会计基础第四章企业主要经营过程的核算

第第 四四 章章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标第四章 企业主要经营过程的核算投入 借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应 生产 销售工业企业的资金运动工业企业的资金运动储备资金工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1资金筹集业务资金筹集业务；2 2供应过程业务供应过程业务；3 3生产过程业务生产过程业务；4 4销售过程业务销售过程业务；5 5财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务。第一节资金筹集的核算第一节资金筹集的核算 一、一、资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资者投入资本(所有者权益所有者权益)2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金（负债）（负债）二、投入资金的核算二、投入资金的核算（一）概述（一）概述 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、投资主体、投资主体 国家国家、企业、企业、个人个人、外商外商 3、投入资本形式、投入资本形式 货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回。（二）投入资本会计核算（二）投入资本会计核算 1、设置账户、设置账户实收 资本股本资本公积（1）“实收资本实收资本”账户账户 目的：目的：核算核算和和监督监督企业实际收到的企业实际收到的资本金资本金的增的增减变动减变动 结构：结构：所有者权益类所有者权益类。实收资本借方（）贷方（）投入资本的减少期末余额：资本实有额投入资本的增加（2）“股本股本”账户账户 目的：核算和监督目的：核算和监督股份有限公司股份有限公司实际收到的资实际收到的资本金的增减变动本金的增减变动 结构：结构：所有者权益类所有者权益类 股 本借方（）贷方（+）股本的减少额期末余额：股本实有额股本的增加额（3）“资本公积资本公积”账户账户 目的目的：核算和监督企业收到投资者：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注出资超出其在注册资本或股本中所占的份额册资本或股本中所占的份额 结构结构：所有者权益类所有者权益类资本公积借方（）贷方（）资本公积的减少期末余额：资本公积实存额资本公积的增加2、账务处理（1）一般企业投资者投入时 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：实收资本（2）股份有限公司 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：股本（面值）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1 000 000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500 000元，已交付使用。分析：资产/固定资产 借方 所有者权益/实收资本 贷方借：固定资产 500 000 贷：实收资本 500 000 3 3、业务举例、业务举例 例例1 1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时额投入企业的注册资本金时400400万元，其中甲公司投入资本万元，其中甲公司投入资本100100万元，乙公司投入资本万元，乙公司投入资本100100万元，丙公司投入资本万元，丙公司投入资本200200万万元。全部存入本企业的开户银行。元。全部存入本企业的开户银行。例例2 2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本丁公司投入的资本150150万元，所占注册资本的比例为万元，所占注册资本的比例为2020。此时，该公司注册资本增加为此时，该公司注册资本增加为500500万元。资金收存银行。万元。资金收存银行。借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万20100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本丁公司 1 000 000 资本公积 500 000例例3 3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格1010元，股款元，股款全部存入银行。全部存入银行。分析：投入资本核算应用分析：投入资本核算应用“股本股本”账户，金额应用账户，金额应用面值即面值即1000 0001000 000，溢价，溢价100 000100 000（10101 1）900 900 000000，应记入，应记入“资本公积资本公积”借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：股本贷：股本 100 000100 000 资本公积资本公积 900 000900 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在、短期借款：偿还期限在一年以内一年以内的借款的借款 2、长期借款：偿还期限在、长期借款：偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款业务的核算（二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。（2）按）按季度或半年结算季度或半年结算，则应该，则应该按月预提按月预提。2、设置账户、设置账户 （1）“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）资金资金 结构：结构：负债类账户负债类账户 借方（）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款（2）“财务费用财务费用”账户账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（）贷方（）财务费用利息支出等利息收入期末结转本年利润账户 3、账务处理 （1）借入时 借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）注：如果按照会计制度 则借：财务费用 贷：预提费用 （3）实际付息时 借：应付利息 贷：银行存款 （4）到期 借：短期借款 贷：银行存款例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000元存入银行，借款年利率6。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000利息100 0006121500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1、设置、设置“长期借款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的资金的资金 结构：结构：负债类账户负债类账户借方（）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款2、账务处理 （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款 （2）利息 长期借款付息的方式有 到期一次还本付息分期付息到期还本n计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。n一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息（3）还本 借：长期借款 贷：银行存款例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上（3）09年12月31日 借：长期借款 200 000 应付利息 36 000 贷：银行存款 236 000 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份有关经济业务如下：月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入元，存入银行。银行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并元，并支付其利息支付其利息1 500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前元，直接归还前欠的货款。欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录 第第 二二 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。段，即为生产经营做准备。供应过程业务供应过程业务包括包括固定资产购入业务和原材料的购入业固定资产购入业务和原材料的购入业务务两部分内容。两部分内容。（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、外购固定资产、外购固定资产（1 1）需要需要安装安装（2 2）不需要不需要安装安装2 2、购买材料、购买材料（1 1）货款）货款已付已付；（2 2）货款）货款尚未支付尚未支付；（3 3）归还前欠归还前欠的购货款；的购货款；（4 4）材料已）材料已验收入库验收入库，结转材料的采购成本。，结转材料的采购成本。二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 固定资产在建工程应付账款（二）账务处理 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业固定资产取得成本的增企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。减变动及其结余情况。结构：资产类账户结构：资产类账户固定资产借方（）贷方（）固定资产取得成本的增加期末余额：固定资产取得成本的结余固定资产取得成本的减少 2 2、“在建工程在建工程”账户账户 目的：目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值技术改造等在建工程发生的价值。结构：资产类账户结构：资产类账户在建工程借方（）贷方（）工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本3 3、“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。还和结欠情况。结构：结构：负债类负债类账户账户 应付账款借方（）贷方（）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户（二）外购固定资产的账务处理（二）外购固定资产的账务处理 固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。增值税等相关税费。1 1、不需要安装、不需要安装 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款（款付）贷：银行存款（款付）或应付账款（款未付）或应付账款（款未付）例题 2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税8 500,包装费等运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。分析：该固定资产的入账价值50 0008 500+1 00059 500（元）借：固定资产59 500 贷：银行存款 59 500 2 2、需要安装、需要安装 安装时安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 安装完毕安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例1 1：光明有限责任公司购入一台：光明有限责任公司购入一台需要安装需要安装的设备，的设备，其买价其买价350 000350 000元，增值税元，增值税59 50059 500元，包装费元，包装费800800元，元，运杂费运杂费1 0001 000元，款项已全部支付，设备投入安装。元，款项已全部支付，设备投入安装。工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 411 300300则会计分录：则会计分录：借：在建工程借：在建工程 411 300411 300 贷：银行存款贷：银行存款 411 300411 300 例例2 2 为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料费用：领用本企业的原材料3 000元，应付本企业安元，应付本企业安装工人的薪酬装工人的薪酬2 000元。元。借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000例例3 3 交付使用时交付使用时 借：固定资产借：固定资产 416 300 贷：在建工程贷：在建工程 416 300买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1、实际采购成本实际采购成本 实际采购成本实际采购成本实际买价实际买价+采购费用采购费用 材料买价材料买价购买数量购买数量单价单价 采购费用采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等内运杂费）等 2、价款结算业务、价款结算业务类型类型:3、设置设置账户账户 4、账务处理账务处理2、价款结算业务、价款结算业务类型类型1、现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据材料材料)3、预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预付账款预付账款材料材料)2、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材原材料料”账账户户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付应付票据票据”账户账户“应交税费应交增值税 “在途物资在途物资”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用实际成本进行材料日常企业采用实际成本进行材料日常 核算，核算，货款已付尚未验收入库货款已付尚未验收入库的购入材料的购入材料 的采购成本。的采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户在途物资借方（）贷方（）买价采购费用期末余额：尚未验收入库的材料采购成本结转已验收入库材料的采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。存情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（）原材料原材料 贷方（）贷方（）已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 应付账款借方（）贷方（）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “预付账款预付账款”账户账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。应单位的款项。结构：资产类账户结构：资产类账户 预付账款借方（）贷方（）预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额 贷方（）开出、承兑商业汇票的增加 借方（）应付票据到期应付票据的减少（八）（八）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账户户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。值税。结构：负债类账户结构：负债类账户借方贷方 应交税费应交增值税登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额余额：多交或尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“应交税费应交增值税”下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账4 4、账务处理、账务处理（1 1）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10 000，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 借：原材料甲材料 10 000 贷：在途物资甲材料 10 000 例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。