金融会计：第三章 贷款业务的核算

河南大学工商管理学院 田维胜主要内容主要内容 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 贷款业务核算贷款业务核算 第三节第三节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算河南大学工商管理学院 田维胜第一节第一节 概述概述 一、概念一、概念 二、贷款业务核算原则二、贷款业务核算原则 三、贷款的五级分类三、贷款的五级分类 四、贷款方式四、贷款方式河南大学工商管理学院 田维胜一、概念一、概念 贷款贷款：金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还：金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。本付息的货币资金。 短期贷款：期限短期贷款：期限11年年 中期贷款：中期贷款：1 1年年期限期限55年年 长期贷款：长期贷款： 期限期限5 5年年河南大学工商管理学院 田维胜二、贷款业务核算原则二、贷款业务核算原则 1 1、本息分别核算原则、本息分别核算原则 2 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算原则、商业性贷款和政策性贷款分别核算原则 3 3、自营贷款与委托贷款分别核算原则、自营贷款与委托贷款分别核算原则 4 4、应计贷款和非应计贷款分别核算、应计贷款和非应计贷款分别核算 非应计贷款非应计贷款：是指贷款本金或利息逾期：是指贷款本金或利息逾期9090天没有收回的贷款。天没有收回的贷款。河南大学工商管理学院 田维胜三、贷款的五级分类三、贷款的五级分类 1 1、正常贷款正常贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款。本息的那部分贷款。 特征：特征： （1 1）借款人还本付息情况正常；）借款人还本付息情况正常； （2 2）借款人的财务状况良好；）借款人的财务状况良好； （3 3）借款人进行正常经营活动的外部环境良好。）借款人进行正常经营活动的外部环境良好。河南大学工商管理学院 田维胜 2 2、关注贷款关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。在一些可能对偿还产生不利影响的因素。 特征：特征： （1 1）借款人的正常经营活动受到不利影响；）借款人的正常经营活动受到不利影响； （2 2）借款人的财务状况有恶化的迹象；）借款人的财务状况有恶化的迹象； （3 3）贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整。）贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整。河南大学工商管理学院 田维胜 3 3、次级贷款次级贷款：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。也可能会造成一定损失。 特征：特征： （1 1）借款人未能按时归还贷款本息；）借款人未能按时归还贷款本息； （2 2）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。河南大学工商管理学院 田维胜 4 4、可疑贷款可疑贷款：是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担：是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。保，也肯定要造成较大损失。 特征：特征： 相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。河南大学工商管理学院 田维胜 5 5、损失贷款损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 特征：特征： （1 1）借款人长期拖欠贷款本息；）借款人长期拖欠贷款本息； （2 2）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵偿贷款本息； （3 3）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。等。河南大学工商管理学院 田维胜四、贷款方式四、贷款方式 1 1、信用贷款信用贷款：指以借款人的信誉发放的贷款。：指以借款人的信誉发放的贷款。 2 2、担保贷款担保贷款： （1 1）保证贷款：指按）保证贷款：指按担保法担保法规定的保证方式，以第三人承规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。责任而发放的贷款。 （2 2）抵押贷款：指按）抵押贷款：指按担保法担保法规定的抵押方式以借款人或第规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。三人的财产作为抵押物发放的贷款。河南大学工商管理学院 田维胜 （3 3）质押贷款：指按）质押贷款：指按担保法担保法的质押方式以借款人或第三人的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。的动产或权利作为质押物发放的贷款。 3 3、票据贴现票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款放的贷款。河南大学工商管理学院 田维胜第二节第二节 贷款业务核算贷款业务核算 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算 三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算 四、贷款利息的计算四、贷款利息的计算河南大学工商管理学院 田维胜一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 信用贷款的会计核算方式有四种：信用贷款的会计核算方式有四种： （一）逐笔核贷（一）逐笔核贷 （二）存贷合一（二）存贷合一 （三）定期调整（三）定期调整 （四）下贷上转（四）下贷上转河南大学工商管理学院 田维胜（一）逐笔核贷（一）逐笔核贷 逐笔核贷的核算方式逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔提出申请、银行是指银行根据借款单位逐笔提出申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。 