企业税务筹划的基本理论

. . . 税 务 筹 划20XX第7期总第7期润博财税顾问工作室目 录 1筹划前沿筹划理论企业集团税务筹划探讨论 2筹划技术税务筹划的八大技术手段 10税务律师律师谈法最新税务政策分析20XX12月 20律师提醒税务筹划风险分析及控制探讨 28筹划实务论国外投资中设立分支机构和子公司的税务筹划 34财税研 究论税务会计的基本前提与一般原则 38经典案例巧打公司分立牌 土地增值又减税 42不妨利用亏损额做文章个人转让股权的税务筹划 45法 规 速 递 48关 于 润 博 79筹划理论企业集团税务筹划探讨西方国家对集团公司有多种不同的称谓,包括企业集团、控股公司、多分部制企业、多元化经营企业或者综合企业等,但是在中国企业开始多元化发展的时候,我国首先采用的概念是企业集团这个概念一直沿用到今天。我国的企业集团实际上自1994年以后开始出现,这与我国的经济发展是同步的,尤其是民营企业集团的发展、壮大。企业集团的基本特点：通过资本纽带明确产权关系和资产经营责任；建立和健全母子公司的产权关系和公司治理结构；进行了资产和组织上的重组,实现了从松散型管理向紧密型管理、从职能型结构向事业部结构的转变。本文所探讨的集团税务筹划是站在企业集团的核心公司,即最高层面的控股公司的角度,对整个企业集团的经营进行税务筹划。所谓最高层面的控股公司实际上指的是在我国企业集团工商登记法规中的母公司。根据我国的工商登记法规规定,登记成立企业集团公司是需要满足一定条件的,但是本文中所探讨的企业集团税务筹划并不限于经过法定登记成立的企业集团公司,而是包括所有的具有企业集团公司性质的经营体,这是因为,企业集团可以不需要注册或者在名称中体现出来,因为任何一个从事多元化经营、母子公司产权关系明确和采用了多分部制结构的企业就可以被看成是一个企业集团,即使它们并不满足我国的有关工商登记法规。控股公司的主要任务就是制定集团的发展战略、进行集团层面的资本运营、对下属企业进行控制,一般其本身并不从事具体的经营活动。所以其税务筹划的主要特点是从企业集团整体利益出发,为减轻企业集团总体税收负担,提高企业集团的税后收益为目标而对企业集团的经营、投资、筹资等经济活动做出的一种战略性的筹划活动。其筹划原理与一般企业的税务筹划基本相同,都是在法律允许的空间,通过精心使用免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免税技术、延期纳税技术、退税技术等技术手段来缩小税基、降低税率、合理归属收入和费用支出的纳税年度、延缓纳税期限,达到预期的目标；但是由于企业集团本身的特点决定了其筹划手段与筹划效果有自身的特点,总体来说：企业集团的税务筹划具有超前性、目的性、全局性等一般特征,但在战略选择、兼并重组、经营调整等方面有其特殊的筹划需求；从筹划效果来说,由于企业集团的资金存量大,盘活、调度效果明显,所以企业集团有更好的条件、更多的资源和更大的空间来实施税务筹划,在筹划效果方面有着独立企业所无可比拟的优势。企业集团税务筹划基本思路,一般可从以下方面着手进行： .缩小集团企业或集团的税基。缩小税基,可以减少应纳税额,例如在税法允许围和限额,实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等,减少应纳税所得额。 .使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外,均有各种不同的税率,有的还采用累进税率,在税务筹划方面有着广阔的筹划空间。.合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理,可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到,但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付,了解集团获利的趋势,做出合理的安排,才能享受最大利益。.集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值,延缓纳税期限,可享受类似无息贷款的利益。一般而言,应纳税款延期越长,所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间,延缓纳税的理财效益更为明显。.利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中,通过价格变动实现,而集团部企业投资关系复杂,交易往来频繁,为税负转嫁到集团之外创造了条件。.平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸,主营业务的分割和转移,以实现税负在集团部各纳税企业之间的平衡和协调,进而降低集团整体税负,这是企业集团在纳税筹划方面的特色。具体来说,企业集团的税务筹划应依据上述筹划思路,主要从投资、筹资、经营活动三个领域制定集团的税务筹划战略。其中投资、筹资的税务筹划是企业集团不同于一般企业的筹划领域。另外在经营领域筹划中,企业集团运用转移定价、税负转嫁等方式的空间远大于一般企业。一、企业集团投资中的税务筹划探讨企业集团投资的税务筹划是指企业集团根据国家法律法规中有关投融资的减免税优惠,借助成员企业的新建及合并,项目投资的合理配置,达到税负抑减、税后利润长期稳定增长的目的。1.审慎选择核心成员企业类型：是指企业集团依据税法对不同类型企业的税收优惠规定,通过对核心企业的类型选择,达到减轻税收负担的目的。我国企业按投资来源分类,可分为资企业和外资企业,、外资企业分别实行不同的税收政策；另外,同一类型的企业部组织形式不同,税收政策也不尽相同。由于不同类型的企业其承担的税负不相同,企业集团在进行兼并重组或者产业结构调整时,应当谨慎选择核心成员企业类型,实现整体税负最低。我国目前对、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其他各税三大部分。、外资企业税负存在很大区别：资企业的减低优惠税率幅度较小,为18%、27%两档,这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业；而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大,分别为15%、24%两档,主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。