（2 2）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（3 3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18 000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。约定付款期已到,以银行存款偿还。（4 4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 商业汇票到期商业汇票到期 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）预付材料款）预付材料款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（二）原材料按（二）原材料按计划成本计划成本计价的核算计价的核算 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算 3、账务处理、账务处理1、账户的设置和运用“材料采购”账户“原材原材料料”账账户户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付应付票据票据”账户账户“应交税费应交增值税“材料成本差异”账户 “材料采购材料采购”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际常核算，购入材料的实际 采购成本。采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购借方（）贷方（）购入材料的实际采购成本期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本结转已验收入库材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“材料成本差异材料成本差异”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业库存材料企业库存材料实际成本实际成本与与计划计划成本成本之间的之间的超支或节约差异额超支或节约差异额的增减变动及其结余的增减变动及其结余情况。情况。结构：资产类账户结构：资产类账户材料成本差异（备抵附加调整）借方（）贷方（）超支月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记节约 “原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。存的计划成本情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（）原材料原材料 贷方（）贷方（）已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的的计划成本计划成本 的的计划成本计划成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 计划成本计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。材料采购采购物资的实际成本已入库材料的计划成本原材料发出材料计划成本结存材料计划成本 材料成本差异已入库材料的超支差异（1）已入库材料的节约差异（2）发出材料应分摊的差异节约：红字超支：兰字 “应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 应付账款借方（）贷方（）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “预付账款预付账款”账户账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。应单位的款项。结构：资产类账户结构：资产类账户 预付账款借方（）贷方（）预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额 贷方（）开出、承兑商业汇票的增加 借方（）应付票据到期应付票据的减少（八）（八）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账户户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。值税。结构：负债类账户结构：负债类账户借方贷方 应交税费应交增值税登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额余额：多交或尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“应交税费应交增值税”下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算材料成本差异率=月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本 正数表示超支；负数表示节约3、账务处理、账务处理（1 1）采购时）采购时 借：材料采购（实际数）借：材料采购（实际数）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）入库时）入库时 借：原材料（计划数）借：原材料（计划数）借（贷）：材料成本差异借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数）贷：材料采购（实际数）（3 3）领料）领料 借：生产成本（计划数）借：生产成本（计划数）制造费用（计划数）制造费用（计划数）管理费用（计划数）管理费用（计划数）贷：原材料（计划数）贷：原材料（计划数）A A、计算材料成本差异计算材料成本差异=差异数差异数=期初差异期初差异+本期入库材料成本本期入库材料成本差异差异 计划数计划数=期初计划数期初计划数+本期入库计划数本期入库计划数 B B、结转结转 如果差异率为如果差异率为正正 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（蓝字）（蓝字）如果差异率为如果差异率为负负 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（红字）（红字）月末将计划成本还原成实际成本原材料按计划成本核算举例原材料按计划成本核算举例1 1、从红星单位购入丙材料、从红星单位购入丙材料5T,36005T,3600元元,发票上注明发票上注明的价款的价款18 00018 000元元,增值税额增值税额30603060元，红星单位代本公元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费司垫付材料的运杂费10001000元，材料、帐单、发票已元，材料、帐单、发票已到，约定付款期到，约定付款期1010天天,暂欠。暂欠。2 2、上述丙材料验收入库，其计划成本、上述丙材料验收入库，其计划成本20 00020 000元，结元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。转该批材料的计划成本和材料成本差异。3 3、本月生产、本月生产A A产品领用丙材料计划成本产品领用丙材料计划成本15 00015 000元。元。假设期初库存丙材料计划成本为假设期初库存丙材料计划成本为30 00030 000元，成本差元，成本差异额为节约差异异额为节约差异2 5002 500元。月末结转材料成本差异。元。月末结转材料成本差异。-2 500-1 000 30 000+20 000100=-7%-7%)1 050练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本25元，乙材料计划成本20元，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本25元，乙材料计划成本20元，结转其采购成本。