1 1、贷款的发放：贷款的发放： （1 1）借款人提交）借款人提交借款申请书借款申请书 （2 2）签订）签订借款合同借款合同 （3 3）填写借款借据）填写借款借据 一式五联，如下：一式五联，如下：河南大学工商管理学院 田维胜 回单回单 借方凭证借方凭证 贷方凭证贷方凭证 收账通知收账通知 借据：代到期卡借据：代到期卡 （4 4）会计处理）会计处理 借款借据借款借据 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款借款人贷款户借款人贷款户 借款借据借款借据 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款借款人存款户借款人存款户河南大学工商管理学院 田维胜 2 2、贷款到期收回：贷款到期收回： 借款人填制支票及进账单交会计部门借款人填制支票及进账单交会计部门 支票支票 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人存款户借款人存款户 进进 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款借款人贷款户借款人贷款户 利息清单利息清单 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息） 转账后，应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门。转账后，应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门。 注注：也可以使用还款凭证，银行填制特种转账借贷方传票强行扣：也可以使用还款凭证，银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款。收贷款。河南大学工商管理学院 田维胜 3 3、贷款展期：贷款展期： （1 1）借款人填制）借款人填制“借款展期申请书借款展期申请书”一式三联一式三联 第一联：信贷部门备查第一联：信贷部门备查 第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐 第三联：交借款人，作同意展期的通知第三联：交借款人，作同意展期的通知 （2 2）贷款展期的期限）贷款展期的期限 短期贷款：累计不得超过原贷款期限短期贷款：累计不得超过原贷款期限 中期贷款：累计不得超过原贷款期限的一半中期贷款：累计不得超过原贷款期限的一半 长期贷款：累计不得超过长期贷款：累计不得超过3 3年年 注注：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息。限档次所对应的利率计息。河南大学工商管理学院 田维胜4 4、逾期贷款：逾期贷款： 逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。注：不含呆滞逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。注：不含呆滞贷款和呆帐贷款。贷款和呆帐贷款。 会计处理：会计处理： 当发生贷款逾期时，应在贷款到期的次日，由会计部门填制特种转帐传票，当发生贷款逾期时，应在贷款到期的次日，由会计部门填制特种转帐传票，将有关逾期贷款用红字转入将有关逾期贷款用红字转入“逾期贷款逾期贷款”科目科目 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款户户 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户（红字）户（红字） 若若：应收利息未收到：应收利息未收到 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入河南大学工商管理学院 田维胜 5 5、非应计贷款：非应计贷款：（1 1）当贷款的本金或利息逾期）当贷款的本金或利息逾期9090天时，应转入天时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单独核科目单独核算。算。 借：贷款借：贷款非应计贷款非应计贷款户户 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户户（红字）（红字） 或或 贷款贷款逾期贷款逾期贷款户户（红字）（红字）（2 2）当应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以）当应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转入表外核算。冲销，转入表外核算。 借：应收利息借：应收利息借款人户（红字）借款人户（红字） 贷：利息收入贷：利息收入 （红字）（红字） 收入：应收未收利息收入：应收未收利息注：注：从应计贷款转为非应计贷款后，收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本从应计贷款转为非应计贷款后，收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。河南大学工商管理学院 田维胜（二）存贷合一（二）存贷合一 存贷合一核算方式存贷合一核算方式是指将存款和贷款统一在一个账户内核算，是指将存款和贷款统一在一个账户内核算，又称为活期放款，或活放活收。又称为活期放款，或活放活收。 即：当单位借款时，不需要逐笔申请，只要在原核定的限额即：当单位借款时，不需要逐笔申请，只要在原核定的限额内，企业进货贷款；销货归还贷款。内，企业进货贷款；销货归还贷款。 为了简化工作，该种方式将贷款的发放和收回，直接用结算为了简化工作，该种方式将贷款的发放和收回，直接用结算凭证办理。实质上是一种透支方式或者是限额贷款方式。凭证办理。实质上是一种透支方式或者是限额贷款方式。 在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡，实行的就是存贷合一的在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡，实行的就是存贷合一的账户管理。账户管理。