学习情境二 增值税3

学习情境二 增值税7/11/20221项目六 增值税应纳税额的计算 7/11/20222一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 v【例2-24】某企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。2010年10月份商品销售给一般纳税人取得收入5 000万元；销售商品给小规模纳税人取得收入300万元，没有开具增值税专用发票；同期购入原材料2 400万元，取得增值税专用发票上注明增值税的进项税为408万元；销售产品和购入原材料发生运费50万元，取得运输部门开具的运费发票。请计算该生产企业2010年10月份应纳的增值税。7/11/20223一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算v解：企业购进原材料发生的运费可按7%的扣除率计算抵扣进项税v销售商品应计销项税=(5 000+300)17%=901（万元）v可以抵扣的进项税=408+507%=411.5（万元）v应纳增值税=901-411.5=489.5（万元）7/11/20224一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算v【例2-25】某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%的税率，2010年6月有关生产经营业务如下：v（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票上注明销售额100万元；另外，取得甲产品包装物租金收入5.85万元。v（2）销售乙产品，开具普通发票，价税合计23.4万元。v（3）本月以外购材料一批，买价5万元用于非应税项目。v（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输公司的运费5万元，取得相关合法票据，农产品验收入库。v（5）购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元，进项税3.4万元货物验收入库；另外，支付购货的运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；本月下旬将该批货物的20%用于职工福利。7/11/20225一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算v 要求：计算该企业2010年6月应缴纳的增值税税额。v 解：（1）企业向商场收取的包装物租金属于价外费用v 销售甲产品应计销项税=80+5.85(1+17%)17%=14.45（万元）v（2）销售乙产品应计销项税=23.4(1+17%)17%=3.4（万元）v（3）本月外购材料用于非应税项目的进项税额不得抵扣。v（4）企业购进的免税农产品可按13%的扣除率计算抵扣进项税v 购进免税农产品应计进项税=3013%+57%=4.25（万元）v（5）企业把外购货物用于职工福利的进项税额，按规定不得抵扣v 可抵扣的进项税=(3.4+37%)(1-20%)=2.888（万元）v 该企业2010年6月份应纳增值税v=(14.45+3.4)-(4.25+2.888)=17.85-7.138=10.712（万元）7/11/20226二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 v应纳税额=销售额征收率 v不含税销售额=含税销售额(1+征收率)v【例2-26】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年3月提供汽车修理业务取得收入23.9万元，销售汽车装饰用品取得收入17.3万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。计算该企业应纳增值税。v解：应纳增值税=(23.9+17.3)(1+3%)3%=1.2（万元）7/11/20227三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算 v进口货物一般采用组成计税价格核算v组成计税价格v=关税完税价格+关税+消费税或v组成计税价格v=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)v v应纳税额=组成计税价格税率 7/11/20228进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算v【例2-27】某市化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批化妆品，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元。海关于8月15日开具了完税凭证。化妆品公司缴纳进口环节税金后海关放行。计算该化妆品公司进口环节应纳增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。v关税完税价格=85+5=90（万元）v组成计税价格=90(1+50%)(1-30%)=192.86（万元）v进口环节缴纳增值税=192.8617%=32.79（万元）7/11/20229项目七 增值税的征收管理（P58-59）7/11/202210案例分析案例分析 v日朗化工厂为增值税一般纳税人，主要生产各种橡胶制品及化工原料，企业的所有销售产品和购进材料的税率均为17%。2010年4月份发生如下经济业务。v（1）4月1日，企业销售产品一批，取得销售收入100万元，同时收取送货上门运输装卸费收入23 400元（含税）。v（2）4月5日，购进原材料一批，价款40万元，专用发票注明的进项税额为6.8万元，货款尚未支付，材料已经验收入库，并支付铁路部门运杂费20 000元，其中运费16 000元，建设基金2 000元，保管费1 000元，装卸费1 000元。7/11/202211案例分析案例分析v（3）4月5日，企业接受另一单位捐赠转入原材料一批，价值8 000元，取得增值税专用发票，注明的进项税额为1 360元，材料已经验收入库。v（4）4月8日，企业发出材料20万元用于委托加工轮胎，同时支付加工费2万元，取得增值税专用发票，注明的进项税额为3 400元。v（5）4月12日，企业购入设备一台，价款100万元，取得增值税专用发票，注明的进项税额17万元，不需安装，直接投入生产车间使用。v（6）4月15日，对外捐赠材料一批，进价20 000元，同类产品市场上售价24 000元，进货价、售价均不含税，货已发出。7/11/202212案例分析案例分析v（7）4月21日，企业采取预收货款的方式销售货物一批，当日已收到预收货款40万元，接合同规定货物在5、6两月发出。v（8）4月22日，企业将委托加工的轮胎收回后，对外销售取得价款36万元。v（9）4月25日，企业采取分期收款方式销售货物500件，每件售价1 500元，合同规定购货方4、5、6月每月付款三分之一，货已发出，4月份货款及税款尚未收到。