浅谈会计监督存在的问题和对策(1)

浅谈会计监视存在的问题和对策(1)会计监视是会计的根本职能之一，是我国经济监视体系的重要组成局部。随着现代企业制度的逐步完善市场经济的进一步开展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监视己成会计界热衷讨论的焦点。为了标准会计行为，进步会计信息质量，加强会计监视己成为建立现代企业制度中一项重要内容。一、会计监视概述1、会计监视既是内部监视又是外部监视。所谓会计监视，是指会计工作人员根据?会计法?赋予的职权，将?会计法?规定的各项内容适用于详细的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进展的监察、催促，落实法律规定应依法办理的业务内容。会计监视是施行?会计法?唯一详细、有效的执业环节。从其范围说，它首先是内部监视但绝不仅限于内部监视，同时也具有外部监视和社会监视的性质。如第十四条规定，“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予承受。令言凿凿，非常肯定。各单位所获得的原始凭证绝大局部是由外单位出具的，当甲单位会计人员依法回绝承受乙单位不真实、不合法的原始凭证时，甲单位会计人员正是履行了其监视职权。无疑，甲单位的会计监视就不只是内部会计监视其具有外部会计监视的性质了，事实上内部兼外部监视的性质。2、会计工作范围、详细内容、工作程序、质量要求等均由?会计法?规定。如各单位必须根据实际发生的经济业条事项进展会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告；会计核算以人民币为记账本位币；会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，记账凭证应当根根经过审核的原始凭证及有关资料编制，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，应当按照连续编号的页码顺序登记；各单位应当保证会计账薄记录五相符账款、账物、账证、账账、账表；账务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成等等。3、会计人员的监视职权由法律赋予，会计人员依法行使监视职权受法律保护。现行?会计法?规定：“会计机构、会计人员按照本法规定进展会计核算，实行会计监视。值得注意的是，会计人员“实行会计监视已超出本单位，与第十四条规定“对不真实、不合法的原始凭证有权不予承受前后精神是一致的。在这个前提下，?会计法?指出：会计人员对违背本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权回绝办理或者按照职权予以纠正，会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行处理的，应当及时处理。同时，?会计法?还明令：任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵抗违背本法规定行为的会计人员实行打击报复第五条，单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责第二十入条，单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分第四十六条。?华人民共和国刑法?第二百五十四条同时严正规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的指导人，对依法履行职责、抵抗违背会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役。由此可见，各单位会计人员行使监视职权绝不是个人的随意行为，而是法律赋其权并受?会计法?保护。二、会计监视存在问题的分析会计监视不力究其原因主要表如今以下几个方面：第一，目前会计监视法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监视职能，导致企业会计监视不力。随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监视机制和方法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未别离之前，会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监视企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有企业的两权别离，会计隶属于企业，从而对企业的监视权自然就削弱了。另外，新的?会计法?虽已公布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。在前年因造假而在证券市场上闹的纷纷扬扬日“宁广厦事件，它的发生对证券市场产生了宏大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进展制裁，使得会计监视形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来对待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老方法，会计管理混乱。再者，在会计监视过程中有些概念很模糊，比方说会计监视、审计监视概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的开展，假如有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。第二，企业管理体制不全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全，主要表达在有的单位是根本就缺乏内部监视和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。第三，企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监视。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、受权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监视职能，破坏了正常的会计工作。第四，会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监视中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识构造、学历构造和业务程度偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监视意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断才能弱，自我管制才能差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。三、加强会计监视的措施与对策1、要正确认识会计监视的重要地位。?会计法?强调内部会计监视的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监视上。这样做，将减少大量社会本钱。由此证明，会计立法的精华在于强化会计工作内部自身法律监视，即用权利制约权利。假如不成认会计监视的法律地位这个客观事实，那么无异于否认?会计法?。只有正视会计监视的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把?会计法?奉为圭臬；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻施行；才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建立，做到弊绝风清。2、加快法律体系建立，为会计监视的有效施行提供法律保障。会计监视的有效施行，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建立。我国已公布了新?会计法?，应尽快出台?会计法?施行细那么，进步?会计法?的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监视、审计监视的执法职责和权限，以施行明晰明了的监视职能；加大法律法规的处分、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的施行，加快会计法律体系的建立步伐，使会计监视真正做到有法可依。3、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监视中的责任。在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监视工作的正常进展。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完好性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理睬计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监视职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必需要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。4、强化企业法人治理机构的会计责任。新的?会计法?对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为损害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承当法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新?会计法?有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完好责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，互相之间推诿而影响会计监视难以实现的现象。5、实行会计委派制。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监视，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监视的会计人员与被监视企业别离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监视作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进展财务监视是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。6、严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制。要用法律、行政、市尝经济等手段，标准约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建立。建议尽快完善会计法规，明确执法根据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁；引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的追假本钱。财政部门要在?会计法?赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的场面。对一些典型的案例在媒体公开曝光，营造会计工作法制气氛。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信誉评价系统，通过制定会计信誉评价规那么，协调税务、审计等部门搜集整理睬计信誉信息，建立会计信誉档案，加强信誉轨迹跟踪，并开设会计信誉网站。随着信誉评价体系建立的不断深化，信誉信息的搜集、评价、发布可交由信誉中介机构承当，财政部门着重做好监视工作。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进展定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的言论压力，促进老实守信的职业道德建立。参考文献：1、?经济法学?第二版：潘静成主编，中央播送电视大学出版社，2000年3月第二版：2、?林业财务与会计?，赵玉民，?加强会计监视的措施?，2002年第10期；3、?浙江财税与会计?，湖州市财政局课题组，?加强我市会计监视工作的对策建议?，2022年第2期；4、?财经理论与理论?，周丽君，?浅议会计监视及其运作要求?，2001年第7期；5、?财会研究?，顾建平，?试论完善单位内部会计监视机制?，2001年第10期