河南大学工商管理学院 田维胜（三）定期调整（三）定期调整 定期调整贷款核算方式是为异地托收承付结算方式的结算贷定期调整贷款核算方式是为异地托收承付结算方式的结算贷款而设置的。款而设置的。 从理论上讲，应于每次办理结算时，同时办理发放结算贷款。从理论上讲，应于每次办理结算时，同时办理发放结算贷款。但从实际上讲，由于企业发货频繁，操作难度较大，所以，在实但从实际上讲，由于企业发货频繁，操作难度较大，所以，在实际工作中，为了简化贷款的发放与收回，银行采用定期调整的方际工作中，为了简化贷款的发放与收回，银行采用定期调整的方式。式。河南大学工商管理学院 田维胜（四）下贷上转（四）下贷上转 下贷上转贷款核算方式下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方法。副产品时，发放贷款的核算方法。 实质上是基本账户的延伸。实质上是基本账户的延伸。 有三个条件：有三个条件： 1 1、短期性，不可以长期采用；、短期性，不可以长期采用； 2 2、下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位；、下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位； 3 3、非同一所在地。、非同一所在地。河南大学工商管理学院 田维胜借款人借款人基本账户行基本账户行所在地行所在地行用款人用款人（2）申请）申请1 1、所在地银行的处理、所在地银行的处理（5 5）下贷时：）下贷时： 借：贷款借：贷款下贷上转户下贷上转户 贷：吸收存款贷：吸收存款用款人户用款人户（6 6）上转时：）上转时： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贷款贷：贷款下贷上转户下贷上转户（7）发出联行凭证）发出联行凭证（2 2、基本账户行的处理、基本账户行的处理（8 8）借：贷款）借：贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来（4）支款凭证）支款凭证 （9）通知通知（3）通知）通知（1）申请）申请河南大学工商管理学院 田维胜二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算 （一）保证贷款（一）保证贷款 （二）抵押贷款（二）抵押贷款 （三）质押贷款（三）质押贷款河南大学工商管理学院 田维胜（一）保证贷款（一）保证贷款 1.1.保证贷款保证贷款：指按：指按担保法担保法规定的保证方式，以第三人承诺在规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。而发放的贷款。 2.2.保证方式：保证方式： （1 1）一般保证：当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债）一般保证：当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。 （2 2）当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带）当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。责任的，为连带责任保证。河南大学工商管理学院 田维胜 3 3、保证期间：、保证期间： （1 1）一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间）一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为主债务履行期届满之日起为主债务履行期届满之日起6 6个月。个月。 （2 2）连带责任保证的保证人与债权人未约定保证期间的，债权）连带责任保证的保证人与债权人未约定保证期间的，债权人有权自主债务履行期届满之日起人有权自主债务履行期届满之日起6 6个月内要求保证人承担保证个月内要求保证人承担保证责任。责任。 4 4、会计处理：、会计处理： 参考逐笔核贷参考逐笔核贷河南大学工商管理学院 田维胜（二）抵押贷款（二）抵押贷款 1.1.抵押贷款抵押贷款：指按：指按担保法担保法规定的抵押方式以借款人或第三规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。人的财产作为抵押物发放的贷款。 2.2.抵押物：应尽可能价格变动少，有市场，可随时变卖；易于抵押物：应尽可能价格变动少，有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价。保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价。 3.3.抵押率：抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因抵押率：抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。率可以协商确定，也可以遵从有关规定。河南大学工商管理学院 田维胜 4 4、会计处理：、会计处理： （1 1）发放）发放 手续略手续略 借：贷款借：贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人存款户借款人存款户 或或 库存现金库存现金 收入：代保管有价值品（担保物）收入：代保管有价值品（担保物） （2 2）到期收回）到期收回 借：吸收存款借：吸收存款借款人存款户（现金）借款人存款户（现金） 贷：贷款贷：贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息） 付出：代保管有价值品（担保物）付出：代保管有价值品（担保物） 若不能收回，暂转入逾期贷款。若不能收回，暂转入逾期贷款。河南大学工商管理学院 田维胜 （3 3）贷款不能收回，拍卖抵押物：）贷款不能收回，拍卖抵押物： a. a. 净收入净收入本利和本利和 借：吸收存款借：吸收存款拍卖公司存款户（净收入）拍卖公司存款户（净收入） 贷：贷款贷：贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 （本金）（本金） 利息收入利息收入 （应收利息）（应收利息） 其他应付款其他应付款 （差额）（差额） 付出：代保管有价值品（担保物）付出：代保管有价值品（担保物）河南大学工商管理学院 田维胜 b. b. 