中级实务综合题精讲(上会).doc

第六篇 综合题精讲一、综合题考情分析该类试题一般有2道小题，每小题15-18分，共33分左右。评分要求与计算题相同。其得分率的高低是决定总成绩能否及格的关键，是所有考生的重要拿分题。该类试题每个小题的内容均会跨几个章节，各小题一般篇幅较长、陷阱较多，有的题目具有很强的连续性，正确开头是关键，否则会出现跟错的情况；也有的题目连续性并不强，犹如多个小题的综合，解答起来比较容易。二、经典综合题及其答案与解析经典综合题目录序号主要内容1存货、短期投资、长期股权投资、固定资产减值及非货币性交易和所得税2不涉及补价的非货币性交易、权益法转为成本法3权益法（借差、贷差、减值）、债务重组4特殊销售商品和特殊提供劳务的核算5关联方关系的判断及关联交易的会计处理6现金流量表正表主要项目的编制方法7借款费用与固定资产的综合8收入（含建造合同）、费用与利润表及利润分配表编制1.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。(1)2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本(万元)账面余额(万元)备 注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合 计66002004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:股票取得成本6月30日12月31日品种数量(万股)单位成本(元)金额(万元)数量(万股)市价（元）计提跌价准备(万元)数量(万股)市价（元)x股票201020020920208Y股票81612881416817Z股票61810861518616合计436542004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。(3)2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现w公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对w公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。(4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2000年12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下:(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求:(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。【答案】(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。A产品可变现净值=28013-2800.5=3640-140=3500（万元），A产品的成本为2800万元，所以A产品不跌价。又因A产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备。B产品有合同价格部分的可变现净值=3003.2-3000.2=960-60=900（万元），该部分产品的成本=3003=900（万元），所以该部分B产品不跌价。又因B产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备；B产品无合同价格部分的可变现净值=2003-2000.2=600-40=560（万元），该部分产品的成本=2003=600（万元），所以该部分存货发生跌价40万元。又因无期初跌价准备余额，故年末应当计提存货跌价准备40万元。C产品可变现净值=10002-10000.15=2000-150=1850（万元），C产品的成本为1700万元，所以C产品不跌价，但因C产品原有存货跌价准备余额150-100=50（万元），故年末应当予以转回。D配件准备生产的C产品成本=600+4000.25=700（万元），其可变现净值=4002-4000.15=740（万元），所以 C产品未发生减值。用来生产C产品的D配件虽然其市价4001.2=480（万元）低于其成本600万元，也仍然应当按成本600万元计价，不必计提存货跌价准备。即：材料跌价，但相应产品不跌价，故材料年末应按成本计价，又因无期初跌价准备余额，故年末不必计提跌价准备。总之，甲公司2004年12月31日应计提存货跌价准备40-50=-10（万元），即转回10万元。相关会计分录为： 借：存货跌价准备C产品 50 贷：存货跌价准备B产品（无合同价格部分） 40管理费用 10(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。