资企业的减免税优惠政策适用围较窄,主要是对第三产业企业,利用三废企业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等；外商投资企业的减免税优惠适用围较宽,主要是对生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业等等。资企业的减免税期限较短,一般为l3年；外商投资企业的减免税期限一般都在5年或5年以上。另外,适用其他各税的税种数不同：资企业适用10个税种；而外商投资企业则适用6个税种。由此可见,企业集团在兼并重组部企业时在法律允许的行业可考虑积极吸引外资,共同组建集团核心企业。对于不具备吸收外资条件的企业集团,仍可通过选择在特殊地区或者特殊行业组建核心成员企业达到筹划目的。例如,对于在经济特区或高新技术开发区投资设厂,国家和地方政府也有许多优惠政策,作为企业集团就可以通过在经济特区或高新技术开发区投资组建自己的核心企业,达到企业集团筹划的目的。2.选择恰当的投资方式：目前,我国一些企业集团积极致力于资本运作、企业重组,选择合理的投资方式所带来的税负水平减少效应将具有重要经济意义。以中外合资经营企业为例,投资者可以用货币方式投资,也可以用建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。为了鼓励中外合资经营企业引进国外先进机械设备,中国税法规定,按照合同规定作为外国合营者出资的机械设备、零部件和其他物料,合营企业以投资总额的资金进口的机械设备、零部件和其他物料,以及经审查批准,合营企业以增加资本新进口的国不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料,可免征关税和进口环节的增值税。假设企业集团欲投资兴办一生产高科技产品中外合资经营企业,需要从合资外方购进一项专利权,金额为100万美元；如果以该合资企业名义向外方购买这项专利权,该外商应按转让该项专利权的所得缴纳预提所得税20万美元,其计算公式为：100万美元20%=20万美元。如果改为外商以该项专利权作为投资入股100万美元,则可免缴20万美元的预提所得税。以货币方式进行投资同样能够达到筹划效果。以中外合资经营企业为例,中外合资经营者在投资总额或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。这就是说合资中外双方均以货币方式投资,用其投资总额的资本或追加投入的资本进口的机械设备、零部件等,同样可以享受免征关税和进口环节增值税的照顾。3.选择适宜的投资产业：企业集团可以根据国家产业政策和税收优惠规定,通过对被投资企业所从事产业的选择,以达到减轻税负的目的。例如,我国对生产性企业和非生产性企业存在一定的税收差别,主要体现在外商投资企业所得税方面。对生产性外商投资企业,经营期在10年以上的,从开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。另外还对从事农、林、牧业、能源、交通、港口、码头、机场以及产品出口和先进技术企业规定了更优惠的税收政策。而对非生产性外商投资企业则没有减免企业所得税的照顾。企业集团在进行投资决策时,要使投资行为既符合国家的产业政策,又要体现出税收的政策导向,通过对生产性企业和非生产性企业不同税收优惠的分析比较,综合考虑流转税和所得税的总体负担,选择最佳投资方案。在实践中,企业集团可以通过投资综合利用三废开发产品的企业或者项目从而享受减免税待遇。也可利用中国税法规定的出口退税政策开办享受出口退税政策产品的成员企业达到减税目标。另外,企业集团通过兼并收购亏损企业。实行低成本扩战略,实现产业重组,也可以享受盈亏抵补的税收好处。二、企业集团筹资中的税务筹划探讨企业集团筹资中的税务筹划主要指：首先,企业集团利用其自身优势,通过设立部财务中心或者结算中心的模式来实现效益的最大化,具体分析如下：设立企业集团财务中心,一是利用企业集团的资源和信誉优势,以集团核心控股公司的名义实现整体对外筹资,然后企业集团部层层分贷,解决集团部企业筹资难的问题,这样容易取得银行的优惠利率,提高筹资效率,降低筹资费用,实现集团资金结构和债务比例的最优化,同时,大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配,可以取得抵免税款或延缓纳税的效果；二是集团财务中心通过对集团部资金的同意调类和运营管理,将减少企业集团的资金沉淀量,达到降低对外筹资量的目的,从税务筹划角度看,充分利用部资金,同样可以从整体上降低对外筹资的费用,而且通过部筹资费用的转移支付可以实现利润的转移,达到税务筹划的目的。其次,利用租赁方式实现利润的转移,从而实现集团整体税负的降低,达到税后收益最大化的筹划目标,具体分析如下：租赁是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说,租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润,从而减轻税负。对承租单位来讲,租金的支付比较稳定,与购买机器设备相比,具有较大的均衡性。因为购买设备时,其价款一般为一次性支付,即使采用分期付款方式,资金的支付时间仍比较集中。而租赁支付租金的方式,可在签订合同时双方共同商定,这样,承租企业可从减轻税负的角度出发,通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平,使利润在各个年度均摊,以减轻税负。当出租人和承租人属同一利益集团时,租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目的,将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方,并按照有关规定收取相对足额的租金,最终可使该利益集团的税负降低。需要说明的是,利用租赁来减轻税负主要指的是经营租赁,承租方租入设备后对资产及未来应付的租金无须作账务处理,仅在租入设备登记簿上予以登记,因而这种经济资源并没有反映在承租方的资产负债表中,但承租方为取得使用权支付的租金应以租赁费用反映在每期的损益表中,所以采用经营租赁的方法既达到了减轻税负的目的,又可以筹集到表外资金,以满足投资或扩大生产能力的需要。对于融资性租赁,由于其会计处理要求确认租赁资产和租赁负债,它是一种表筹资方式,会给承租人带来不利的影响。