本金本金净收入净收入本利和本利和 借：吸收存款借：吸收存款拍卖公司存款户拍卖公司存款户 贷：贷款贷：贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 利息收入利息收入 （应收利息）（应收利息） 付出：代保管有价值品（担保物）付出：代保管有价值品（担保物） c. c. 净收入净收入本金本金 借：吸收存款借：吸收存款拍卖公司存款户（净收入）拍卖公司存款户（净收入） 贷款减值准备贷款减值准备 （差额）（差额） 贷：贷款贷：贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 （本金）（本金） 付出：代保管有价值品（担保物）付出：代保管有价值品（担保物）河南大学工商管理学院 田维胜（三）质押贷款（三）质押贷款 1 1、质押贷款质押贷款：指按：指按担保法担保法的质押方式以借款人或第三人的的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。动产或权利作为质押物发放的贷款。 2 2、动产质押：一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于、动产质押：一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点。如库存存货。保管的特点。如库存存货。 3 3、权利质押：、权利质押：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；单等权利凭证； 依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票； 依法可以依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。河南大学工商管理学院 田维胜 4 4、质押率：视具体情况而定。如：存单、凭证式国债不得超过、质押率：视具体情况而定。如：存单、凭证式国债不得超过质押凭证面额的质押凭证面额的90%90%；股票质押的期限为六个月和；股票质押的期限为六个月和60%60%的质押的质押率。率。 5 5、会计处理：、会计处理： 参考抵押贷款的会计处理参考抵押贷款的会计处理河南大学工商管理学院 田维胜三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算 （一）有关规定（一）有关规定 1 1、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织，并与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交以及其他组织，并与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系。易关系。 2 2、贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发、贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。运单据的复印件。 3 3、贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。、贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。 4 4、贴现汇票的每笔金额不得超过、贴现汇票的每笔金额不得超过10001000万元。万元。河南大学工商管理学院 田维胜 （二）贴现凭证：（二）贴现凭证： 借方凭证：代申请书借方凭证：代申请书 贷方凭证：银行记贴现人账户贷方凭证：银行记贴现人账户 贷方凭证：贴现利息贷方凭证：贴现利息 收账通知：给贴现人收账通知：给贴现人 到期卡：留存到期卡：留存 （三）会计处理（三）会计处理 贴现利息贴现利息= =汇票金额汇票金额贴现天数贴现天数年贴现率年贴现率/360/360 实付贴现金额实付贴现金额= =汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息河南大学工商管理学院 田维胜贴现人贴现人贴现行贴现行承兑行承兑行出票人出票人申请贴现申请贴现发出托收凭证发出托收凭证（1 1、贴现行办理贴现、贴现行办理贴现 借：贴现资产借：贴现资产 贷：吸收存款贷：吸收存款贴现人户贴现人户 利息收入利息收入2 2、收回票款、收回票款 借：清算资金往来借：清算资金往来 存放中央银行款项等存放中央银行款项等* * * * 贷：贴现资产贷：贴现资产划款划款若商业承兑汇票退票若商业承兑汇票退票 借：吸收存款借：吸收存款贴现人户贴现人户 贷款贷款逾期贷款逾期贷款贴现人户贴现人户 贷：贴现资产贷：贴现资产河南大学工商管理学院 田维胜四、贷款利息的计算四、贷款利息的计算 （一）定期结息（一）定期结息 结息日：每月或每季度末月结息日：每月或每季度末月2020日日 计息天数：按日历实际天数计算，算头不算尾。计息天数：按日历实际天数计算，算头不算尾。 贷款利息贷款利息= =累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率 （二）利随本清（二）利随本清 贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年( (月月) )又有零头数可又有零头数可全部化成天数计算。整年按全部化成天数计算。整年按360360天，整月按天，整月按3030天计算，零头按实天计算，零头按实际天数算。际天数算。