v根据上述资料，计算日朗化工厂4月份应纳的增值税。7/11/202213案例分析案例分析v解：（1）销售货物并送货上门属混合销售行为，运输装卸费应并入销售额计税v销售产品应计销项税=100+2.34(1+17%)17%=17.34（万元）v（2）购进原料的运费和建设基金可按7%抵扣进项税v进项税=6.8+(1.6+0.2)7%=6.926（万元）v（3）接受捐赠应计进项税0.136万元v（4）购进劳务应计进项税0.34万元 7/11/202214案例分析案例分析v（5）从2009年1月1日开始，我国增值税由生产型转为消费型，故企业购进设备产生的进项税可在当期抵扣17万元。v（6）对外捐赠视同销售，应计销项税=2.417%=0.408（万元）。v（7）采用预收货款方式销售货物，纳税义务发生的时间为发出货物的当天，该货物定于5、6月份发出，故4月份尚不需计算销项税。v（8）销售轮胎就计销项税=3617%=6.12（万元）。7/11/202215案例分析案例分析v（9）采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为合同约定收款日期的当天，4月份约定收款三分之一，故应计销项税=0.155001/317%=4.25（万元）。v销项税合计=17.34+0.408+6.12+4.25=28.118（万元）v进项税合计=6.926+0.136+0.34+17=24.402（万元）v日朗化工厂4月份应纳增值税=28.11824.402=3.716（万元）7/11/202216关税的计税依据和计算的关键公式:应纳关税=完税价格适用税率第二、三部分第二、三部分 关税完税价格的确定及关税完税价格的确定及应纳税额的计算应纳税额的计算 关税计算通常采用从价定率方法关税计算通常采用从价定率方法7/11/202217（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格 1 1、计算公式、计算公式:完税价格完税价格=CIF=CIF（到岸价格）（到岸价格）完税价格完税价格=FOB+=FOB+运费运费+保险费保险费 =（FOB+FOB+运费）（运费）（1-31-3）或或=（货价（货价+运费）（运费）（1+31+3）一、进口货物的完税价格一、进口货物的完税价格u成交价格中未包含的应计入完税价格的费用成交价格中未包含的应计入完税价格的费用（六项）（六项）u成交价格中单独分列，不计入完税价格的费用（三项）成交价格中单独分列，不计入完税价格的费用（三项）海关应按照海关应按照“货价加运货价加运费费”之和的之和的3计算保计算保险费险费P251 7/11/2022187/11/202219v1.甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2010年3月份有关经营业务如下：（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资，取得增值税专用发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票。（2）乙公司从甲企业购进电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。7/11/202220v（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算甲企业2010年3月份应缴纳的增值税。（2）计算乙公司2010年3月份应缴纳的增值税。7/11/202221v（1）甲企业2010年3月份应缴纳的增值税：销项税额45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（万元）当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元）应缴纳增值税47.630.9416.66（万元）（2）乙公司2010年3月份应缴纳的增值税：销项税额30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%77.98（万元）应抵扣的进项税额45.9（3013%37%）60%1017%17%50.14（万元）应缴纳增值税77.9850.1427.84（万元）7/11/202222v3.某外商投资举办的电脑生产企业，为增值税一般纳税人。2010年3月份生产经营情况如下：（1）进口电脑元件一批，支付国外的买价260万元、运输费用和保险费用5万元；支付海关地再运往本单位的运输费用2万元、装卸费用和保险费用0.3万元；（2）在国内采购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用8万元，取得运输单位开具的普通发票；（注：关税率20%）7/11/202223v要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该企业3月份进口环节应缴纳的关税、增值税；（2）计算该企业3月份采购业务应抵扣的进项税额7/11/202224销售情形税务处理计税公式（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（14%）4%2（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（117%）17%（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣（4）发生固定资产视同销售行为对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。增值税净值17%7/11/202225v计算题计算题1、某有进出口经营权的生产企业为增值税一般纳税人，2011年3月份该企业的资产购建及处置情况如下：（1）为扩建厂房购进建筑材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款500000元、增值税款85000元；（2）为自行建造的一台大型设备购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款80000元、增值税款13600元；（3）销售2008年10月购入使用的机器设备一台，开具普通发票取得收入187000元，原值224000元；7/11/202226v（5）销售2010年1月购入自用过的轿车一辆，开具普通发票取得收入155000元，原值为150000元；（6）将自用的旧包装物一批转让给某小规模纳税人企业，开具普通发票取得收入20000元。要求：计算该企业2011年3月份资产购建及处置时应纳和应退的增值税。7/11/202227v2、位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。（3）开采原煤10 000吨。采取分期收款方式销售原煤9 000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。7/11/202228（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。7/11/202229