X股票自6月30日至年末数量均为20万股，单位成本为10元，8月10日曾收回现金股利8万元，所以2004年12月31日的成本=初始成本200-收回的现金股利8=192（万元）。由于年末单位市价为8元，所以年末市价为208=160（万元），故跌价32万元。因其曾在6月30日计提跌价准备20万元，故年末应计提跌价准备32-20=12（万元）。Y股票自6月30日至年末数量均为8万股，单位成本为16元，且后半年未发生收现金股利等事项，所以年末成本仍为128万元。由于年末市价为817=136（万元），所以不跌价。但因6月30日曾计提跌价准备16万元，故年末应当转回跌价准备16万元。Z股票自6月30日至年末数量均为6万股，单位成本为18元，且后半年未发生收现金股利等事项，所以年末成本仍为108万元。由于年末市价为616=96（万元），所以发生跌价108-96=12（万元），但由于6月30日曾计提跌价准备18万元，故年末应当转回跌价准备6万元。总之，甲公司2004年12月31日应当计提跌价准备12-16-6=-10（万元），即转回10万元。相关会计分录为： 借：短期投资跌价准备Y股票16 Z股票6 贷：短期投资跌价准备X股票12 投资收益 10(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。长期股权投资成本为换出资产（写字楼）帐面价值=8000-5300=2700（万元），由于其年末可收回金额为2100万元，故应当计提减值准备600万元。成本法下的相关会计分录为： 借：投资收益 600 贷：长期投资减值准备 600(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。该设备每年正常折旧额=（4900-100）8=600（万元），至2003年末计提减值准备360万元后该设备的帐面价值为（4900-6003）-360=2740（万元），之后从2004年起重新计算的未来每年折旧额=（2740-100）5=528（万元），这样，2004年进行减值测试前该设备的实际帐面价值=2740-528=2212（万元），而2004年末该设备的可收回金额为2600万元（2380万元和2600万元二者之中的高者），这就说明，2004年末应当转回减值损失。由于2004年末该设备正常帐面价值为4900-6004=2500（万元），故应当转回减值损失2500-2212=288（万元），同时应当恢复因减值而少提的折旧600-528=72（万元）。总之，2004年该设备应计提的折旧为528万元。年末应转回减值准备288+72=360（万元），即全部转回。相关会计分录为： A.借：管理费用 528 贷：累计折旧 528 B.借：固定资产减值准备 360 贷：累计折旧 72 营业外支出 288(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。由于计提资产减值损失会产生可抵减时间性差异，转回减值损失应当转回可抵减时间性差异，所以，甲公司2004年因计提或转回各项资产减值准备而产生的可抵减时间性差异净额=-10-10+600-288=292（万元）。同时，因2003年末计提固定资产减值准备而导致2004年会计上少提折旧600-528=72（万元），但税收认可的折旧仍为600万元，这就产生应纳税时间性差异72万元。 2004年应交所得税=（8000+292-72）33%=2712.6（万元），时间性差异对所得税的影响额=（292-72）33%=72.6（万元），所得税费用为2712.6-72.6=2640（万元）。债务法下的相关会计分录为： 借：所得税 2640 递延税款 72.6 应交税金应交所得税 2712.6【解析】本题内容涉及存货、短期投资、长期股权投资和固定资产的期末计价，以及非货币性交易和所得税的核算，难度较大。解答本题应当注意以下几点： （1）对于有合同价格和无合同价格的存货应当分别确定其可变现净值（预计售价不同），并分别判断是否应当计提存货跌价准备。（2）如果某种存货某个期末的可变现净值低于其成本，低于成本的部分是该期末应当保留的存货跌价准备余额，至于本期应当计提还是部分转回，必须要考虑存货跌价准备的期初余额是否有、是多少，然后才能计算确定本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。（3）对用于生产的材料而言，期末是否应当计提存货跌价准备，关键取决于所生产的产品是否发生跌价。如果材料跌价，但对应的产品不跌价，并不需要对材料计提存货跌价准备，而是仍然按材料的成本进行计价。（4）短期投资期末计价，应当首先正确计算至本期末的投资成本，注意：该成本并不一定等于初始成本。其次，将同一时期的成本与市价进行对比，并判断是否跌价，跌多少。