河南大学工商管理学院 田维胜注：个人住房贷款利息注：个人住房贷款利息 1 1、 等额本息还款法等额本息还款法 2 2、等额本金还款法、等额本金还款法河南大学工商管理学院 田维胜第三节第三节 贷款减值准备的核算贷款减值准备的核算 一、贷款减值准备的计提一、贷款减值准备的计提 二、呆帐贷款的核销二、呆帐贷款的核销河南大学工商管理学院 田维胜一、贷款减值准备的计提一、贷款减值准备的计提 （一）贷款损失准备提取政策沿革（一）贷款损失准备提取政策沿革 19881988年以前年以前：不提：不提 19881988年起年起：按不同行业，不同性质的贷款来确定，但最高不超：按不同行业，不同性质的贷款来确定，但最高不超过过2%2% 19921992年起年起：按年初贷款余额的：按年初贷款余额的55在年初计提在年初计提 19931993年起年起：按年初贷款余额的：按年初贷款余额的66全额提取，以后每年增加全额提取，以后每年增加11河南大学工商管理学院 田维胜 19971997年起年起：按年初贷款余额的：按年初贷款余额的1%1%差额提取差额提取 19981998年起年起：由年初改为按年末贷款余额的：由年初改为按年末贷款余额的1%1%差额提取差额提取 20002000年起年起：上市银行除按年末贷款余额：上市银行除按年末贷款余额1%1%差额提取外，还要按差额提取外，还要按贷款五级分类提取贷款五级分类提取 20012001年年：根据资产的风险大小确定计提比例，足额提取：根据资产的风险大小确定计提比例，足额提取 20022002年起年起：上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备金：上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备金外，还要按贷款五级分类提取专项准备外，还要按贷款五级分类提取专项准备河南大学工商管理学院 田维胜 （二）计提贷款损失准备的范围（二）计提贷款损失准备的范围 金融企业会计制度金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备的资产，是指规定，计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。出口押汇、拆出资金等。 （三）计提贷款损失准备的方式（三）计提贷款损失准备的方式 1 1、全额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例足额计、全额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例足额计算贷款损失准备；算贷款损失准备； 2 2、差额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例部分计、差额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例部分计提贷款损失准备。提贷款损失准备。 河南大学工商管理学院 田维胜 （四）计提贷款损失准备的比例（四）计提贷款损失准备的比例 金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，合理计提贷款损失准备。产生的贷款损失，合理计提贷款损失准备。 贷款损失准备分为专项准备和特种准备，其中专项准备按照贷款损失准备分为专项准备和特种准备，其中专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；特种准备是指金融企业对特贷款五级分类结果及时、足额计提；特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备。此外，商业银行可从净利润中提取定国家发放贷款计提的准备。此外，商业银行可从净利润中提取一般风险准备。一般风险准备。河南大学工商管理学院 田维胜 专项准备的计提比例：专项准备的计提比例： 正常贷款：计提比例正常贷款：计提比例 2% 2%； 关注贷款：计提比例为关注贷款：计提比例为2%2%； 次级贷款：计提比例为次级贷款：计提比例为25%25%； 可疑贷款：计提比例为可疑贷款：计提比例为50%50%； 损失贷款：计提比例为损失贷款：计提比例为100%100%。 其中其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%20%。河南大学工商管理学院 田维胜 （五）会计处理（五）会计处理 补提时：补提时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款贷：贷款减值减值准备准备 冲减时：冲减时： 借：贷款借：贷款减值减值准备准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失河南大学工商管理学院 田维胜二、呆帐贷款的核销二、呆帐贷款的核销 （一）下列未收回的贷款可以列为呆账：（一）下列未收回的贷款可以列为呆账： 1 1、借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能、借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；归还的贷款； 2 2、借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；、借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款； 3 3、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清的贷款：补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清的贷款： 4 4、经国务院专案批准核销的逾期贷款。、经国务院专案批准核销的逾期贷款。河南大学工商管理学院 田维胜 （二）会计处理（二）会计处理 1 1、核销呆账贷款时、核销呆账贷款时 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：贷款贷：贷款非应计贷款等非应计贷款等 2 2、已转销的呆账贷款，以后年度又收回时、已转销的呆账贷款，以后年度又收回时 借：贷款借：贷款非应计贷款等非应计贷款等 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 借：吸收存款借：吸收存款活期存款等活期存款等借款人存款户借款人存款户 贷：贷款贷：贷款非应计贷款等非应计贷款等 利息收入（差额）利息收入（差额）河南大学工商管理学院 田维胜新准则的处理方法新准则的处理方法（实际利率法）（实际利率法） 贷款是商业银行的一项主要业务，应设置贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款贷款”科目对按科目对按规定发放的各种贷款规定发放的各种贷款( (如质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用如质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信贷款，以及具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等用卡透支、转贷款以及垫款等) )进行核算。进行核算。 