英国石油天然气会计规范

英国石油天然气会计标准英国不仅是世界上重要的石油天然气消费国，而且是世界石油交易尤其是期货交易的重要市场注：伦敦石油期货市场以北海布伦特原油期货价格为基准，它也是国际原油期货市场的标准价格之一。英国的石油天然气会计实务尽管受美国的影响较大，但亦有自己的特色。为此，本文对英国石油天然气会计标准进展评价，以期从中得出一些对我们的启示。一、英国石油天然气会计标准的性质英国石油天然气会计标准的名称为“建议实务公告Statement of Remended Practice，SORP，由英国石油行业会计委员会Oil Industry Accounting mittee，OIAC发布，并由英国会计准那么委员会Accounting Standards Board，ASB认可。目前有效的石油天然气会计标准是OIAC于2001年6月7日发布的建议实务公告“石油天然气勘探、开发、消费与废弃活动会计Accounting for Oil and Gas Exploration，Development，Production and Demission Activities。在英国石油行业会计委员会发布建议实务公告时，英国会计准那么委员会发表声明，指出：“ASB主要发布适用于通用目的的公司报表会计准那么注：英国的会计准那么由财务报告准那么FRSs、标准会计实务公告和紧急事务处理委员会简报组成。在特殊的行业或领域，为使会计准那么能有效应用，可能需要进一步的指南。这些指南以建议实务公告SORPs的形式发布，由ASB确认的主体制定。可见，英国的石油天然气会计标准在性质上并不是由准那么制定机构制定的准那么，它仅仅是准那么的运用指南，其有效性依赖于准那么制定机构的认可。所以，ASB的声明进一步指出：“此开发的SORP与ASB的实务规那么一致，其所包括的内容不含任何不可承受的根本原那么，或者说不与任何会计准那么或ASB方案的将来准那么相冲突。正是有了ASB的上述结论，“石油天然气勘探、开发、消费与废弃活动会计这一建议实务公告才得以生效。二、建议实务公告：术语定义由于任何详细会计标准都涉及到某类特殊的消费经营活动，对此类经营活动中的关键业务和情况予以明确界定，是纳入会计程序确认的前提。可以说，术语定义是任何会计标准得以建立的关键和根底，它们构成了一项准那么的根本框架。建议实务公告在术语定义局部一共定义了23个术语，它们是：ALLOCALE税注：为石油天然气消费活动特别设置的的一种税。、结转权益、上限测试、商业储量、本钱库、本钱、废弃、转入、油田、完全本钱会计、减值、减值测试、收入产出单元、结合安排、答应、油田寿命法、探明财产、PRT税注：以石油收入为课征对象的一种税。、重新确定、油藏、成果会计法、产量单位法、未探明财产、井，井对商业储量、本钱、井的次级术语进展了界定。我们认为，英国建议实务公告所界定的术语多且乱，缺乏重点和层次性，逻辑关系也不强，不如美国财务会计准那么第19号的术语界定FASB，1977科学。美国财务会计准那么第19号SFAS 19所界定的工程技术术语共10个注：参见SFAS No.19，para.10.，即探明储量、探明已开发储量、探明未开发储量、油田、油藏、勘探井、开发井、效劳井、参数测试井进一步分类为勘探型和开发型参数测试井、探明区域。应该说，SFAS19所界定的十个工程技术术语抓住了石油天然气消费活动的关键，内在逻辑也较强，即发现探明储量是石油天然气消费活动的核心目的，而储量存在于油藏、油田和探明区域中，其发现和开发储量的根本工程技术措施依赖于各种井。SFAS19所界定的上述10个工程技术术语因数量较多，也因为非石油工程人士难以准确地理解，这些术语的定义被放在了附录中。准那么正文中只定义了与价值相关的4个术语注：参见SFAS No.19，para.11.，即财产中的矿物权益mineral interests in properties、井及相关设备与设施wells and related equipment and facilities、石油天然气消费活动中使用的辅助设备与设施、未完并及设备与设施。其中财产中的矿物权益又分为探明财产proved properties中的矿物权益和未探明财产unproved properties中的矿物权益；井及相关的设备与设施又分为钻进和装备勘探井及勘探型参数测试井的本钱、获取进入探明储量通道、为开采、处理、聚集和储存石油天然气而发生的本钱，包括钻进和装备开发井、开发型参数井不管这些井是成功还是失败和效劳井的本钱；未完井及设备与设施那么又分为钻进和装备未完工井的本钱、获取和建造尚未完成和安装的设备与设施的本钱。