再次，应考虑跌价准备是否有期初余额，是多少。最后，根据期末应当保留的跌价准备与期初余额的情况，计算本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。（5）非货币性交易不涉及相关税费和补价时，应以换出资产帐面价值作为换入资产的成本。（6）成本法下长期股权投资计提或转回减值准备的会计处理方法很简单。如果是权益法，则要考虑股权投资差额，才能确定减值准备的核算。（7）固定资产、长期投资、无形资产等资产的可收回金额，总是销售净价与现金流量的现值二者之中的较高者。（8）固定资产发生减值后，应当重新计算未来各年的折旧。（9）固定资产减值准备转回时，应当恢复因减值而少计提的折旧。转回的分录应当一借两贷，冲减“营业外支出”帐户的金额并不等于冲减“固定资产减值准备”帐户的金额。注意：计算转回减值损失的金额时，应当先将正常帐面价值2500万元与可收回金额2600万元比较，找出其中的较低者即2500万元，然后再用2500万元减去转回前的实际帐面价值2212万元，即应当转回减值损失2500-2212=288（万元），它会对利润总额产生影响。（10）转回固定资产减值准备后，又应重新计算未来各年的折旧。如本题2004年转回准备后固定资产的帐面价值成为正常帐面价值2500万元，所以未来4年内每年的折旧额应当为（2500-100）4=600（万元）。 （11）时间性差异不仅应当区分是应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异，而且应当区分是产生还是转回。 （12）“递延税款”帐户的金额和方向都与时间性差异的类别及净额有关。2、甲股份有限公司(本题简称甲公司)为增值税一般纳税人。甲公司2003年至2005年与乙公司股权投资业务有关的资料如下:（1）2003年1月1日，甲公司与乙公司达成非货币性交易协议，甲公司以其生产用设备换取乙公司所拥有的专利权和所持有的M公司普通股300万股（占M公司有表决权股份的30%）。甲公司该设备的帐面原价为1600万元，已计提折旧316万元，已计提减值准备36万元；以银行存款支付清理费用2万元；公允价值为1200万元。乙公司所拥有专利权的帐面余额为460万元，已计提减值准备为200万元，公允价值为240万元；所持有M公司股权投资的帐面余额为950万元（其中投资成本800万元，损益调整150万元），未计提减值准备，公允价值为960万元。当日，甲公司和乙公司办理完成有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的M公司股权长期持有（此前甲公司未持有M公司股权，取得该股权后对M公司具有重大影响）。乙公司将所取得的设备立刻交付生产车间使用。当日，M公司所有者权益总额为3000万元，其中股本为1000万元。（2）2003年3月5日，M公司按每股0.10元宣告发放2002年度现金股利，并于3月31日支付。（3）2003年度，M公司实现净利润1200万元。（4）2004年6月30日，M公司进行增资扩股，股份总额增加了5000万股，每股增发价格为4元（其中每股面值为1元）。甲公司未追加投资，所持M公司股份仍为300万股，但不再对M公司具有重大影响，投资比例随之降低至5%。（5）2004年7月20日，M公司宣告发放2003年度现金股利300万元，并于8月10支付。（6）2004年度，M公司实现净利润1100万元，其中，7-12月份实现净利润400万元。（7）2005年3月10日，M公司宣告发放2004年度现金股利600万元，并于3月31日支付。（8）2005年度，M公司实现净利润2000万元。假定甲公司对股权投资借方差额按10年平均摊销。M公司每年除实现净利润或增发新股外均未发生其他引起所有者权益变动的事项。各相关公司均不考虑相关税费。要求:（1）根据资料（1），计算2003年1月1日甲公司所取得专利权和M公司股权的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。（2）根据资料（1），计算乙公司所取得生产设备的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。（3）根据资料（2）至（8），编制甲公司与长期股权投资有关的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示，权益法下的“长期股权投资“科目要求写出明细科目）【答案】（1）甲公司换入专利权和M公司股权的入帐价值总额=1600-316-36+2=1250（万元）其中：换入专利权的入帐价值=1250240/（960+240）=250（万元）换入M公司股权的入帐价值=1250960/（960+240）=1000（万元）2003年1月1日甲公司应编制的会计分录如下： a.借：固定资产清理1248累计折旧316固定资产减值准备36贷：固定资产1600b.