本科目可按贷款类别、客户，分别本科目可按贷款类别、客户，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。等进行明细核算。河南大学工商管理学院 田维胜 （一）发放贷款时：（一）发放贷款时： 借：贷款借：贷款本金本金 （合同本金）（合同本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款 （实际支付金额）（实际支付金额） 贷款贷款利息调整利息调整 （差额）（差额） （二）资产负债表日，计息时：（二）资产负债表日，计息时： 借：应收利息（合同本金借：应收利息（合同本金合同利率）合同利率） 贷款贷款利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率） （三）收回贷款时：（三）收回贷款时： 借：吸收存款借：吸收存款 （归还金额）（归还金额） 贷款贷款利息调整（若存在余额）利息调整（若存在余额） 贷：应收利息（已计利息）贷：应收利息（已计利息） 贷款贷款本金本金 利息收入（差额）利息收入（差额）河南大学工商管理学院 田维胜 （四）资产负债表日，发生减值时：（四）资产负债表日，发生减值时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 （减值金额）（减值金额） 同时：同时： 借：贷款借：贷款已减值（本金、利息调整余额）已减值（本金、利息调整余额） 贷款贷款利息调整利息调整 贷：贷款贷：贷款本金本金 （五）资产负债表日，减值后（五）资产负债表日，减值后 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率） 登记表外科目：登记表外科目： 收入：应收未收利息（合同本金收入：应收未收利息（合同本金合同利率）合同利率）河南大学工商管理学院 田维胜 （五）收回减值贷款时（五）收回减值贷款时 ： 借：吸收存款借：吸收存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷款减值准备（相关贷款损失准备余额）贷款减值准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款贷：贷款已减值（相关贷款余额）已减值（相关贷款余额） 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额） （六）无法收回的贷款，作为呆账予以转销时：（六）无法收回的贷款，作为呆账予以转销时： 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 报经批准后转销表外应收未收利息报经批准后转销表外应收未收利息 ： 付出：应收未收利息付出：应收未收利息 河南大学工商管理学院 田维胜 （七）已确认并转销的贷款以后又收回的贷款（七）已确认并转销的贷款以后又收回的贷款 借：贷款借：贷款已减值（原转销余额）已减值（原转销余额） 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 借：吸收存款借：吸收存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：贷款贷：贷款已减值（原转销余额）已减值（原转销余额） 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）河南大学工商管理学院 田维胜举例说明举例说明1 【例【例1 1】20205 5年年1 1月月1 1日，日，A A银行以银行以“折价折价”方式向方式向B B企业发放一笔企业发放一笔5 5年期贷款年期贷款50005000万元（实际发放给万元（实际发放给B B企业的款项为企业的款项为49004900万元），合万元），合同年利率为同年利率为10%10%。A A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为贷款时确定的实际利率为10.53%10.53%。 20207 7年年1212月月3131日，有客观证据表明日，有客观证据表明B B企业发生严重财务困难，企业发生严重财务困难，A A银行据此认定对银行据此认定对B B企业的贷款发生了减值，并预期企业的贷款发生了减值，并预期20208 8年年1212月月3131日将收到利息日将收到利息500500万元，但万元，但20209 9年年1212月月3131日将仅收到本金日将仅收到本金25002500万元。万元。 根据企业会计准则规定，根据企业会计准则规定，20207 7年年1212月月3131日日A A银行对银行对B B企业应确认企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。值之间的差额确定。河南大学工商管理学院 田维胜计息日期计息日期应收利息应收利息实际利率实际利率利息收入利息收入利息调整利息调整摊余成本摊余成本20205.1.1.5.1.1.20205.12.315.12.3120206.12.316.12.3120207.12.317.12.3120208.12.318.12.3120209.12.319.12.31500500500 500 500500500 500 50050010.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53% 515.97 515.97 517.65 517.65 519.51 519.51 521.56 521.56 525.30 525.30 15.97 15.97 17.65 17.65 19.51 19.51 21.56 21.56 25.30 25.30 4900.00 4900.00 4915.97 4915.97 4933.62 4933.62 4953.13 4953.13 4974.70 4974.70 5000.00 5000.00 合合 计计25002500 26002600 100100 利息收入确认表利息收入确认表 （实际利率法）（实际利率法）河南大学工商管理学院 田维胜 1 1、20205 5年年1 1月月1 1日，发放贷款：日，发放贷款： 借：贷款借：贷款本金本金 50005000 贷：吸收存款贷：吸收存款 49004900 贷款贷款利息调整利息调整 100100 对对B B企业贷款的摊余成本企业贷款的摊余成本=4900=4900（万元）（万元） 2 2、20205 