如由于企业债务金额上升,净利润率、资产收益率、股本收益率等指标就会下降,资产负债率就会上升。因此,承租人一般不愿意租赁合同被认定为融资租赁。怎样才能使融资租赁合同被视为经营租赁进行会计处理呢？我国企业会计准则租赁规定,企业在对租赁进行分类时,应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等因素。同时依据实质重于形式原则,考察与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移,来具体区分融资租赁与经营租赁。一般在租赁合同中不要涉及资产所有权的转移和廉价购买权问题,或将租赁期设定为比租赁资产有效经济年限的稍短一些即可,这样可以避免被认定为融资租赁。再次,集团公司可以采用可转换债券模式。企业利用发行可转换债券的方式筹集资金的好处是：一方面,可以在债券的存续期享受利息减税的优惠；另一方面,债券的存续期满时,若债券转换获得成功,企业则不需用现金偿还本金。所以该方式能为筹资企业带来较大的经济利益。而且通过发行该类债券,实现资本弱化,达到降低筹资成本,实现最大税后收益的目的因为从市场角度看,权益融资成本一般会高于债务融资,而且二者的税务负担不同,权益融资的税务成本远高于债务融资,在此不详细论述。三、企业集团经营活动中的税务筹划探讨企业集团经营活动中的税务筹划特点主要是利用税负转嫁、互惠定价、成本费用调整等方式实现企业集团部成员企业的利润转移,从而从集团整体层面上达到降低税负、实现税后收益最大化的目标。1.税负转嫁筹划方式税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后,通过各种途径,将税收负担转移给他人承担的过程,其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关,只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人,其行为并未侵害国家利益,亦不构成行为。因此,税负转嫁受到企业集团的普遍青睐。商品或生产要素的供求弹性决定着税收能否转嫁、如何转嫁以及转嫁的有效程度。在税收转嫁的问题上,较为常见的是：一部分税收通过提高商品或生产要素的价格,向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价,向前转嫁给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度的大小,则要视供求弹性的力量对比即供给弹性和需求弹性之间的比率而定。企业集团由众多的独立企业组成,其若干企业在整个经济链条上,都可以看做中间商。中间商应能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。如果需求弹性大于供给弹性时,则向前转嫁的可能性大,即税收会更多地落在商品或生产要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性,则向后转嫁的部分较大,即税收会更多地落在购买者或最终的消费者身上。影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外,还包括课税围、计税方法、经济交易以及市场结构类型等因素。一般认为,课税围越宽广,越易于税收转嫁。从量计税,由于税额不受价格变动影响,税收转嫁困难；从价计税,由于税额随价格的升降而波动,税收转嫁就比较容易。税收转嫁一般是通过将税款加于商品或生产要素的价格之中转嫁给他人,是在经济交易发生过程中实现的,经济交易是税收转嫁的必要条件。对于不同的市场结构,税收转嫁的状况不同。一般认为,在完全竞争的条件下,税收短期无法予以转嫁。但从长期来看,在产品生产成本不变的条件下,各个生产者是形成整个行业提价的一股不可低估的力量,从而税收最终要加在价格之中,而完全向后转嫁给消费者。在垄断竞争市场下,单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整,从而有可能把税收部分地加入价格向后转嫁给消费者。 2.互惠定价筹划方式互惠定价亦称转移定价,是集团根据其经营战略目标,在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团部价格。它不由市场供求决定,主要服从于集团整体利润的要求。所谓关联企业,是各自有着独立法人资格但彼此又有某种相关利益关系的企业。关联企业之间可能是母子公司关系,也可能只是一些松散的企业联合。互惠定价本身可能蕴含多重目的,为减轻税负而采用的互惠定价,是关联企业之间通过利润转移,达到降低集团整体税负的手段。关联企业之间互惠定价的方式,主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是在关联企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣、佣金等以转移利润；三是通过关联企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润水平；四是通过提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用以及租金等来影响关联公司的产品成本和利润。互惠定价法作为集团企业间一种颇为有效的税务筹划方法,一般有以下两种筹划定势： 1集团部各纳税企业税率存在差异,比如有、两企业,企业适用的税率高,企业适用的税率低或处在免税期,当企业销售产品给企业时,应低价销售；相反,企业销售产品给企业时,应提高价格。2集团部各纳税企业盈亏存在差异,比如有、两企业,企业处在高利润期,企业处在亏损期,通过互惠定价可以转移利润,原理同上。但是,采用互惠定价转移利润必须有度。虽然在市场经济中,商品的市场价格总是处于变动状态之中,商品定价逐步变为企业自己的市场决策,这为通过互惠定价开展税务筹划提供了条件。但是,企业集团在采用互惠定价法进行税务筹划时,对于互惠定价的确定,一定不能随意调整,违背市场经济的交易规则和价值规律。而且,税法也有明确规定,关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行,否则税务机关将进行调整。采用互惠定价转移利润是一种艺术,需要在商品价格波动的合理围进行,并且有充足的理由。3.