财务管理第2章 会计概念框架与会计准则

本章内容本章内容1.会计概念框会计概念框架的发展架的发展2.财务报告的财务报告的目标目标4.会计信息的质量会计信息的质量特征与操作性限制特征与操作性限制 5.会计要素会计要素6.会计准则会计准则 3.会计基本假设会计基本假设与会计基础与会计基础第一节第一节 会计概念框架的发展会计概念框架的发展一、何谓何谓“会计概念框架会计概念框架”作用：作用：会计概念框架会计概念框架国际会计准则委员会国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB）中国财政部中国财政部美国财务会计准美国财务会计准则委员会（则委员会（FASB）会计概念框架的发展会计概念框架的发展第二节第二节 财务报告的目标财务报告的目标一、财务报告目标的含义一、财务报告目标的含义二、二、受托责任观受托责任观与与决策有用观决策有用观第三节第三节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础会会计计主主体体持持续续经经营营会会计计分分期期货货币币计计量量一、会计基本假设一、会计基本假设 （一）会计主体（一）会计主体概念概念意义意义如何明确会计主体如何明确会计主体 概念概念意义意义运用运用（二）持续经营（二）持续经营 （三）会计分期（三）会计分期概念概念采用规定采用规定2008 （四）货币计量（四）货币计量概念概念规定规定注意注意 会计基础会计基础收付实现制收付实现制（现金制）（现金制）权责发生制权责发生制（应计制）（应计制）二、会计处理基础二、会计处理基础 两种会计基础的优点与不足两种会计基础的优点与不足收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制 现金制：现金制：1月月5日：不作处理日：不作处理2月月5日：甲企业：存款日：甲企业：存款+30000元元收入：收入：+30000元元 乙企业：存款乙企业：存款-30000元元 成本费用成本费用+30000元元应计制：应计制：1月月5日：不作处理日：不作处理2月月5日：甲企业：存款日：甲企业：存款+30000元元债务（预收款）：债务（预收款）：+30000元元 乙企业：存款乙企业：存款-30000元元债权（预付款）债权（预付款）+30000元元 内容内容可可靠靠性性相相关关性性可可理理解解性性可可比比性性实质重于实质重于形式形式重重要要性性谨谨慎慎性性及及时时性性第四节第四节 会计信息的质量特征与操作性限制会计信息的质量特征与操作性限制一、会计信息质量特征一、会计信息质量特征 概念概念（一）可靠性（一）可靠性（二）相关性（有用性）（二）相关性（有用性）（三）（三）可可理理解解性性（四）可比性（四）可比性n 实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济 实质进行确认、计量、计录和报告，不应当仅仅以交易或事项实质进行确认、计量、计录和报告，不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据。的法律形式为依据。（五）实质重于形式（五）实质重于形式（六）重要性（六）重要性 企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。会计主体（租入方）会计主体（租入方）租赁公司（租出方）租赁公司（租出方）销货方销货方签订租赁协议签订租赁协议付款付款发货发货分期支付租金分期支付租金#企业融资租入设备（注意与经营性租入的区分）企业融资租入设备（注意与经营性租入的区分）（七）谨慎性（七）谨慎性（八）（八）及及时时性性某企业为了及早披露年度会计信某企业为了及早披露年度会计信息，在未得到有关控股企业财务状息，在未得到有关控股企业财务状况、经营成果和现金流量准确数据的况、经营成果和现金流量准确数据的情况下，采用了估计的办法将控股公司情况下，采用了估计的办法将控股公司的会计数据合并编入母公司财务报告。的会计数据合并编入母公司财务报告。你认为这种做法合适吗？为什么？你认为这种做法合适吗？为什么？n 何谓何谓“会计操作限制会计操作限制”？会计信息质量特征的实现所受到的会计会计信息质量特征的实现所受到的会计 信息成本效益的约束。信息成本效益的约束。只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是有效益的，才值得提供，否则，该信息就不值得提供。有效益的，才值得提供，否则，该信息就不值得提供。n 准则制定者和监管者：准则制定者和监管者：在准则制定和发布之前，要估计、权在准则制定和发布之前，要估计、权衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。n 企业会计师：企业会计师：在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告的成本与收益。的成本与收益。二、会计操作限制二、会计操作限制第五节第五节 会计要素会计要素 概念概念会计要素会计要素静态静态动态动态资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润会计内容会计内容的具体化，是的具体化，是会计对象会计对象按其属性所按其属性所作的归类。作的归类。