5年年1212月月3131日，计息时：日，计息时： 借：应收利息（合同本金借：应收利息（合同本金合同利率）合同利率） 500500 贷款贷款利息调整（差额）利息调整（差额） 15.9715.97 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率） 515.97515.97 对对B B企业贷款的摊余成本企业贷款的摊余成本 =4900+=4900+（4900490010.53%-50010.53%-500）=4915.97=4915.97（万元）（万元）河南大学工商管理学院 田维胜 3 3、20206 6年年l2l2月月3131日，计息时：日，计息时： 借：应收利息（合同本金借：应收利息（合同本金合同利率）合同利率） 500500 贷款贷款利息调整（差额）利息调整（差额） 17.6517.65 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率） 517.65517.65 对对B B企业贷款的摊余成本企业贷款的摊余成本 = 4915.97+= 4915.97+（4915.974915.9710.53%-50010.53%-500） =4933.62=4933.62（万元）（万元）河南大学工商管理学院 田维胜 4 4、20207 7年年1212月月3131日，计息时：日，计息时： 借：应收利息（合同本金借：应收利息（合同本金合同利率）合同利率） 500500 贷款贷款利息调整（差额）利息调整（差额） 19.5119.51 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率） 519.51519.51 对对B B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本 = 4933.62+= 4933.62+（4933.624933.6210.53%-50010.53%-500）=4953.13=4953.13（万元）（万元）. . 5 5、20207 7年年l2l2月月3131日，日，A A银行预计从对银行预计从对B B企业贷款将收到现金流企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：量的现值计算如下： 500500（1+10.53%1+10.53%）-1 -1 + 2500+ 2500（1+10.53%1+10.53%）-2-2 =2498.7147 =2498.7147万元万元2498.712498.71（万元）（万元） A A银行应确认的贷款减值损失银行应确认的贷款减值损失 =4953.13-2498.71=2454.42=4953.13-2498.71=2454.42（万元）。（万元）。河南大学工商管理学院 田维胜 借：资产减值损失借：资产减值损失 2454.422454.42 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 （减值金额）（减值金额） 2454.422454.42 同时：同时： 借：贷款借：贷款已减值（本金、利息调整余额）已减值（本金、利息调整余额）4953.134953.13 贷款贷款利息调整利息调整 （10010015.9715.9717.6517.6519.5119.51） 46.8746.87 贷：贷款贷：贷款本金本金 50005000 注：注：此时该贷款的摊余成本是此时该贷款的摊余成本是2498.712498.71万元。万元。河南大学工商管理学院 田维胜 6 6、20208 8年年l2l2月月3131日日 借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款） 500500 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 500500 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 263.11263.11 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率） 2498.712498.7110.53% 263.1110.53% 263.11 登记表外科目：登记表外科目： 收入：应收未收利息（合同本金收入：应收未收利息（合同本金合同利率）合同利率） 500500河南大学工商管理学院 田维胜举例说明举例说明2 例例：20206 6年年1 1月月1 1日，日，EFGEFG银行向某客户发放一笔贷款银行向某客户发放一笔贷款100 000 100 000 000000元，期限元，期限2 2年，合同利率年，合同利率1010，按季计、结息。假定该贷款发，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：值测试一次。其他资料如下： （1 1）20206 6年年3 3月月3131日、日、6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131日，分别确日，分别确认贷款利息认贷款利息2 500 0002 500 000元。元。 （2 2）20206 6年年1212月月3131日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 10 000 000000 000元。元。 （3 3）20207 7年年3 3月月3131日，从客户收到利息日，从客户收到利息1 000 0001 000 000元，且预期元，且预期20207 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。河南大学工商管理学院 田维胜 （4 4）20207 7年年4 4月月1 1日，经协商，日，经协商，EFGEFG银行从客户取得一项房地产银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 00085 000 000元，自此元，自此EFGEFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费程中发生税费200 000200 000元。元。 EFGEFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。对外出租。 （5 5）20207 7年年6 6月月3030日，从租户处收到上述房地产的租金日，从租户处收到上述房地产的租金800 000800 000元。