财务管理第3章 审计证据和审计工作底稿2

审计证据和审计工作底稿2022-7-13第第3 3章章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿v学习目的和要求学习目的和要求v 在本章的学习中，要求在本章的学习中，要求掌握掌握审计证据分类和特点审计证据分类和特点及获取审计证据的具体程序；及获取审计证据的具体程序；理解理解审计工作底稿的含审计工作底稿的含义、作用，义、作用，熟悉熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿保管的理论和方法。作底稿保管的理论和方法。v课时数：课时数：6学时学时2022-7-13本节内容的重点与难点本节内容的重点与难点v四、函证四、函证v（一）函证决策（一）函证决策v（二）函证的内容（二）函证的内容v（三）函证程序实施的范围（三）函证程序实施的范围v（四）函证的时间（四）函证的时间v（五）询证函的设计（五）询证函的设计v（六）函证的实施与评价（六）函证的实施与评价v五、分析程序五、分析程序v（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的v（二）分析程序的运用（二）分析程序的运用2022-7-13什么是函证什么是函证？2022-7-13函证的定义函证的定义v函证函证是指是指CPA为了获取影响财为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，有关信息和现存状况的声明，获获取和评价审计证据取和评价审计证据的过程。的过程。2022-7-13在作出决策时，在作出决策时，CPA应当考虑的因素应当考虑的因素（1）评估认定层次的重大错报风险评估认定层次的重大错报风险（2）函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定（一）函证决策（一）函证决策2022-7-13评估认定层次的重大错报风险评估认定层次的重大错报风险函证程序的运用能够取得更有函证程序的运用能够取得更有效的证据效的证据如果认为某项风险属于特别风险，如果认为某项风险属于特别风险，CPA需要考虑是否通过函证特定需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险事项以降低检查风险评估认定层次的重大错报风险评估认定层次的重大错报风险水平越高，水平越高，CPA就应该取得更就应该取得更相关和可靠的审计证据相关和可靠的审计证据考虑考虑因素因素2022-7-13函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定函证可以为认定提供审计证据，但函证可以为认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是是对不同的认定，函证的证明力是不同的不同的对特定认定函证的相关性受对特定认定函证的相关性受CPA选择函证信息的目标的影响选择函证信息的目标的影响考虑考虑因素因素2022-7-13（一）函证决策（一）函证决策vCPA应当考虑被审计单位的经营应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方确定函证的内容、范围、时间和方式。式。2022-7-13二）函证的内容有哪些二）函证的内容有哪些？你知多你知多少少银行存款、借款及金融机构往来的银行存款、借款及金融机构往来的其他其他重要信息等重要信息等应收账款应收账款函证的其他内容：函证的其他内容：短期投资、应收票据、长期投资等短期投资、应收票据、长期投资等保证、抵押或质押、重大或异常交易保证、抵押或质押、重大或异常交易2022-7-13（三）函证程序实施的范围（三）函证程序实施的范围账龄较长的项目账龄较长的项目交易频繁但期末余额较小的项目交易频繁但期末余额较小的项目重大关联方交易重大关联方交易23456金额较大的项目金额较大的项目1重大或异常的交易重大或异常的交易可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易2022-7-13（四）函证的时间（四）函证的时间CPA通常以资产负债表日为截止日通常以资产负债表日为截止日资产负债表日后资产负债表日后适当时间内实施函证适当时间内实施函证可能会决定函证非期末的可能会决定函证非期末的某一日的账户余额某一日的账户余额（重大错报风险）（重大错报风险）2022-7-13询证函询证函的设计的设计（五）询证函的设计（五）询证函的设计存在性认定存在性认定应在询证函应在询证函中列明相关中列明相关信息，要求信息，要求对方确认对方确认完整性认定完整性认定改变询证函改变询证函的内容设计的内容设计或采用其他或采用其他审计程序审计程序CPA应当根据特定审计目标设计询证函应当根据特定审计目标设计询证函2022-7-13（五）询证函的设计（五）询证函的设计函证的方式：函证的方式：积极式和消极式积极式和消极式以往审计或类似业务的经验以往审计或类似业务的经验拟函证信息的性质：拟函证信息的性质：函证的信息函证的信息12345设计询证函需要考虑的因素设计询证函需要考虑的因素选择被函证者的适当性选择被函证者的适当性被函证者易于回函的信息类型被函证者易于回函的信息类型2022-7-13（五）询证函的设计（五）询证函的设计函证函证方式方式两种方式两种方式结合使用结合使用消极的消极的函证方式函证方式积极的积极的函证方式函证方式2022-7-13积极的函证方式积极的函证方式v采用积极的函证方式，采用积极的函证方式，CPA应应当要求被询证者在所有的情况下当要求被询证者在所有的情况下必须回函必须回函，确认询证函所列信息，确认询证函所列信息是否正确或填列询证函要求的信是否正确或填列询证函要求的信息息2022-7-13 积极函证积极函证方式方式1 缺点：被询证者可能对所列缺点：被询证者可能对所列信息根本不加以验证就予以信息根本不加以验证就予以回函确认，难以发现回函确认，难以发现优点：回函能够提优点：回函能够提供可靠的审计证据供可靠的审计证据在询证函中列明拟函证的账户在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证余额或其他信息，要求被询证者确认所询证的款项是否正确者确认所询证的款项是否正确积极的函证方式一积极的函证方式一2022-7-13积极的积极的函证方式函证方式2缺点：回函率降低，得缺点：回函率降低，得不到审计证据不到审计证据优点：优点：信息被验证，可靠信息被验证，可靠在询证函中不列明账户余额或在询证函中不列明账户余额或其他信息，要求被询证者填写其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息有关信息或提供进一步信息积极的函证方式二积极的函证方式二2022-7-13消极的函证方式消极的函证方式v如果采用消极的函证方式，如果采用消极的函证方式，CPA只要求被只要求被询证者仅在不同意询证函所列信息的情况询证者仅在不同意询证函所列信息的情况下才予以回函。