三、建议实务公告：会计处理一消费前活动与废弃消费前活动与废弃的会计，建议实务涉及的内容包括：完全本钱与成功努力原那么、确定是否发现储量前本钱的初始处理、其后的支出、融资本钱、井底奉献、提取的将来废弃本钱的资本化、折旧、减值测试、废弃、合并调整。对于消费前活动的会计处理，由石油天然气消费活动的特点和风险所决定，形成了石油天然气消费活动历史本钱会计根底下的两种方法“成果法和“完全本钱法，此两种方法虽然有许多差异，但根本性的差异却表达在消费前活动发生本钱的会计处理上。所以，建议实务在描绘石油天然气消费活动特征的根底上来阐述完全本钱与成功努力原那么是可取的。从这种表述来看，英国石油天然气会计实务坚持历史本钱计量原那么，并允许成果法和完全本钱法的自主选用。但这里有一个问题值得指出，即关于成果法下的折旧问题。建议实务公告指出：“在成果法下，折旧应以油田为根底，按产量单位法加以计算。单位产量计算中的折旧本钱要素，除了到计算日为止累积所发生的本钱外，还应包括估计的将来开发本钱。计算所采用的储量根底，应是期末估计的商业储量加受骗期消费的数量。注：参见OIAC，SORP para.73-77.从这段话来看，与美国标准有些区别。一是计算折旧中所含的本钱要素，英国包括将来开发本钱，美国不包括；二是美国运用的储量根底是“期末探明已开发储量+本期消费量，而英国所使用的是“期末估计商业储量含探明已开发储量和探明未开发储量。由于美国方法比英国方法的主观估计少，我们更倾向美国方法龚光明，2002。二石油天然气消费活动石油天然气消费活动乃在于通过开发并及其他消费设施，将原油和天然气采出地面，送往集输站并销往购置者的过程。我们认为，此阶段的特殊问题应是矿区使用费权益、超采与欠采、天然气销售合同三个问题。1.矿区使用费对于矿区使用费权益拥有者应获得的收入，OIAC建议了两种处理方法，一是包括在公司的收入和销售本钱中，一是不包括在公司的收入和本钱中。由于英国政府的矿区使用费权益安排通常是这样，报告公司有义务处理所有相应的产量，并以海报告期总收入通常应减除相应的开采本钱，如转移和处理本钱的一定比例支付矿区使用费负债。在这种情况下，净矿区使用费可以被认为具有消费本钱或税的性质，报告的收入应是所有发票销售，应付的净矿区使用费应作为销售本钱。而在美国，矿区使用费权益的持有者对产量有着更多的直接权益，可能会独立地进展开采和销售安排。其会计原那么要求，代表此种矿区使用费油气的产量不包括在收入中当然，也不包括它们的销售本钱，而是表如今矿区使用费权益所有者自己的账上。我们认为，OIAC要求按矿区使用费权益安排的性质对矿区使用费进展处理是恰当的。2.超采与欠采在结合拥有的油气开采安排中，参与的每一方在当期都恰好收到或销售总产量中自己的份额是不实际的。在报告日每一参与方有权获得的累积产量与实际累积销量的短期不平衡，代表着超采和欠采。超采代表着转移将来经济利益的义务通常为放弃收取等量将来产量的权利，构成了一项负债。而欠采代表着对将来经济利益的一种权利通常被受权收取等量的将来产量，构成了一项资产。问题的关键在于，应以何种价格来计量超采和欠采所代表的负债和资产。我们赞同OIAC的观点，即应按资产负债表日流行的市场价格来反映义务或资产，但超采和欠采所导致的不平衡，至少应在短期如3个月内消除。3.天然气销售合同原油消费过程中有超采和欠采问题，而天然气消费过程中有供给不平衡问题，这种不平衡表现为：1“照付不议协议或“最小消费量安排；2“气银行安排。此问题的本质乃在于，是否以及以何种价值在账上记录此种不平衡。从一般原那么上讲，这与上面所描绘的原油的超采和欠采问题有些相似性。然而，由于天然气市场营销的更大刚性和困难性，要求处理不平衡性的假设更加慎重。在实务中，由于物理上和时间上的不平衡通常具有本质性的不确定性，所以，要对下面的内容应作严格的合同安排和假设：1将来天然气产量的可市场交易性；2油藏习性及将来天然气的交货；3为纠正不平衡，将来销售的实现价格。OIAC规定，消费公司在记录不平衡的影响时，应遵循如下的一般原那么：1在“照付不议合同下，没有提走最小协议量的顾客，应向供给方进展一项无条件的现金支付，以作为提取缺乏的补偿。在此种情况下，供给方在期末应记录为一项应收，并贷记收入；2在某期提取缺乏的顾客，在下期可能增加提取相应的数额。在此种