4 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)452.2)452.2 注：注：452.2=2660452.2=2660*17%17%，是购进环节已付的进项税额。，是购进环节已付的进项税额。收到退税款时收到退税款时 借借:银行存款银行存款 239.4239.4 贷贷:其他应收款（应收补贴款）其他应收款（应收补贴款）239.4239.43.3.若上例中企业为外贸企业若上例中企业为外贸企业,其购入增值税专用发票注明其其购入增值税专用发票注明其进项税为进项税为374374万元万元,则进项税则进项税374374万元与退税额万元与退税额239.4239.4万元的万元的差额差额134.6134.6万元转入成本，万元转入成本，239.4239.4万元抵减内销产品应纳税万元抵减内销产品应纳税额。额。转入成本时转入成本时,抵减内销产品增值税时抵减内销产品增值税时,借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)239.4)239.4 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)239.4)239.4借：主营业务成本借：主营业务成本 134.6134.6 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)134.6)134.6四、增值税其他业务的核算四、增值税其他业务的核算1 1、转出多交增值税。、转出多交增值税。某企业某企业3 3月份购进货物进项税额为月份购进货物进项税额为3030万元，销售货物发生的销项税额万元，销售货物发生的销项税额为为4040万元，企业缴纳了万元，企业缴纳了1212万元增值税。万元增值税。（1 1）缴纳税款时：）缴纳税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）1212 贷：银行存款贷：银行存款 1212 （2 2）转出多交税款时：）转出多交税款时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2 2 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）2 22 2、转出未交增值税。、转出未交增值税。如果企业仅缴纳了如果企业仅缴纳了7 7万元税款。万元税款。（1 1）缴纳税款时：）缴纳税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）7 7 贷：银行存款贷：银行存款 7 7 （2 2）转出多交税款时：）转出多交税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）3 3 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 3 3 附：增值税账户的基本结构附：增值税账户的基本结构（一）按月缴纳增值税的企业（一）按月缴纳增值税的企业当月的税到下月才缴，不存在当月预缴，当月的税到下月才缴，不存在当月预缴，“应交税费应交税费应交增应交增值税（已交税金）值税（已交税金）”无发生额。无发生额。如果余额在贷方，为如果余额在贷方，为100100，则表示有应缴未缴的增值税，月末应交，则表示有应缴未缴的增值税，月末应交增值税账户如下：增值税账户如下：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 出口退税出口退税 100应转出应缴未缴的增值税，即：应转出应缴未缴的增值税，即：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未缴增值税）应交增值税（转出未缴增值税）100100 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 100100转过后的账户情况如下：转过后的账户情况如下：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 出口退税出口退税转出未缴增值税转出未缴增值税 0下月缴纳时，下月缴纳时，借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100如果余额在借方，为如果余额在借方，为200200，则表示有尚未抵扣完的进项税，不转出。，则表示有尚未抵扣完的进项税，不转出。月末月末“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户如下：账户如下：进项税额进项税额 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 出口退税出口退税 200 （二）按日缴纳增值税的企业（二）按日缴纳增值税的企业 平时预缴，下月初清缴。平时预缴，下月初清缴。平时预缴时，平时预缴时，借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款进项税额进项税额200 销项税额销项税额100出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出进项税额转出100 出口退税出口退税100 已交税金已交税金150 250表示进项税额未抵扣完，已交税金全部为多交，已交税金表示进项税额未抵扣完，已交税金全部为多交，已交税金应全部转出，未抵扣完的税继续留在账上。应全部转出，未抵扣完的税继续留在账上。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 150150贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）150150 月末账户有如下情况：月末账户有如下情况：1、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税转过后的账户如下：转过后的账户如下：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额200 销项税额销项税额100出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出进项税额转出100 出口退税出口退税100已交税金已交税金150 转出多交增值税转出多交增值税150 1002、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额200 销项税额销项税额500出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出进项税额转出100已交税金已交税金150 出口退税出口退税100 150表示本月预缴了部分税款，但下月还要补缴，应交账户余额转出。表示本月预缴了部分税款，但下月还要补缴，应交账户余额转出。借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）150150 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 150150转过后的账户如下：转过后的账户如下：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额200 销项税额销项税额500出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出进项税额转出100已交税金已交税金150 出口退税出口退税100转出未交增值税转出未交增值税150 0下月补缴时，下月补缴时，借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 150150 贷：银行存款贷：银行存款 1501503、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额200 销项税额销项税额250 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出进项税额转出100 已交税金已交税金150 出口退税出口退税100 100表示本月多缴了税款，下月不要补缴，应将账户余额转出。表示本月多缴了税款，下月不要补缴，应将账户余额转出。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 100贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）100转过后的账户如下：转过后的账户如下：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额200 销项税额销项税额250出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额200 进项税额转出进项税额转出100 已交税金已交税金150 出口退税出口退税100 转出多交增值税转出多交增值税100 0
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