下才予以回函。v采用此方式时，如果收到回函，能够为财采用此方式时，如果收到回函，能够为财务报表提供说服力强的审计证据。（优点）务报表提供说服力强的审计证据。（优点）v没收到回函原因没收到回函原因（缺点）（缺点）v.已收到且核对无误已收到且核对无误v.被询证者没有收到询证函被询证者没有收到询证函2022-7-13采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。可考虑用消极的函证方式的情况：审计证据可靠。可考虑用消极的函证方式的情况：（1）重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平（2）涉及大量余额较小的账户涉及大量余额较小的账户（3）预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误（4）没有理由相信被函证者不认真对待函证没有理由相信被函证者不认真对待函证消极的函证方式消极的函证方式2022-7-13询证函询证函的方式的方式（五）询证函的设计（五）询证函的设计积极方式积极方式账户账户余额大余额大消极方式消极方式小额小额账户账户两种方式结合使用两种方式结合使用2022-7-13函证v（六）函证的实施与评价（六）函证的实施与评价v.函证实施过程的控制函证实施过程的控制v.以传真、电子邮件等方式回函时的处理以传真、电子邮件等方式回函时的处理v3.积极式函证未收到回函时的处理积极式函证未收到回函时的处理v4.评价审计证据的充分性和适当性时应考评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素虑的因素v5.评价函证的可靠性评价函证的可靠性v6.对不符事项的处理对不符事项的处理2022-7-13五、分析程序五、分析程序v注册会计师分析被审计单位重要注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。和相关信息的差异。2022-7-13什么是什么是分析程序分析程序？2022-7-13v分析程序：分析程序：v是指通过研究不同财务数据之间以是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。对财务信息作出评价。v一般而言，在整个审计过程中，都一般而言，在整个审计过程中，都将运用分析程序。将运用分析程序。2022-7-13（1）审计计划阶段，帮助确定审计程序审计计划阶段，帮助确定审计程序（2）审计实施阶段，提高审计效率和效果审计实施阶段，提高审计效率和效果（3）审计报告阶段，对会计报表进行整体复核审计报告阶段，对会计报表进行整体复核（一）分析程序的意义（一）分析程序的意义2022-7-13分析思路分析思路v（二）（二）分析程序的运用分析程序的运用v(1)充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况。v(2)将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较，如果某些比率发生了重大或异常变动，确定审计重点。2022-7-13分析程序分析程序v（二）（二）分析程序的运用分析程序的运用v思路：思路：1.比较：增减比例比较：增减比例=（本年数上年数）（本年数上年数）上年数，一般超过上年数，一般超过20%为重要。为重要。2.分析：分析：项目比上年增加了项目比上年增加了万元，万元，增幅为增幅为%,理由理由。2022-7-13案例案例 ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，经营期限为40年。注册资本为70万美元。该公司主要从事纸张进口、生产和销售业务，从美国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张原料，经过简单的加工和包装形成产品，并将产品在中国境内销售。2022-7-132022-7-132022-7-132022-7-132022-7-132022-7-13 销售收入：ABC公司的销售收入净额比1998年下降了12，共减少1905K。收入净额变化，一般说来，是由销售价格变化和销售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现销售价格在本年度并未发生重大变化。销售收入下降主要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸业市场竞争加剧，1999年国内市场不景气，都造成了ABC公司销售额下降。这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。2022-7-13 销售成本：销售成本：由于销售收入下降，预期销售成本也应相由于销售收入下降，预期销售成本也应相应下降。应下降。ABC公司的销售成本比公司的销售成本比1998年下降年下降了了12.7，约，约127lK；毛利比；毛利比1998年下降了年下降了10.9，约，约634K；毛利率为；毛利率为36.9，比去年下，比去年下降了降了0.5，基本属于没有变化。销售成本的，基本属于没有变化。