业务招待费支出后续管理操作指南

业务招待费支出后续管理操作指南一、业务内容业务招待费是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而 发生的应酬费用。它是纳税人进行正常经营活动必须的一项 费用，会计上据实计入当期损益，而税法仅允许按一定标准 进行企业所得税税前扣除。（一）税收政策规定1、中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华 人民共和国国务院令第512号）第四十三条：“企业发生的 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。”2、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理问题的公告（国家税务总局公告 2012 年第15号）:“五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题。企 业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出， 可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税 前扣除”3、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理 问题的通知（国税函2009 202号）：“一、关于销 售（营业）收入基数的确定问题 。企业在计算业务招待费、 广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收 入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业） 收入额。”4、国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业 所得税处理办法的通知（国税发200931 号）第六条：“企 业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同 所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”5、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收 问题的通知（国税函201079号）：八、从事股权投 资业务的企业业务招待费计算问题。对从事股权投资业务的 企业（包括集团公司总部、创业投资企业等） ，其从被投资 企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的 比例计算业务招待费扣除限额（二）会计政策规定对纳税人实际发生的与生产经营有关的业务招待费一 般的会计处理：应当计入“管理费用”的二级科目“业务招 待费”进行核算，并最终归集至“本年利润”科目，作为损 益影响企业当年利润。但根据“划分收益性支出与资本性 支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一 般原则及纳税人的实际需要，也可能在其它如“在建工程”、 “销售费用”等科目进行归集。（三）税会差异纳税人在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业 务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中，而税法 规定符合条件的业务招待费要按一定比例进行税前扣除，形 成的差异在企业所得税申报时进行纳税调整。二、日常管理（一） 纳税人申报程序纳税人应于每年的 5 月 31 日前进行企业所得税年度汇 算清缴时，将当年度实际发生的与企业生产经营有关的业务 招待费分别在年度所得税申报表期间费用明细表（A104000 ）和纳税调整项目明细表（A105000 ）的对应 项目中进行如实申报，并根据税法规定自行进行纳税调整。（二）税务机关受理程序 纳税服务科或主管税务分局在接收到纳税人的年度所得税申报表后，应重点对期间费用明细表（A104000 ）和 纳税调整项目明细表（ A105000 ）中“业务招待费”项目 进行审核。审核重点：1、是否进行了纳税调整，因为税法的规定，业务招待 费是纳税人的一项必调项目，且只要发生即有调增数，因此 在 A105000 表中的第 15 行第 1 列有数的情况下，先初步审 核第 3 列是否填写。2、计算是否正确。如 A105000 表中的第15行第2列的 税收金额是否为第 1 列的 60%且不超过当年销售（营业）收 入的5%o。3、表间逻辑关系是否正确，女口 A105000表中的第15行 第 1 列是否大于等于 A104000 表中的第 4行第 1 列+第 3 列 的合计数。三、后续管理（一）后续管理工作要求年度汇算清缴结束后，主管税务机关应对纳税人申报的 业务招待费支出开展后续管理。工作方式上可与其它纳税评 估工作相结合，也可进行专项审核；方法上可入户实地核查， 也可要求纳税人提供相应的科目余额表与纳税人申报情况 进行核对。（二）后续管理事项风险点纳税人将自产或外购的商品用作招待用途时，未同时按 照规定作视同销售业务处理并进行纳税申报，造成少缴纳增 值税和企业所得税。（三）后续管理事项审核要点1 、审核纳税人发生的业务招待费是否与生产经营有关， 会计上是否已作账务处理，是否有合法有效的凭证，是否有 相关的支出批准制度并按规定执行，支出数额是否与经营规 模或状况配比等。2、审核纳税人是否将所有科目下归集的业务招待费全 额进行了申报调整，是否存在应计入“业务招待费”的支出 计入其它费用或应计入其它费用的支出计入“业务招待费”进行核算的现象。3、审核纳税人将自产或外购的商品用作招待用途时，是否做了视同销售处理，并缴纳增值税和企业所得税。4、审核纳税人申报计算业务招待费扣除额的收入基数 是否正确。（四）后续管理台账业务招待费后续管理台账纳税人名称： 年度 单位：元角分序号审核项目账载金额税收金额1231一、销售（营业）收入总额2其中：主营业务收入3其他业务收入4视同销售收入5房地产企业预售收入6股权投资企业股息红利及 股权转让收入7二、业务招待费总额8三、按销售（营业）收入5%。计算 的业务招待费数额*9四、按发生额的60%计算的业务招 待费数额*10五、允许税前扣除的业务招待费 数额*11六、业务招待费调增数额*填表说明：1、本表 1-7行第2 列“账载金额”填写纳税人会计对应科目所列金额，第 3 列“税收金额”填写按税法规定审核后的金额；2 、筹建期纳税人无收入的可直接填写第 7 行、第 9 行和第 10 行、第 11 行相关数据即可。表内关系：1、第 1 行=第 2 行+第 3 行+第 4 行+第 5 行+第6 行；2、第8行第3列=第1行第3列*5%。；3、第 9 行第 3 列=第 7 行第 3 列*60%；4、第10行第3列填写第8行第3列和第9行第3列比较孰小值；5、第11行第3列=第7行第3列-第10行第3列。四、涉及的表证单书该项目审核主要涉及企业所得税年度申报表中的一般企业收入明细表（A101010 ）、金融企业收入明细表（A101020 ）、期间费用明细表（A104000 ）、纳税调整项目明细表（ A105000 ）和视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010 ）等附表。