行业会计比较（第二版）课件： 学习情境四 施工企业典型业务的会计核算

行业会计比较学习情境四 施工企业典型业务的典型业务的会计核算会计核算 行业会计比较施工企业典型业务的会计核算子情境二：施工合同成本的核算子情境一：施工企业的认知 子情境三：工程价款结算的核算 施工企业会计行业会计比较 施工企业的认知施工企业及其主要经营活动施工企业会计核算的特点 施工企业与其他行业企业会计核算的比较施工企业会计行业会计比较 子情境一 施工企业的认知施工企业 施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通常包括建筑公司、工程公司、建设公司等，是基本工程建设的直接参与者。 施工企业经营活动特点施工生产单件性施工生产流动性施工生产的长期性一、施工企业及其主要经营活动施工企业会计行业会计比较 子情境一 施工企业的认知二、施工企业会计核算的特点分级管理、分级核算分级管理、分级核算1成本核算对象单件性成本核算对象单件性2产成品和在产品的划分特殊产成品和在产品的划分特殊3工程价款结算方法独特工程价款结算方法独特4会计科目有专用会计科目有专用5施工企业会计行业会计比较子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计一、施工企业建造合同1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如下特点：如下特点：（1 1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。产的造价在签订合同时已经确定。（2 2）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。长达数年。（3 3）所建造的资产体积大，造价高。）所建造的资产体积大，造价高。（4 4）建造合同一般为不可撤销的合同。）建造合同一般为不可撤销的合同。行业会计比较2建造合同的类型 建造合同一般分为两种类型，即固定造价合同和成本加成合同。（1）固定造价合同 指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同 指以合同允许或其他方式议定的以成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计行业会计比较子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计核算的要求正确确定各项建造合同的会计核算对象正确确定各项建造合同的会计核算对象合理判断建造合同的结果能否可靠地估计合理判断建造合同的结果能否可靠地估计必须做好建造合同成本核算的各项基础工作必须做好建造合同成本核算的各项基础工作准确计算合同成本准确计算合同成本 3.合同成本核算的基本要求行业会计比较子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计应付账款银行存款工程施工原材料辅助生产成本机械作业工程结算应付职工薪酬4.合同成本核算程序和帐户设置 合同成本核算帐户与程序行业会计比较子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计二、材料费用的核算施工企业的原材料主要包括主要材料、结构件、机械配件和其他材料等。 某施工企业现代建材公司购入水泥12吨，单价600元，预制板500立方米，单价80元，发票合计金额47 200元，又支付运杂费1 180元（均以银行存款付讫）。该批水泥的计划单价550元， 预制板的计划单价为100元。 例例行业会计比较子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计周转材料的核算周转材料的核算1.1.需设置的帐户需设置的帐户:“:“周转材料周转材料” ” 本帐户下设本帐户下设“在库周转材在库周转材料料”、“在用周转材料在用周转材料”、“周转材料摊销周转材料摊销”。2 2. .周转材料摊销的核算周转材料摊销的核算（1 1）摊销方法有）摊销方法有: :一次转销法；分期摊销法；分次摊销法；一次转销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法。定额摊销法。行业会计比较施工企业会计 一次转销法。一次转销法。一般限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成一般限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。本、费用。 分期摊销法。分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。计根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。计算公式为：算公式为：周转材周转材料每月料每月 = = 周转材料原价周转材料原价 (1-(1-残值占原值的百分比残值占原值的百分比) )摊销额摊销额 预计使用月数预计使用月数 分次摊销法。分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于摸板、根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于摸板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：周转材料周转材料每月摊销每月摊销 = =周转材料原价周转材料原价 (1-(1-残值占原值的百分比残值占原值的百分比) )金额额金额额 预计使用次数预计使用次数子情境二 施工合同成本的核算行业会计比较采用一次转销法的采用一次转销法的 领用时，将其全部价值记入有关成本、费用，借领用时，将其全部价值记入有关成本、费用，借“工程工程施工施工”，贷，贷“周转材料周转材料”。采用其他摊销法的采用其他摊销法的领用时，按全部价值领用时，按全部价值 借：周转材料借：周转材料在用在用 贷：周转材料贷：周转材料在库在库摊销时，按摊销额摊销时，按摊销额 借：工程施工借：工程施工 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销退回时，按帐面价值退回时，按帐面价值 借：周转材料借：周转材料在库在库 贷：周转材料贷：周转材料在用在用（2）领用、摊销周转材料帐务处理）领用、摊销周转材料帐务处理子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计行业会计比较三、人工费用的核算三、人工费用的核算华夏建筑工程公司第三工区同时承建A、B、C三项合同工程，这三项工程2011年3月共发生直接工资费用60 000元，已知A合同实际耗用工时3 000小时，B合同实际耗用工时2 000小时，C合同实际耗用工时1 000小时，则编制计时工资分配表所示。 人工费用分配表（计时工资）编制单位：第三工区 2011年3月 金额单位：元成本核算对象耗用工时平均工时工资分配人工费A工程3 00030 000B工程2 00020 000C工程1 00010 000合计6 00060 000子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计行业会计比较编制会计分录如下：借：工程施工合同成本A合同人工费 30 000 B合同人工费 20 000 C合同人工费 10 000 贷：应付职工薪酬 60 000子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计行业会计比较子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计四、机械作业的核算四、机械作业的核算华夏建筑工程公司接到金工机械公司“机械租赁费结算”帐单，开出支票，如表所示。 金工机械公司租赁费结算帐单金工机械公司租赁费结算帐单编制： 2011年3月31日 金额单位：元工作对象机械名称使用台班结算单价金额A合同B合同大型吊车压路机503060050030 00015 000合计45 000行业会计比较借：工程施工合同成本A合同机械使用费 30 000 B合同机械使用费 15 000贷：银行存款 45 000子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计根据上表，编制会计分录如下根据上表，编制会计分录如下:五、临时设施的核算五、临时设施的核算 临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。 