成本费用调整筹划方式企业集团在筹划过程过对成员企业成本费用项目的合理分配或调整,使集团企业达到筹划目标。应当指出的是,成本费用的合理分配或调整,应当根据政府税法、财务会计准则、制度的有关规定,运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润,扩大成本计算。成本费用的调整适用于类企业集团的所有企业,在具体运用时,有发出材料计算法、库存成本计算法、折旧计算法、费用分配法以及技术改造运用法等。一般而言,企业集团在制定税务筹划策略时往往要综合使用以上各类方式,例如互惠定价与合理选择投资企业类型方法的综合运用,才能够达到降低税负水平,提高企业集团税后收益的目标。总之,集团公司通过税务筹划,将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中,以期优化集团市场价值取向,促使集团整体理财行为的科学化,最终实现企业集团的最大效益。参考文章：蔡昌 集团公司税收筹划策略中国税务报20XX2月19、26日卢盈军 企业集团如何进行纳税筹划中华财会网美中 企业产权重组阶段的纳税筹划税收与市场调查20XX第四期筹划技术税务筹划的八大技术手段免税技术手段1免税的含义免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。 免税可以是国家的一种税收照顾方式,同时也可以是国家出于政策需要的一种税收奖励方式,它是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。我国对某些遭受严重自然灾害地区的农业生产在一定时期给予免税,就是属于国家帮助那些地区恢复生产的税收照顾；我国对满足特定条件的外资企业定期免税,是国家出于政策需要的税收奖励。这种税收奖励有时也称税收优惠、税收鼓励、税收刺激、税收激励,这是税式支出指政府对纳税的纳税义务所作的减免。之所以称为税式支出,是因为它在某些方面与政府的直接支付或补助金有类似作用：像政府的直接补助那样增加受惠者收入；将影响受惠者的支出模式；减少政府的岁入,从而像增加政府支出一样,会增加政府财政赤字或减少财政盈余。税式支出的容大致有：各种扣除、延期纳税、免税或不予课税、税收抵免及降低税率等的一种重要形式。 各国税法里的免税鼓励规定随处可见,它是各国税收制度的组成部分,是采用免税技术合法、合理地节减税收的法律依据。 2税务筹划的免税技术手段免税技术的概念。免税技术是指合法、合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免征对象的税务筹划技术。免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。一般来说,税收是强制性的,只要应税行为发生都要缴纳税收,但是纳税人可以成为免征税收的纳税人即免税人。一个国家所得税法规定从事工商经营活动的企业都是纳税人,但在工业开发区从事工商经营活动的企业可以免征5年企业所得税,那么,一个设在工业开发区从事工商经营活动的企业在5年就是一个免税人。又如,一个国家所得税法规定业主转让营业资产是应税的,要就资本利得缴纳所得税,但业主退休时的转让可以免征所得税,那么,一个在退休时转让营业资产的资本利得就是免税利得。税务筹划通过合法、合理地利用免税规定,可以节约税收支出。免税技术的特点如下：1绝对节税。免税技术的运用是绝对节税原理,直接免除纳税人的税收绝对额,属于绝对节税的税务筹划围。2技术简单。免税技术是不需要利用数理、统计、财务管理等知识进行的税务筹划,无需通过复杂的计算,甚至不用计算、不用比较,就能知道是否可以节约税收,技术非常简单。3适用围窄。免税技术是对特定纳税人、征税对象及情况的减免,必须从事特定的行业、在特定的地区经营、要满足特定的条件等,而这些不是每个纳税人都能或都愿意做到的。因此,免税技术往往不能普遍运用,适用围较窄。4具有一定风险性。在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中,往往有一些是被认为投资收益率较低或风险较高的地区、行业、项目和行为,比如,投资高科技企业可以得到免税待遇,还可能得到超过社会平均水平的投资收益,并且也可能具有高成长性,但风险也极高,非常可能因投资失误导致投资失败,使免税变得没有实际意义。免税技术要旨有：1 在合法、合理的前提下,尽量争取多的免税待遇。与缴纳税收相比,免征的税收就是节减的税收,免征的税收越多,节减的税收也越多。2 在合法、合理的情况下,尽量使免税期最长化。许多免税都有期限规定,免税期越长,节减税收越多。减税技术手段1减税的含义 减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。与免税技术相比,减税是对纳税额的一部分实行减免。其出发点、技术和特点与免税技术相类似。 一般而言,尽管减税实质上也相当于财政补贴,但各国也有两类减税方法：一类是出于税收照顾目的的减税,比如,国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税,这类减税是一种税收照顾,是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税,比如,对产品出口企业、高科技企业、再循环生产企业等的减税,这类减税是一种税收奖励,是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。税务筹划的减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。例如,A、B、C、D四个国家公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。A国企业生产的商品90以上出口到世界各国,A国对该公司所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的,对此类企业减征30的所得税,减税期为5年；C国对此类企业有减征50所得税、减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40所得税,而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司搬到D国去,从而在合法、合理的情况下,使它节减的税收最大化。税率差异技术手段 1.