借：固定资产清理2 贷：银行存款 2c.借：无形资产250 长期股权投资投资成本1000 贷：固定资产清理1250d.借：长期股权投资股权投资差额1001000-（300030%） 贷：长期股权投资投资成本100（2）乙公司换入设备的入帐价值=（460-200）+950=1210（万元）乙公司2003年1月1日应编制的会计分录如下： 借：固定资产1210 无形资产减值准备200 贷：无形资产460 长期股权投资投资成本800 损益调整150（3）甲公司根据资料（2）至（8）应编制的有关会计分录如下：根据资料（2）： 借：应收股利30 贷：长期股权投资投资成本30 借：银行存款30 贷：应收股利30根据资料（3）： 借：长期股权投资损益调整360 贷：投资收益360 借：投资收益10 贷：长期股权投资股权投资差额10根据资料（4）： 借：长期股权投资损益调整210（70030%） 贷：投资收益210（按权益法分享上半年净利润的30%） 借：投资收益5（摊销上半年股权投资差额） 贷：长期股权投资股权投资差额5 借：长期股权投资1525（该分录为转换分录） 贷：长期股权投资投资成本930（1000-100-30） 损益调整570（360+210） 股权投资差额85（100-10-5）根据资料（5）： 借：应收股利15（3005%） 贷：长期股权投资15 借：银行存款15 贷：应收股利15根据资料（6）：不作分录。根据资料（7）： 借：应收股利30（6005%） 贷：投资收益20（4005%）长期股权投资10（2005%）（说明：转换为成本法以后被投资方2004年下半年净利润仅有400万元，故甲公司计入投资收益20万元，超过部分实际由2004年上半年M公司的净利润所分派，故甲公司应冲减投资成本10万元）借：银行存款30 贷：应收股利30 根据资料（8）：不作分录。【解析】本题内容可概括为“不涉及补价的非货币性交易长期股权投资的权益法转为成本法，其难点主要在投资的核算。该题包含的主要知识点如下：（1）非货币性交易中换入资产为多项非货币性资产时，应先计算换入所有非货币性资产的入帐价值总额，再按换入各项非货币性资产的公允价值比例计算各项非货币性资产的入帐价值。（2）权益法转为成本法不必追溯，应当将转换日权益法下长期股权投资的帐面价值作为成本法下的投资成本。（3）转换为成本法后，被投资方因增资扩股而增加的资本公积，投资方不能按比例增加投资帐面价值。（4）转换为成本法后，被投资方宣告发放的现金股利，若属于原在权益法下已分享计入投资帐面价值的部分，应冲减成本法下的投资成本，而不能计入投资收益。本题存在如下主要陷阱，应加以注意：（1）2003年3月5日M公司宣告的现金股利属于甲公司投资前M公司实现的净利润，甲公司在权益法下，应当冲减“长期股权投资”科目的“投资成本”明细科目，而非“损益调整”明细科目。（2）2004年6月30日，M公司增发5000万股以后，其总股本成为6000万股，由于甲公司未追加投资，所以持股比例下降为3006000=5%，对M公司不再具有重大影响，其核算方法应当由权益法转为成本法。但仍应分享转换日前被投资公司实现的净利润并分摊股权投资差额至转换日，本题2004年上半年的净利润在资料（6）中给出，容易漏掉。（3）2004年6月30日，M公司增资扩股会增加其资本公积，但甲公司由于已改为成本法，故不能按比例增加投资帐面价值。（4）2004年7月20日M公司宣告发放2003年度现金股利300万元，应当按5%的比例冲减投资成本，而不能计入投资收益。（5）2005年3月10日M公司宣告发放2004年度现金股利600万元，考生容易将应收的30万元全部计入投资收益，而实际上应区分转换为成本法之前与之后两部分。3、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33%。2001年至2003年有关业务资料如下：（1）2001年12月31日以银行存款500万元购入乙公司发行在外的普通股股票，从而持有乙公司有表决权资本的70%。2001年12月31日乙公司的所有者权益总额为700万元，其中，实收资本为500万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。假定甲公司对乙公司的股权投资差额按10年摊销。（2）甲公司2002年发生如下经济业务：为对丙公司经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙公司的股票，实际支付的价款为203万元（其中，已宣告但尚未领取的现金股利为5万元），另支付税金、手续费等相关费用2万元。甲公司从而持有丙公司有表决权资本的30%，并对丙公司产生重大影响。3月31日丙公司所有者权益总额为800万元，其中，实收资本为600万元，盈余公积为120万元，未分配利润为80万元。5月20日，收到丙公司支付的现金股利5万元，款项已存入银行。