临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净损失列入营业外支出。 行业会计比较 华夏建筑工程公司为建造A合同工程，在施工现场搭建临时库房，领用材料8 000元，发生人工费用2 000元，以银行存款支付其他费用1 840元，本月材料成本差异率2%，搭建完工后随即交付使用。 搭建发生各项支出时，编制会计分录如下： 借：在建工程临时设施工程 12 000 贷：原材料主要材料 8 000 应付职工薪酬 2 000 银行存款 1 840 材料成本差异 160子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计临时设施的核算举例临时设施的核算举例行业会计比较六、间接费用的核算六、间接费用的核算 间接费用属于共同性费用，难以分清受益对象，施工企业应在“工程施工”帐户下设置“间接费用”明细帐户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准计入有关合同工程成本。当间接费用发生时，借记“工程施工间接费用”，贷记有关帐户。 为了详细反映间接费用的发生情况，施工单位应设置多栏式“间接费用明细帐”进行逐行登记。子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计行业会计比较子情境二 施工合同成本的核算施工企业会计六、已完工程实际成本的计算与结转六、已完工程实际成本的计算与结转( (一一) )实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算算竣工时竣工时 工程成本明细分类帐中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程成本明细分类帐中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。工程的实际成本。（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本的计算（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本的计算 本期已完工程实际成本本期已完工程实际成本= =期初未完工程实际成本期初未完工程实际成本+ +本期成本本期成本费用发生额费用发生额- -期末未完工程实际成本期末未完工程实际成本 程实际成本本期已完工程实际成本本期已完工行业会计比较子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计一、工程价款结算概述一、工程价款结算概述（一）工程备料款和进度款的收取（一）工程备料款和进度款的收取（二）工程价款结算方式（二）工程价款结算方式1竣工后一次结算2分段结算3按期（月或季）结算 4其它结算方式 行业会计比较二、合同收入的内容和确认条件二、合同收入的内容和确认条件 合同收入的内容合同收入的内容1.初始收入2.追加收入合同变更收入索赔款收入奖励款收入子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计行业会计比较三、工程结算设置的主要账户三、工程结算设置的主要账户主要账户工程结算应收账款主营业务收入主营业务成本营业税金及附加合同预计损失预计损失准备子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计行业会计比较四、合同收入和合同费用的确认方法四、合同收入和合同费用的确认方法（一）建造合同结果能够可靠估计的确认（一）建造合同结果能够可靠估计的确认 1.确认条件 合同收入和合同费用确认的基本条件是，在资产负债表中，建造合同的结果能够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比确认合同收入和费用。2.合同完工进度确认根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计用完工百分比法确认合同收入和费用行业会计比较子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计当期确认的当期确认的当期确认的以前会计年度合同费用合同收入合同毛利预计损失准备当期确认的合同收入合同完工总收入 进度以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利合同合同预计总收入总成本完 工 以 前 会 计 年 度 累进 度 计 已 确 认 的 毛 利 完工百分比法确认合同收入和合同费用完工百分比法确认合同收入和合同费用行业会计比较子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计 某建筑公司签订了一向合同总金额为1 000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30%，第二年完工进度为80%，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同毛利（1 000800）30%60（万元）第一年确认的合同费用30060240（万元）编制会计分录如下： 借：主营业务成本 2 400 000 工程施工毛利 600 000 贷：主营业务收入 3 000 000行业会计比较子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计第二年确认的合同收入1 00080%300500（万元）第二年确认的合同毛利（1 000800）80%60100（万元）第二年确认的合同费用500100400(万元)编制会计分录如下： 借：主营业务成本 4 000 000 工程施工毛利 1 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000行业会计比较子情境三 工程价款结算的核算（二）建造合同的结果不能可靠地估计的确认（二）建造合同的结果不能可靠地估计的确认1.合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，计算公式如下：当期确认的是收入能够收回的成本当期确认的费用当期实际发生的全部成本当期确认的合同预计 合同预计已确认合同预计损失总成本总收入的损失施工企业会计行业会计比较某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元、总成本为80万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元。由于材料价格上涨，第一年末预计还要发生成本70万元。建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计，但双方均能履行合同规定的义务。该建筑公司应进行如下账务处理： 借：主营业务成本 400 000 贷：主营业务 400 000同时估计合同预计损失： 借：合同预计损失 100 000 贷：预计损失准备 100 000子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计行业会计比较子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计2.合同成本不能回收当合同预计总成本大于合同预计总收入时，即合同成本不能收回，也就是发生了合同预计损失。在这种情况下，应将当期实际发生的成本全部确认为费用，收入只确认与可收回的成本金额相同的部分，计算公式如下：当期确认的费用实际发生的全部成本当期确认的收入可收回的成本当期确认的损失当期确认的费用当期确认的收入 当期确认的合同预计 合同预计已确认合同预计损失总成本总收入的损失 行业会计比较五、相关会计信息的披露五、相关会计信息的披露新准则规定，企业应在会计报表附注中披露与建造合同有关的下列信息；1）各项合同总金额以及确定合同完工进度的方法。2）各项合同累计发生成本、累计确认毛利（或亏损）。3）各项合同已办理结算价款金额。4）当期预计损失的原因和金额。子情境三 工程价款结算的核算施工企业会计行业会计比较 致谢致谢 2011.3.1