税率差异的含义 税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策的原因,一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率,公司的适用税率为50,经济合作社的适用税率为45；一个国家对不同地区的纳税人规定不同的税率,一般地区的公司所得税税率为35,某一个特区的公司所得税税率为20；不同国家,性质相同或相似的税种而税率不同,A国的公司所得税税率为45,B国的公司所得税税率为38,C国的公司所得税税率为28。 税率差异是普遍存在的客观情况,一个国家里的税率差异,往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某些地区的存在和发展,它体现国家的税收鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异。 2.税务筹划的税率差异技术 税率差异技术是指在合法、合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税收的税务筹划技术。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。在开放经济下,一个企业从商业目的出发,完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等,利用税率差异少缴纳税收；同样道理,一个自然人也可以选择他的投资规模、投资方向和居住国等。税率差异技术的特点如下：1绝对节税。税率差异技术运用的是绝对节税原理,可以直接减少纳税人的税收额,属于绝对节税型税务筹划技术。2技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响,有时还受不同的计税基数差异的影响,计税基数的计算很复杂。计算出结果后,还要按一定的方法进行比较,才能大致知道可以节减多少税收,所以税率差异技术较为复杂。3适用围较大。税率差异是普遍存在着的,几乎每个纳税人都有一定的挑选围,因此,税率差异技术是一种能普遍运用,适用围较大的税务筹划技术。4具有相对确定性。税率差异是客观存在的,而且在一定时期是相对稳定的,因此税率差异技术具有相对确定性。 税率差异技术要旨有：1尽量寻求税率最低化。在合法、合理的情况下,尽量寻求适用税率的最低化2尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性只是一般而言,税率差异中还有相对更稳定的。比如,政局稳定国家的税率差异就比政局动荡国家的税率更具稳定性；政策制度稳定国家的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法、合理的情况下,应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。分劈技术手段1.分劈的含义分劈具有分开之意,不是强行分割的意思。在这里,分劈是指把一个自然人的应税所得或应税财产分成多个自然人的应税所得或应税财产。2税务筹划的分劈技术分劈技术是指在合法、合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。 出于调节收入等社会政策的考虑,各国的所得税和财产税一般都采用累进税率,计税基数越大,适用的最高边际税率也越高。把所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈,可以使计税基数降至低税率税级,从而降低最高边际适用税率,节减税收。比如,应税所得2万元的适用税率是20,应税所得2万元一4万元部分的适用税率是40。有一对夫妇结婚后,妻子把存款都交给无存款的丈夫,缴纳个人所得税时,丈夫的年应税股息为2万元,存款利息2万元,而妻子无应税所得,这时,丈夫就会有2万元的所得要按40的税率纳税。但是,如果丈夫把存款转回到妻子名下,让妻子分得利息收入,那么,这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40降至20,节减税收0.4万元。 出于调节收入、解决失业、促进经济增长等原因,一个国家对不同规模企业有时规定不同的税率,如我国对年应税所得超过10万元的企业的所得税税率为33,对年应税所得310万元的企业所得税税率为27,对年应税所得不超过3万元的企业所得税税率为18。 采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法、合理地减少而节税；而后者则是利用税率差异来节税；前者主要是利用国家的社会政策,而后者则主要是利用国家的财经政策。分劈技术的特点如下：1分劈技术运用的是绝对节税原理, 直接减少纳税人的税收绝对额,属于绝对节税的税务筹划技术。2适用围较窄。一些企业往往通过分立为多个小企业,强行分割所得来降低适用税率,因此,被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税,一些国家针对企业的所得分割制定了反避税条款,所以分劈技术一般只适用于自然人的税务筹划。不过即使是自然人,能够适用的人和进行分劈的项目有限,条件也比较苛刻,因此分劈技术适用围较窄。但适用围窄并不是说不能使用,一些国家税务局向纳税人免费寄的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分劈所得和财产,以便节税。3分劈技术较为复杂。因为采用分劈技术节减税收不但要受到许多税收条件的限制,还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响,所以技术较为复杂。分劈技术要旨有：1分劈合理化。使用分劈技术节税,除了要合法,特别要注意的是所得或财产分劈的合理,要使得分劈合法、合理。比如,严格遵循税务局宣传册子的指导来分劈所得和财产。 2节税最大化。在合法、合理的情况下,尽量寻求通过分劈能使节减的税收最大化。例如,一对英国夫妇有40英镑在其丈夫名下的共同财产,他们有一个儿子。丈夫有这样的想法,如果他先去世,要把共同财产留给妻子,因为英国规定,丈夫留给妻子的遗产可享受免税,妻子去世后再将财产留给儿子,财产并没有发生被征两次税的情况。