当日，该房地产的可变现净值为元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 00084 000 000元。元。 （6 6）20207 7年年1212月月3131日，从租户处收到上述房地产租金日，从租户处收到上述房地产租金1 600 1 600 000000元。元。EFGEFG银行当年为该房地产发生维修费用银行当年为该房地产发生维修费用200 000200 000元，并不元，并不打算再出租。打算再出租。 （7 7）20207 7年年1212月月3131日，该房地产的可变现净值为日，该房地产的可变现净值为83 000 00083 000 000元。元。 （8 8）20208 8年年1 1月月1 1日，日，EFGEFG银行将该房地产处置，取得价款银行将该房地产处置，取得价款83 83 000 000000 000元，发生相关税费元，发生相关税费1 500 0001 500 000元。元。河南大学工商管理学院 田维胜会计处理会计处理 （1 1）发放贷款：发放贷款： 借：贷款借：贷款本金本金 10 00010 000 贷：吸收存款贷：吸收存款 10 00010 000 （2 2）20206 6年年3 3月月3131日、日、6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131日，分日，分别确认贷款利息：别确认贷款利息： 借：应收利息借：应收利息 250250 贷：利息收入贷：利息收入 250250 借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款） 250250 贷：应收利息贷：应收利息 250250河南大学工商管理学院 田维胜 （3 3）20206 6年年1212月月3131日，确认减值损失日，确认减值损失10 000 00010 000 000元：元： 借：资产减值损失借：资产减值损失 10001000 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 10001000 借：贷款借：贷款已减值已减值 10 00010 000 贷：贷款贷：贷款本金本金 10 00010 000 此时，贷款的摊余成本此时，贷款的摊余成本=10000-1000=9000=10000-1000=9000（元）（元）河南大学工商管理学院 田维胜 （4 4）20207 7年年3 3月月3131日，确认从客户收到利息日，确认从客户收到利息1 000 0001 000 000元：元： 借：存放中央银行款项（或吸收存款）借：存放中央银行款项（或吸收存款） 100100 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 100100 按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入 =9000=900010%/410%/4 =225=225（万元）（万元） 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 225225 贷：利息收入贷：利息收入 225225 此时贷款的摊余成本此时贷款的摊余成本=9000-100+225=9125=9000-100+225=9125（万元）（万元）河南大学工商管理学院 田维胜 （5 5）20207 7年年4 4月月1 1日，收到抵债资产：日，收到抵债资产： 借：抵债资产借：抵债资产 85008500 营业外支出营业外支出 645645 贷款减值准备贷款减值准备 775775 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 99009900 应交税费应交税费 2020河南大学工商管理学院 田维胜 （6 6）20207 7年年6 6月月3030日，从租户处收到上述房地产的租金日，从租户处收到上述房地产的租金800 800 000000元：元： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 8080 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8080 确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备=8500-8400=100=8500-8400=100（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 100100 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 100100河南大学工商管理学院 田维胜 （7 7）20207 7年年1212月月3131日，确认抵债资产租金等：日，确认抵债资产租金等： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 160160 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160160 确认发生的维修费用确认发生的维修费用200 000200 000元：元： 借：其他业务成本借：其他业务成本 2020 贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等 2020 确认抵债资产跌价准备确认抵债资产跌价准备= =（8500-83008500-8300）-100=100-100=100（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 100100 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 100100河南大学工商管理学院 田维胜 （8 8）20208 8年年1 1月月1 1日，确认抵债资产处理：日，确认抵债资产处理： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 83008300 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 200200 营业外支出营业外支出 150150 贷：抵债资产贷：抵债资产 85008500 应交税费应交税费 150150