过去的交易或事项形成，并由企业拥有或过去的交易或事项形成，并由企业拥有或 控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括财产、债权和其他权利。包括财产、债权和其他权利。（1）由）由过去的交易或事项形成。过去的交易或事项形成。（2）企业拥有或控制。）企业拥有或控制。（3）预期会给企业带来经济利益。）预期会给企业带来经济利益。（1）与该项资源有关的经济利益与该项资源有关的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。（2）该资产的成本或者价值该资产的成本或者价值能够可靠计量。能够可靠计量。定义定义确认条件确认条件（一）资产（一）资产静态要素静态要素要点要点分类（按流动性）分类（按流动性）资产资产流流动资产动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产 甲企业因扩大生产规模，用银行甲企业因扩大生产规模，用银行存款存款200万元从乙企业购入一生产设备，万元从乙企业购入一生产设备，该设备生产成本该设备生产成本150万元。该笔业务对甲、万元。该笔业务对甲、乙企业乙企业资产项目资产项目各产生怎样各产生怎样的影响？的影响？定义定义要点要点确认条件确认条件（二）负债（二）负债静态要素静态要素 （1）企业承担的现时义务。）企业承担的现时义务。（2）偿还责任的履行预期会导致经济）偿还责任的履行预期会导致经济利益流出企业。利益流出企业。（3）由过去的交易或事项而形成。）由过去的交易或事项而形成。（1）与该义务有关的经济利益很与该义务有关的经济利益很可能流出企业。可能流出企业。（2）未来流出经济利益的金额）未来流出经济利益的金额能够可靠计量。能够可靠计量。负债是指企业过去的交易或者事项形成、负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质：企业债权人对企业资产的要求权。实质：企业债权人对企业资产的要求权。将在一年（含一年）或者将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。款项和一年内到期的长期借款等。偿还期在一年或者超过偿还期在一年或者超过 一年的一个营业周期以上的负债。一年的一个营业周期以上的负债。包括包括长期借款、应付债券、长期长期借款、应付债券、长期 应付款等。应付款等。流动负债流动负债负债的分类负债的分类长期负债长期负债 企业企业资产扣除负债资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。后由所有者享有的剩余权益。所有者权益又称为股东权益。所有者权益又称为股东权益。实质：企业投资者对企业实质：企业投资者对企业净资产净资产的所有权。的所有权。定义定义所有者权益所有者权益实收资本实收资本由投资者出资形成的资本由投资者出资形成的资本资本公积资本公积资本溢价、资本溢价、直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失的利得和损失盈余公积盈余公积按规定从净利润中提取的积累资金按规定从净利润中提取的积累资金未分配利润未分配利润留待以后年度分配的利润留待以后年度分配的利润静态要素静态要素（三）所有者权益（三）所有者权益 三个静态要素之关系三个静态要素之关系资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益=资产负债资产负债如前所述，假定甲企业所购设备的如前所述，假定甲企业所购设备的200万元款项暂欠乙企业，这项业务对甲、乙万元款项暂欠乙企业，这项业务对甲、乙企业的资产、负债项目和所有者权益项目企业的资产、负债项目和所有者权益项目会产生怎样的影响？会产生怎样的影响？（四）、收入（四）、收入 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利经济利 益益的的总流入总流入。n 强调：强调：收入是由于企业在收入是由于企业在日常经营活动日常经营活动所形成的经济利益的流所形成的经济利益的流入。日常经营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、入。日常经营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等。咨询公司提供咨询服务等。与收入相关的经济利益很可能流入企业；与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。经济利益的流入额能够可靠地计量。概念概念确认条件确认条件（四）收入（四）收入动态要素动态要素 费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。p费用由企业的日常经营活动所形成。费用由企业的日常经营活动所形成。p费用只有与收入配比时才能加以确认。费用只有与收入配比时才能加以确认。经济利益很可能流出企业。经济利益很可能流出企业。费用的发生会导致企业资产减少或者负债增加；费用的发生会导致企业资产减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。确认条件确认条件概念概念（五）费用（五）费用动态要素动态要素利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量收入、费用、利得、损失金额的计量。