丈夫寻求税务咨询,税务顾问向他建议,最节减的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分,自己留下231万英镑,把169万英镑财产划到妻子名下,在他去世后把他那部分财产留给儿子,妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税,但妻子去世后留给儿子的遗产超过231万英镑的部分要按40的税率向英国政府缴纳676万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的,在遗产税上每个人都享有231万英镑的免税额,这里面有一个不是人人都会发现的税收陷阱,就是每个纳税人也只有231万英镑的免税额。所以,丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于231万英镑的部分,由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子,可以节减676万英镑的遗产税。扣除技术手段1扣除的含义 扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额,比如,我国企业所得税暂行条例规定,企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分,即税额扣除、税额抵扣、税收抵免。比如,我国的企业所得税暂行条例第十二条规定,纳税人来源于境外的所得,已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除；又如,我国的增值税暂行条例规定,应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额；再如,英国个人在年终汇算清缴个人所得税时,是以计算出来的该人该年度应计税额减去该人该年度从源扣缴的预提税和预缴税款抵免额后的余额,作为该人该年度的应清缴税额。 扣除技术的扣除是狭义的扣除,即指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额,扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。广义的扣除所包括的抵免,我们在后面再讨论。 扣除与特定适用围的免税、减税不同,扣除规定普遍地适用于所有纳税人。我国的企业所得税暂行条例规定,在计算应纳税所得额时,所有纳税人准予扣除与其取得收入有关的成本、费用、税金和损失的金额。美国所得税法规定,计算个人应纳税所得额时,可以扣除诸如政府发行用于公益目的的债券利息收入等不予计列所得、求职费用等调整所得项目金额、房屋抵押贷款利息等扣除项目金额以及诸如纳税人本人和配偶等的宽免额等。 2.税务筹划的扣除技术 扣除技术的概念。扣除技术是指在合法、合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术。在同样多收入的情况下,各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大,计税基数就会越小,应纳税额也越小,所节减的税款就越大。 扣除技术的特点如下：1可用于绝对节税和相对节税。扣除技术可用于绝对节税,通过扣除使计税基数绝对额减少,从而使绝对纳税额减少；也可用于相对节税,通过合法、合理地分配各个计税期间的费用扣除和亏损冲抵,增加纳税人的现金流量,起到延期纳税的作用,从而相对节税,在这一点上,与延期纳税技术原理有类似之处。2技术较为复杂。各国税法中的各种扣除、宽免、冲抵规定是最为繁琐复杂,也是变化最多、变化最大的规定,而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法,计算出结果并加以比较,所以扣除技术较为复杂。比如,很多国家对亏损的结转冲抵规定有多种选择性条款：结转冲抵以后年度应税所得、结转以前年度所得、结转不同类别等。 3适用围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定,几乎每个纳税人都能采用此法节税,因此,扣除技术是一种能够普遍运用、适用围较大的税务筹划技术。 4具有相对稳定性。扣除在规定时期是相对稳定的, 因此采用扣除技术进行税务筹划具有相对的确定性。 扣除技术要旨有：1扣除项目最多化。在合法、合理的情况下,尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下,扣除的项目越多,计税基数就越小,计税基数越小,应纳税额就越小,因而节减税收就越多。使扣除项目最多化,可以达到节税的最大化。 2扣除金额最大化。在合法、合理的情况下,尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下,扣除的金额越大,计税基数就越小,应纳税金额就越小,因而节减税收就越多。使扣除金额最大化,可以达到节税最大化。 3扣除最早化。在合法、合理的情况下,尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情况下,扣除越早,早期缴纳的税收就越少,早期的现金净流量就越大,可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多,将来的收益也越多,因而相对节减税收越多。扣除最早化,可以达到节税的最大化。例如,国家允许公司按两种方法扣除顾客招待费：一是允许按公司销售收入一定百分比计算出来的金额扣除；二是按有限额规定的实际发生的顾客招待费扣除。每年顾客招待费基本差不多的公司,在其他条件基本相似的条件下,完全可以通过选择前面的扣除顾客招待费的方法以获得货币的时间价值,节减更多的税收。抵免技术手段1税收抵免的含义税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。在征税机关方面,纳税人的应纳税额是征税机关的债权,表示在借方；纳税人的已纳税额是纳税人已支付的债务,表示在贷方。税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额纳税人已纳税额,税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时,可以用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额。同时采用源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家,在汇算清缴时都有税收抵免规定,以避免双重征税。