6月1日，乙公司宣告分派2001年度的现金股利50万元。8月20日，乙公司因接受现金捐赠而增加资本公积100万元，乙公司适用的所得税税率为33%。9月10日，丙公司因接受捐赠一台设备而使资本公积增加134万元，丙公司适用的所得税税率为33%。2002年度乙公司实现净利润100万元。2002年度丙公司发生净亏损230万元，其中9月至12月的净亏损为200万元。2002年12月31日，甲公司对乙公司的投资预计可收回金额为600万元。2002年12月31日，甲公司对丙公司的投资预计可收回金额为170万元。（3）甲公司2003年发生如下经济业务：3月10日，乙公司宣告分派2002年度的现金股利80万元，并于4月10日支付。4月10日，收回乙公司支付的现金股利。5月20日，与丁公司签订债务重组协议，以持有丙公司的全部股份清偿所欠丁公司的应付帐款200万元。当日办妥债务重组的全部手续。丁公司对该项应收帐款已计提坏帐准备20；丁公司对接受的丙公司股份作为短期投资。假定不考虑相关税费。2003年度，乙公司实现净利润300万元。要求：（1）编制甲公司2001年12月31日的会计分录。（2）编制甲公司2002年有关投资业务的会计分录。（3）编制甲公司2003年有关投资业务的会计分录。（4）编制丁公司债务重组日的会计分录。（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外；“应交税金”和“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位以万元表示。）【答案】（1）甲公司2001年12月31日的会计分录如下：借：长期股权投资乙公司（投资成本）500贷：银行存款500借：长期股权投资乙公司（股权投资差额）10贷：长期股权投资乙公司（投资成本）10（2）甲公司2002年有关投资业务的会计分录如下：3月31日对丙公司投资借：长期股权投资丙公司（投资成本）200应收股利5贷：银行存款205借：长期股权投资丙公司（投资成本）40贷：资本公积股权投资准备 405月20日收到丙公司支付的现金股利借：银行存款5贷：应收股利56月1日乙公司宣告分派2001年度的现金股利借：应收股利35（5070%）贷：长期股权投资乙公司（投资成本）358月20日乙公司因接受现金捐赠而增加资本公积借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）70贷：资本公积股权投资准备70（10070%）9月10日丙公司因接受捐赠设备而增加资本公积借：长期股权投资丙公司（股权投资准备）（13430%）40.2贷：资本公积股权投资准备40.22002年末分享乙公司实现的净利润并摊销股权投资借方差额借：长期股权投资乙公司（损益调整）70贷：投资收益70借：投资收益差额摊销1贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）12002年末分担丙公司发生的净亏损借：投资收益60贷：长期股权投资丙公司（损益调整）602002年末计提对乙公司投资的减值准备借：投资收益差额摊销4贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）4（之后，对乙公司的借方差额的摊余额为5万元，剩余摊销期为9年）2002年末计提对丙公司投资的减值准备 借：资本公积股权投资准备40 投资收益减值损失10.2 贷：长期投资减值准备计提丙公司减值准备50.2（之后，对丙公司投资产生的贷方差额计入的资本公积全部予以冲销）（3）甲公司2003年有关投资业务的会计分录如下：3月10日乙公司宣告分派现金股利借：应收股利56贷：长期股权投资乙公司（损益调整）564月10日收回乙公司支付的现金股利 借：银行存款56 贷：应收股利565月20日，与丁公司签订债务重组 借：应付帐款丁公司200 长期投资减值准备50.2长期股权投资丙公司（损益调整）60 贷：长期股权投资丙公司（投资成本）240（200+40） 丙公司（股权投资准备）40.2 资本公积其他资本公积30 借：资本公积股权投资准备40.2贷：资本公积其他资本公积40.22003年末按比例分享乙公司实现净利润并摊销股权投资差额借：长期股权投资乙公司（损益调整）210贷：投资收益210（30070%）借：投资收益差额摊销0.56（5/9）贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）0.56（4）丁公司债务重组日编制的会计分录如下： 借：短期投资丙公司180 坏帐准备 20 贷：应收帐款甲公司200【解析】本题内容主要包括长期股权投资权益法下的核算以及债务重组的核算，体现的关系主要为“甲乙（70%）”、“甲丙（30%）”和“甲丁（重组）”。具体涉及股权投资借方差额、贷方差额、权益法下的长期股权投资减值准备以及债务重组损益等。