概念概念来源构成来源构成收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额直接计入当期损益直接计入当期损益的利得和损失的利得和损失企业日常活动的企业日常活动的经营业绩经营业绩企业企业非非日常活动的日常活动的经营业绩经营业绩利润的确认利润的确认企业在一定会计期间的经营成果，利润包括企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。的利得和损失等。（六）利润（六）利润动态要素动态要素 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入费用费用=利润利润三动态要素之关系三动态要素之关系静、动态要素之关系静、动态要素之关系收入收入费用费用=利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）或：资产或：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 会计要素会计要素静态静态动态动态资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产负债表资产负债表利利润润表表第六节第六节 会计准则会计准则 会计人员从事会计工作的规则和指南，也即会计人员从事会计工作的规则和指南，也即加工和报告会计信息的标准。加工和报告会计信息的标准。n 按使用单位的经营性质，会计准则可分为按使用单位的经营性质，会计准则可分为营营利组织的会计准则利组织的会计准则和和非营利组织的会计准则非营利组织的会计准则。n 按所起的作用，可分为基本准则和具体准则。按所起的作用，可分为基本准则和具体准则。1938年注册会 计师协会会计程序委员会制定1959年注册会 协会会计原则委员会制定1973年财务年财务会计会计 准则委准则委员会员会制定制定51份份会计研究公报会计研究公报;31份份会计原则委员会意见书会计原则委员会意见书157份份会计准则会计准则美国会计准则制定一、美国会计准则和国际会计准则一、美国会计准则和国际会计准则财务会计准则财务会计准则委员会（委员会（FASB）制定准则制定准则财务会计财务会计基金会基金会筹资及监督运营筹资及监督运营证券交易证券交易委员会委员会授权授权 1973年，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷年，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会兰、英国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会（IASC）,以推动会计和财务报告准则在全球范围内的认可和以推动会计和财务报告准则在全球范围内的认可和遵循。遵循。2001年年IASC重组成立国际会计准则理事会（重组成立国际会计准则理事会（IASB）承担国际）承担国际财务报告准则的制定。至今，财务报告准则的制定。至今，IASC、IASB已发布和生效的会已发布和生效的会计准则计准则41项，项，这些准则已被这些准则已被100多个国家使用过。多个国家使用过。2006年年12月我国证监会首席会计师张为国月我国证监会首席会计师张为国 被任命为国际会计准则理事会理事被任命为国际会计准则理事会理事(自自2007年年7月月1日日 始，任期始，任期5年年)，目前理事会共有，目前理事会共有14位理事。位理事。目前，国际会计准则和各个国家的会计目前，国际会计准则和各个国家的会计准则并存，又存在趋同的必然性，准则并存，又存在趋同的必然性，为什么还不能立即统一？为什么还不能立即统一？19921992年年11 11月：第月：第1 1个会计准则个会计准则 企业会计准则企业会计准则 （基本会计准则）（基本会计准则）19971997年年5 5月：第月：第1 1个具体会计准则个具体会计准则关联方关系及其交易关联方关系及其交易的披露的披露 19971997至至20052005年总共发布年总共发布1616项具体会计准则。项具体会计准则。20062006年年2 2月：发布新会计准则体系月：发布新会计准则体系11项基本准则项基本准则+38+38项具项具体会计准则体会计准则 20062006年年1010月：月：企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南 另：另：“解释公告解释公告”、“专家工作组意见专家工作组意见”、“准则讲解准则讲解”等。等。二、我国会计准则二、我国会计准则）我国会计准则是国家统一会计制度的重要组成部分，目前还我国会计准则是国家统一会计制度的重要组成部分，目前还不是全部。不是全部。我国会计准则是由财政部制定和发布而不像美国等由民间职我国会计准则是由财政部制定和发布而不像美国等由民间职业团体制定。业团体制定。我国我国19981998年年1010月成立的财政部会计准则委员会是会计准则制月成立的财政部会计准则委员会是会计准则制定的咨询机构。其宗旨是为制定和完善中国定的咨询机构。其宗旨是为制定和完善中国 的会计准则提供咨询意见的会计准则提供咨询意见 和建议。和建议。我国会计准则为什么由财政部制定我国会计准则为什么由财政部制定而不是像美国等国家由会计职业团体制定？而不是像美国等国家由会计职业团体制定？我国为什么要设置会计准则委员会？我国为什么要设置会计准则委员会？