纳税人贷方金额冲抵借方金额：借贷相抵后贷方有余额的,表示纳税人的已纳税额大于其借方应纳税额,纳税人应得到退税；借方有余额的表示纳税人的l,说明纳税额大于已纳税额,还应补足应纳税额。 但现在世界各国的税收抵免规定,不仅用于避免双重征税,它也可以是税务筹划或奖励的方法,还可以是个人所得税基本扣除的方法。 作为避免双重征税方法的税收抵免就如我国的外商投资企业和外国企业所得税法第十二条规定,外商投资企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除；又如英国个人在汇算清缴其个人所得税时,允许其将已被从源扣缴的股息预提税、利息预提税、工薪预扣税等从其应纳税额中扣除。作为税收优惠或奖励方法的税收抵免就如我国规定,外商投资企业购买国产设备投资的40可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 基本扣除的方法就如奥地利的个人基本抵免额,纳税人可以从其应纳税额中扣除个人基本抵免额。 税务筹划技术涉及的税收抵免,主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。很多国家包括我国,都规定了税收优惠性抵免,包括诸如投资抵免、研究开发抵免等。还有不少国家还有基本扣除性抵免,包括个人生计抵免、勤劳所得抵免、已婚夫妇抵免等,也常用于税务筹划。 2税务筹划的抵免技术抵免技术的概念。抵免技术是指在合法、合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。税收抵免额越大,冲抵应纳税额的数额就越大,应纳税额则越小,从而节减的税额就越大。抵免技术的特点如下：1绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理,直接减少纳税人的税收绝对额,属于绝对节税畴。 2技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处,但总的说来,各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限,计算也不会很复杂,因此抵免技术较为简单。 3适用围大。抵免普遍适用于所有纳税人,不是只适用于某些特定纳税人的优惠,因此抵免技术适用围较大。4具有相对确定性。抵免在一定时期具有相对稳定、风险较小的特点,因此,采用抵免技术进行税务筹划具有相对的确定性。 抵免技术要旨有： 1抵免项日最多化。在合法、合理的情况下,尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下,抵免的项日越多,冲抵应纳税额的项目也越多,冲抵的应纳税额的项目越多,应纳税额就越少,因而节减的税收就越多。使抵免项目最多化,可以达到节税的最大化。 2抵免金额最大化。在合法、合理的情况下,尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下,抵免的金额越大,冲抵应纳税额就越大,冲抵应纳税额的金额越大,应纳税额就越小,因而节减的税收就越多,从而使抵免金额最大化,以达到节税的最大化。例如,一个国家规定公司委托科研机构或大学进行科研开发,支付的科研开发费用的65可直接抵免应纳公司所得税,还规定公司当年科研开发费用超过过去3年平均数25的部分,可直接抵免当年的应纳公司所得税。一个必须不断进行科研开发才能求得生存发展的企业,在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下,就可以选择两个方案中缴纳税收更少的方案。延期纳税技术手段1延期纳税的含义 延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的纳税安排。按照折旧制度、商品存货制度等规定进行的延期纳税安排。各国制定延期纳税规定主要有以下一些原因：一是避免先征后退,节约征税成本。我国规定,境外进入免税区的货物,除国家另有规定外,免征增值税和消费税,以后如果免税进入保税区的货物运往非保税区,这时才再照章征收增值税和消费税,以后如果保税区生产的产品,除国家另有规定外,运往境外,免征增值税和消费税。这个规定就性质来说,是一种延期纳税。二是防止纳税人税负畸轻畸重。比如,有的国家规定,农民在某一年度取得特别多的所得,可以将这一年的所得分散到数年之缴纳税收。三是鼓励和促进投资。比如,对纳税人处置营业资产后又重置营业资产,有些国家允许纳税人可以将每次处置资产的利得一直延长到最后不再重置营业资产时才缴纳税收。又如,有些国家允许只要国外子公司的利润留在国外继续投资经营,不汇回国,就可以一直延缓至汇回国时再纳税。因此,延期纳税也是属于国家政策的一部分。 2税务筹划的延期纳税技术 延期纳税技术概念。延期纳税技术是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税务筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额,但等于得到一笔无息贷款,可以增加纳税人本期的现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资；由于通货膨胀、货币贬值,今天的1元钱要比将来的1元钱更值钱；由于货币时间价值,即今天多投入的资金可以产生收益,使将来可以获得更多的税后收益,相对节减税收。延期纳税技术的特点如下：1相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理的纳税绝对额并没有减少,是利用货币时间价值节减税收节税型税务筹划。2技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多规定和其他一些技术,并涉及财务管理的方方面面,需要有一定的数学、统计和财务管理知识,各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较,才能知道相对节减税收的多少,技术较为复杂。3适用围大。延期纳税技术可以作为利用税法延期纳税规定、财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的税务筹划技术,几乎适用于所有纳税人,适用围较大。4具有相对确定性。延期纳税主要是利用财务原理,不是某些相对来说风险较大,容易变化的政策。