销售成本的下降是销售量下降引起的，由于毛利率未发下降是销售量下降引起的，由于毛利率未发生重大变化，如果销售收入下降是合理的，生重大变化，如果销售收入下降是合理的，则销售成本的相应下降也是合理的。则销售成本的相应下降也是合理的。同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利率为率为35，ABC公司的毛利率为公司的毛利率为36.9，从另，从另一个角度说明销售成本是合理的。一个角度说明销售成本是合理的。2022-7-13 管理费用：管理费用：ABC公司管理费用比公司管理费用比1998年下降了年下降了14.6个百分个百分点，共点，共622K。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下降，管理人员人数减少，房租下降等。降，管理人员人数减少，房租下降等。经检查，发现公司的高级管理人员在经检查，发现公司的高级管理人员在1999年均年均未发奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年未发奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年比比1998年减少年减少210K。又发现，两名外方人员分别于。又发现，两名外方人员分别于1998年年4月、月、1998年年6月离职（已查阅过董事会出具月离职（已查阅过董事会出具的二人离职证明），减少工资费用的二人离职证明），减少工资费用410K。同时，。同时，ABC公司通过完善内控制度，有效地降低了办公费公司通过完善内控制度，有效地降低了办公费用，办公费用比去年减少了用，办公费用比去年减少了2K。因此，又可证明管。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合理的。理费用的下降基本上是合理的。2022-7-13 营业费用：营业费用：本年营业费用比去年减少本年营业费用比去年减少79K，降低率为，降低率为12.3。因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关系，可以根据系，可以根据1999年的销售收入确定营业费用的预年的销售收入确定营业费用的预期值，再去与被审计单位报表上的数据比较。期值，再去与被审计单位报表上的数据比较。经计算，经计算，1998年度年度ABC公司营业费用占销售收公司营业费用占销售收入的入的4，1999年公司的销售收入为年公司的销售收入为 13 946k，如营，如营业费用与收入的比率不变，业费用与收入的比率不变，1999年营业费用应为年营业费用应为557K。被审计单位报表上的数据为。被审计单位报表上的数据为565K，与预期值，与预期值的差异为的差异为8K。差异很小，为审计中的非重大差异。差异很小，为审计中的非重大差异。因此，注册会计师可以初步确定，营业费用的下降因此，注册会计师可以初步确定，营业费用的下降是合理的。是合理的。2022-7-13 财务费用：财务费用：从报表上可以看到，财务费用发生了极为从报表上可以看到，财务费用发生了极为显着的变化。从金额上看，比去年增加了约显着的变化。从金额上看，比去年增加了约420k，从比例上看，比去年上升了，从比例上看，比去年上升了2864.6。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。经分析，以及与被审计经分析，以及与被审计单位讨论，注册会单位讨论，注册会计师找到了如下原因：计师找到了如下原因：2022-7-13 1.本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息，根据被审计单位与控股公司的协议，这笔贷款在息，根据被审计单位与控股公司的协议，这笔贷款在1999年以前是不需支付利息的。这笔贷款本金为年以前是不需支付利息的。这笔贷款本金为USD670 000，年利率为，年利率为7.375。采用中国人民银行。采用中国人民银行公布的年初美元与人民币汇率公布的年初美元与人民币汇率8.2787，可以计算，可以计算1999年应支付给控股公司的全年利息总额：年应支付给控股公司的全年利息总额：6700007.3758.2787=￥409 071.26 2.本年银行存款利率下降，本年银行存款利率下降，ABC公司的银行存款公司的银行存款金额也比去年减少，金额也比去年减少，1999年全年利息收入共年全年利息收入共4.2K。综合以上两个原因，以及银行手续费、汇兑损益综合以上两个原因，以及银行手续费、汇兑损益等因素，注册会计师认为财务费用的变化可以得到合等因素，注册会计师认为财务费用的变化可以得到合理解释。理解释。2022-7-13 存货：存货：本年年终存货金额较上年下降了本年年终存货金额较上年下降了79k，或，或14。通过与被。通过与被审计单位讨论审计单位讨论,了解到被审计单位存货数量是根据当年预计月了解到被审计单位存货数量是根据当年预计月平均销售额的平均销售额的4倍来确定的。在年初预算中制定的月平均销售倍来确定的。在年初预算中制定的月平均销售额是上年月平均销售额的额是上年月平均销售额的1.l倍，即倍，即15 852k121.1=1453.1k。但由于今年市场环境的变化，造成实际销售额的下降，被审计但由于今年市场环境的变化，造成实际销售额的下降，被审计单位根据这一变化，在单位根据这一变化，在1999年年6月重新修订了月平均销售额的月重新修订了月平均销售额的预算，从以前的预算，从以前的 1453k降至降至1061k，根据此标准，年末存货应，根据此标准，年末存货应为为 10614=4244K，与实际年末存货金额，与实际年末存货金额4 245k仅差仅差1k。今年。今年的存货周转率为：的存货周转率为：销售成本年平均存货销售成本年平均存货=8 736k(4 245k 4 924k)2 1.91 与去年为与去年为2.1的存货周转率相比较略下降，大约为的存货周转率相比较略下降，大约为10，与销售收入的下降趋势相同。综上，从分析性复核的角度，认与销售收入的下降趋势相同。综上，从分析性复核的角度，认为被审计单位年末存货的金额是合理的。为被审计单位年末存货的金额是合理的。2022-7-13