借：材料采购甲材料 30 000 乙材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 70 200分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克）借：材料采购甲材料 300 乙材料 200 贷：银行存款 500借：原材料甲材料 37 500 乙材料 20 000 材料成本差异 3 000 贷：材料采购甲材料 30 300 乙材料 30 200 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借:银行存款100 000 贷:实收资本 100 000借:固定资产30 000 贷:实收资本 30 000借:银行存款50 000 贷:短期借款 50 000借:财务费用 3 000 贷:短期借款 3 000借:短期借款 40 000 应付利息 900 财务费用 600 贷:银行存款 41 500借:银行存款 80 000 贷:长期借款 80 000借:应付账款 80 000 贷:银行存款 80 000 第三节第三节 生生 产产 过过 程程 核核 算算 一、生产过程的意义一、生产过程的意义 生产过程业务生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括业务就应包括生产费用的发生生产费用的发生和和产品成本的形成产品成本的形成两个两个方面的内容。方面的内容。（二）生产费用内容（二）生产费用内容 1 1、生产费用：、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。现的各种耗费。生产费用按其生产费用按其记入产品成本的方式记入产品成本的方式不同，可以分为不同，可以分为直直接费用和间接费用。接费用和间接费用。直接费用直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的是指企业生产产品过程中实际消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。间接费用是间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。各项间接支出。通常称为通常称为制造费用。制造费用。2 2、产品生产成本、产品生产成本:为生产某一产品或提供为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。某一劳务所消耗的费用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用2 2、产品成本、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用的费用,强调对象。强调对象。（1）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。（3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。二、产品生产成本的核算二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。可直接计入某种产品的成本。2 2、制造费用、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。方式计入各种产品成本。分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率（二）生产过程发生的主要经济业务（二）生产过程发生的主要经济业务1 1、生产消耗材料、生产消耗材料2 2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3 3、发生各种制造费用、发生各种制造费用4 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成、结转制造费用，将其分配计入各种产品成 本。本。5 5、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本“生产成本”“制造费用”待摊费用预提费用库存商品应付职工薪酬累计折旧（三）生产过程核算设置的账户 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：成本类账户结构：成本类账户 借方（借方（+）生产成本生产成本 贷方（贷方（-）发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。2 2、“制造费用制造费用”账户账户 目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成生产成本本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。发生的各项费用。结构：成本类账户结构：成本类账户借方（借方（+）制造费用制造费用 贷方（贷方（-）当期发生的当期发生的 结转记入产品生产成本的结转记入产品生产成本的各项制造费用各项制造费用制造费用制造费用 该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额 按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。结构：负债类结构：负债类 应付职工薪酬应付职工薪酬借方（借方（-）贷方（贷方（+）本期内实际支付本期内实际支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 给职工的全部薪给职工的全部薪 途分配记入有关途分配记入有关 酬数额酬数额 成本费用的数额成本费用的数额包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。4、“累计折旧累计折旧”账户账户 目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。结构：资产类账户结构：资产类账户借方（借方（-）累计折旧累计折旧 贷方（贷方（+）出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提取固定资产已提取 的累计折旧数额的累计折旧数额5 5、“库存商品库存商品”账户账户目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：资产类账户结构：资产类账户库存商品库存商品借方（借方（+）贷方（贷方（-）已验收入库的产已验收入库的产 发出的产成品发出的产成品 成品的实际成本成品的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：表示库存产余额：表示库存产 成品的实际成本成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。明细账户。（四）生产过程核算的账务处理（四）生产过程核算的账务处理1 1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料、生产产品及车间管理部门一般耗用材料 借：生产成本（生产产品耗用）借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料贷：原材料 例1某企业为生产A产品领用甲材料20 000元，车间耗用甲材料10 000元，厂部耗用甲材料1 000元。会计分录如下：借：生产成本A产品 20 000 制造费用 10 000 管理费用 1 000 贷：原材料 甲材料 3 10002 2、职工薪酬费用的核算、职工薪酬费用的核算按受益对象分配工资按受益对象分配工资 和计提福利费和计提福利费 分配工资分配工资计提福利费（工资总额的一定比例）计提福利费（工资总额的一定比例）借：生产成本借：生产成本 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 支付职工薪酬时支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 或库存现金或库存现金例2 本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。借：生产成本A产品 70 000 B产品 62 000 制造费用 26 000 管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬工资 188 000例3 开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。借：应付职工薪酬 188 000 贷：库存现金 188 000 借：库存现金188 000 贷：银行存款 188 000例4 用库存现金发放工资。3 3、制造费用的核算、制造费用的核算 （1 1）支付车间的办公费、水电费等）支付车间的办公费、水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）例5 以银行存款支付车间用水电费1 200元。借：制造费用 1 200 贷：银行存款 1 200例6 以银行存款支付车间办公费1 000元。