因此,延期纳税节税技术具有相对的确定性。 延期纳税技术要旨有： 1延期纳税项目最多化。在合法、合理的情况下,尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下,延期纳税的项目越多,本期缴纳的税收就越少,现金流量也越大,可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多,将来的收益也越多,因而相对节减税收就越多。使延期纳税项目最多化,可以达到节税的最大化。 2延长期最长化。在合法、合理的情况下,尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下,纳税延长期越长,由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多,因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化,可以达到节税的最大化。例如,国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回,就可以暂不纳税。那么把国外投资所得留在国外的公司,现在会有更多的资金用于再投资,将来也因此可取得更多的收益,相当于冲抵税收,增加税后所得,节减了税收。又如,国家规定购买高新技术设备,可以采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧,或作为当年费用一次性扣除。那么,在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下,尽管总的扣除额基本相同,但公司选择作为当年费用一次性扣除的话,在投资初期可以缴纳最少的税收,而把税收推迟到以后缴纳,相当于延期纳税。退税技术手段1退税的含义退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或多征的税款,如税务机关不应征收或错误地多征的税款；纳税人多缴纳的税款,如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的税款；零税率商品的已纳国流转税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如,我国对外商投资企业的再投资,允许退还已纳企业所得税的40,就是一种奖励性的退税。 2税务筹划的退税技术 退税技术的概念。退税技术是指在合法、合理的情况下,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹划技术。在已缴纳税款的情况下,退税无疑是偿还了缴纳的税款,节减了税收,所退税额越大,节减的税收也越多。退税技术的特点如下：1绝对节税。退税技术运用的是绝对节税原理, 直接减少纳税人的税收绝对额,属于绝对节税筹划围2技术要求较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来,还有一些国家同时还给出简化了的算式,更简化了节减税收的计算,因此退税技术较为简单。3适用围较小。退税一般只适用于某些特定行为的纳税人,因此,退税技术适用的围较小。4具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资,往往是因为这种行为有一定的风险性,这也使得采用退税技术的税务筹划具有一定的风险性。退税技术要旨有：1尽量争取退税项目最多化。在合法、合理的情况下,尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下,退税的项目越多,退还的已纳税额就越多,因而节减的税收就越多,从而使退税项目最多化,以达到节税的最大化。 2尽量使退税额最大化。在合法、合理的情况下,尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下,退税额越大,退还的已纳税额就越大,因而节减的税收就越多,从而使退税额最大化,以达到节税最大化。例如,A国规定企业用税后所得进行再投资可以退还已纳所得税税额的50,一个想不断扩大经营规模的公司,在其他条件基本相似或利弊相抵的条件下,选择用税后的所得而不是用借入资本进行再投资,无疑可以节减税收。律师谈法最新税务政策分析20XX12月20XX12月份,国家税务总局、财政部相继出台了一系列的文件,对相关税务问题进行了明确或细化,润博财税顾问工作室对该期间的相关法规进行了总结和分析,希望能对纳税人全面、准确理解有关政策有所帮助,鉴于水平有限,文中错误不当之处请不吝赐教。一、资本市场营业税优惠政策出台,救市意图明显我国资本市场近来连续走低,国家有关部门出台了一系列的措施来改变资本市场低迷的状况,包括国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见。在税务政策支持方面,国家税务总局已经出台了系列文件,准许部分证券公司按照新的办法合并缴纳企业所得税,在一定程度上减轻了证券公司的税务负担。日前,财政部与国家税务总局在同一天联合颁布了涉及营业税的两个优惠文件,为刺激资本市场复、进一步减轻有关资本市场中介机构的税务负担提供了极大的空间。文件均自20XX1月1日开始执行,颁布的文件为：财政部 国家税务总局关于资本市场有关营业税政策的通知财税2004203号财政部 国家税务总局关于中国证券登记结算公司有关营业税政策的通知财税2004204号在财税2004203号中,明确规定下列收费准许在计算缴纳营业税时可以扣除,实际上给予了相关机构差额纳税的优惠待遇,主要项目有：1、证券交易所代收的证券交易监管费以及、期货交易所代收的期货市场监管费可从其营业税计税营业额中扣除；2、证券公司代收的证券交易监管费、证券交易所经手费以及为中国证券登记结算公司代收的股东开户费、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费可以从其营业税计税营业额中扣除。3、期货经纪公司为期货交易所代收的手续费可以从其营业税计税营业额中扣除。在财税2004204号中,是对财税2004203号的补充规定,明确了中国证券登记结算公司代收的部分款项可以从其营业税计税营业额中扣除,执行差额纳税的政策,涉及的代收项目有：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司