本题包含的主要知识点如下：（1）股权投资借方差额和贷方差额的核算并不完全对应，其中贷方差额应计入资本公积，不存在摊销问题。（2）权益法下，计提的长期投资减值准备若小于股权投资借方差额的摊余额，应按计提数冲减其摊余额，之后未冲减的摊余额应在剩余期间内继续摊销。（3）权益法下，计提的长期投资减值准备若大于股权投资贷方差额计入的资本公积，应首先冲销该资本公积，不足部分再作为减值损失。（4）以长期股权投资进行债务重组时，投资方除应结转投资帐面价值外，还应同时结转权益法下因被投资方接受捐赠而按比例增加的“资本公积股权投资准备”。（5）以非现金资产抵偿债务时，债权人应按重组债权的帐面价值及支付的相关税费作为接受非现金资产的入帐价值。本题主要存在如下陷阱，应加以注意：（1）2002年3月31日对丙公司的投资形成了股权投资贷方差额，而考生容易编错分录。（2）6月1日乙公司宣告分派2001年度的现金股利50万元，属于甲公司投资以前乙公司实现的净利润。即使甲公司采用权益法，也应当冲减投资成本，而考生容易将贷方明细科目错写成“损益调整”。（3）2002年度，乙公司实现净利润100万元，甲公司按比例分享30万元，并摊销股权投资借方差额1万元后，对乙公司投资的帐面价值成为500+10-10-35+70+70-1=604（万元），而可收回金额只有600万元，之前无减值准备，故应当计提减值准备4万元，但此时的借差摊余额尚有10-1=9万元，故应当冲减其中的4万元。之后，在剩余9年内，每年摊销5/9=0.56（万元）。考生如不注意此处，很容易将减值准备的分录写错。（4）2002年度，丙公司亏损200万元，甲公司按比例分担60万元后，对丙公司投资的帐面价值成为200+40+40.2-60=220.2（万元），而可收回金额只有170万元，之前无减值准备，故应当计提减值准备50.2万元，但投资时产生的股权投资贷方差额有40万元，所以应将其冲销，不足部分再作为减值损失。考生如不注意此处，很容易将冲销资本公积的金额错写为50.2万元。注意：甲公司因丙公司接受捐赠设备而增加的资本公积不能冲销。（5）甲公司2003年5月20日的分录共有两笔，而考生容易漏掉后一笔。 4、甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售商品和提供劳务均为主营业务。销售实现时结转销售成本。2005年12月，甲公司有关销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为尽早收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（甲公司在该批商品售出时确认收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，甲公司应在2006年5月4日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为150万元。（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税分四次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2006年1月14日、2月14日和3月14日。（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。合同规定，设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格时一次结清。至12月31日，甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资），维修任务完成并经E公司检验合格。但当日得知E公司突发重大财务困难，甲公司预计很可能收回的维修总价款仅为17.55万元（含增值税额）。（6）12月16日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为100万元（不含增值税额），实际成本为80万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的60%，款项尚未收到。（7）12月31日，与G公司签订一件销售特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项20万元，并存入银行，但甲公司尚未开始该商品的制造工作。（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为160万元。协议规定，商品售出后1年内出现质量问题包退。甲公司估计该批商品的退货率为2%。（9）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。