借：制造费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （2 2）计提固定资产折旧计提固定资产折旧 借：制造费用（车间用）借：制造费用（车间用）管理费用（行政管理用）管理费用（行政管理用）贷：累计折旧贷：累计折旧 借：制造费用 20 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 25 000例7 计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧20 000元，行政管理部门的固定资产应提折旧5 000元。（3 3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分）益对象，如可按工时分）借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 例8 本月生产A、B两种产品，共发生制造费用5000元，其中A产品生产工时为200小时，B产品生产工时为300小时。制造费用分配率=5000/（200+300）=10（元/小时）A产品负担20010=2000（元）B产品负担30010=3000（元）会计分录如下:借：生产成本A产品 2 000 B产品 3 000 贷：制造费用 5 000 （4 4）产品成本的计算及结转）产品成本的计算及结转 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 计算：期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本例9 月末生产A产品全部完工，并验收入库。该产品实际生产成本20000元。借：库存商品A产品 20 000 贷：生产成本A产品 20 000 产品成本核算示意图产品成本核算示意图备注：备注：（1 1）生产领料；（）生产领料；（2 2）结转应付工资；（）结转应付工资；（3 3）支付水）支付水电费等；（电费等；（4 4）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（5 5）结）结 转当月完工产转当月完工产品成本。品成本。原材料应付职工薪酬 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)练习生产过程的核算练习生产过程的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂20012001年年1212月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1 1、生产车间主任刘振出差预借差旅费、生产车间主任刘振出差预借差旅费2 0002 000元，以现金支付。元，以现金支付。2 2、开出一张现金支票，支付办公费、开出一张现金支票，支付办公费1 0001 000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担400400元，元，厂部厂部600600元。元。3 3、刘振出差回来，报销差旅费、刘振出差回来，报销差旅费16001600元，退回多余现金，结清前借款。元，退回多余现金，结清前借款。4 4、以现金支付职工李宏的困难补助、以现金支付职工李宏的困难补助500500元。元。5 5、以银行存款支付本月的水电费、以银行存款支付本月的水电费30003000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担20002000元，元，厂部厂部10001000元。元。6 6、自银行提现、自银行提现45 00045 000元，并发放本月职工的工资。元，并发放本月职工的工资。、月末，计提本月的固定资产折旧、月末，计提本月的固定资产折旧23 00023 000元，其中生产车间的折旧元，其中生产车间的折旧14 00014 000元，厂部为元，厂部为9 0009 000元。元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A A产品的工人工资产品的工人工资16 16 000000元，元，B B产品工人工资产品工人工资18 00018 000元，车间管理人员的工资元，车间管理人员的工资3 0003 000元，厂部元，厂部管理人员工资管理人员工资8 0008 000元。元。、按上述工资总额的、按上述工资总额的14%14%计提福利费。计提福利费。1 1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。1111、本月生产的、本月生产的A A、B B产品全部完工验收入库。产品全部完工验收入库。要求：根据以上资料编制会计分录制造费用总额=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造费用分配率=21420/（16000+18000）=0.63 A产品负担160000.63=10080（元）B产品负担180000.63=11340（元）借：生产成本A产品10 080 B产品11 340 贷：制造费用 21420 练习资金筹集的核算练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2006年年12月份有关经济业务如下：月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银元，存入银行。行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支元，并支付其利息付其利息1 500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠元，直接归还前欠的货款。的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份有关经济业务如下：月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。元。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入元，存入银行。银行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并元，并支付其利息支付其利息1 500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前元，直接归还前欠的货款。欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借:银行存款100 000 贷:实收资本 100 000借:固定资产30 000 贷:实收资本 30 000借:银行存款50 000 贷:短期借款 50 000借:财务费用 3 000 贷:应付利息 3 000借:短期借款 40 000 应付利息 900 财务费用 600 贷:银行存款 41 500借:银行存款 80 000 贷:长期借款 80 000借:应付账款 80 000 贷:银行存款 80 000练习供应过程的核算练习供应过程的核算资料：大华公司资料：大华公司20062006年年1212月份有关经济业务如下月份有关经济业务如下（原材料按实际原材料按实际成本法核算）成本法核算）1 1、自东方公司购入甲材料、自东方公司购入甲材料1 0001 000，20 20元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2 2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300300元。元。3 3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4 4、自本市西方公司购入乙材料、自本市西方公司购入乙材料500500，30 30元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。库。5 5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100 000100 000元。元。6 6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420 000420 000元，增值元，增值税进项税额税进项税额71 40071 400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款100 000100 000元外，不足款项元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费立即用银行存款支付。另发生运杂费5 0005 000元，用现金支付。元，用现金支付。要求：根据以上资料编制会计分录。练习供应过程的核算练习供应过程的核算资料：大华公司资料：大华公司20062006年年1212月份有