（10）甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为0.1万元（假定不考虑增值税）。甲公司收到扣除旧商品的款项并已存入银行。要求：（1）根据上述经济业务编制甲公司12月份的会计分录。（2）计算甲公司12月份的主营业务收入和主营业务成本。（“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司12月份的会计分录如下：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税金应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本160贷：库存商品160借：银行存款232财务费用2贷：应收账款234借：主营业务收入50应交税金应交增值税（销项税额）8.5贷：应收账款58.5借：银行存款234贷：库存商品150应交税金应交增值税（销项税额）34待转库存商品差价50同时，借：财务费用4（20/5） 贷：待转库存商品差价4借：分期收款发出商品160贷：库存商品160借：银行存款58.5贷：主营业务收入50应交税金应交增值税（销项税额）8.5借：主营业务成本40贷：分期收款发出商品40借：劳务成本20贷：应付工资20借：应收账款17.55贷：主营业务收入15应交税金应交增值税（销项税额）2.55借：主营业务成本20贷：劳务成本20借：委托代销商品80贷：库存商品80借：应收账款70.2贷：主营业务收入60（10060%）应交税金应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本48（8060%）贷：委托代销商品48借：银行存款20贷：预收账款20借：银行存款234贷：主营业务收入196递延收益（或预收帐款）4应交税金应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本156.8（16098%）贷：库存商品156.8 借：发出商品3.2（1602%） 贷：库存商品 3.2借：主营业务收入40（20020%）应交税金应交增值税（销项税额）6.8（3420%）贷：银行存款46.4（23220%）财务费用0.4（220%）借：库存商品32（16020%）贷：主营业务成本32借：银行存款11.5（5.852-0.12）库存商品0.2贷：主营业务收入10（5.8521.17）应交税金应交增值税（销项税额）1.7（1017%）借：主营业务成本6贷：库存商品6（2）甲公司12月份的主营业务收入=200-50+50+15+60+196-40+10=441（万元）；主营业务成本=160+40+20+48+156.8-32+6=398.8（万元）【解析】本题内容涉及现金折扣、销售折让、售后回购、分期收款销售、跨年度劳务、委托代销、预收账款销售、附有退货条件的商品销售、销售退回和以旧换新业务等多种特殊销售商品和提供劳务的交易。其核心是考核商品销售收入和提供劳务收入的确认与计量。本题包含的主要知识点如下：（1）现金折扣在实际发生时作为财务费用，且“价扣税不扣”。（2）销售折让在实际发生时冲销销售收入和增值税销项税额，即“价让税也让”。（3）售后回购业务一般不确认收入，但需使用“待转库存商品差价”科目核算。（4）分期收款销售商品时，应按合同规定的收款日期和金额分期确认收入并结转成本。（5）不跨年度的劳务交易，应采用完成合同法确认收入，但应以相关交易的经济利益能够流入企业为前。（6）委托代销商品应在收到代销清单时，按代销清单列明的金额确认收入。（7）特制商品销售应在同时满足销售确认的四个条件时确认收入。（8）附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计退货率，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认为收入。（9）销售退回时，应当“价退税也退”，但金额应以实际退回额为准。（10）以旧换新销售时，应当按销售的新商品的售价确认收入并计算销项税额；回购的旧商品则按购进商品处理。本题主要存在如下陷阱，应当加以注意：（1）12月19日收回款项，应当按销售价200万元的1%计算折扣金额，而学员容易错按234万元的2%计算。（2）12月2日发生销货退回时，贷方金额应当为“应收账款”科目，因为题目已表明原来销售时未收回款项，而学员容易错写为“银行存款”科目。（3）12月4日，仅需作发出商品的会计分录，而学员容易多作未来回购时的分录。（4）12月14日，仅需作发出商品和收回第1期款项的分录，而学员容易多作分录。（5）12月31日，应按预计能够收回的价款15万元（17.55/1.17）确认收入，但应按实际发生的维修费20万元结转成本。而学员容易错写为60万元的收入。注意：提供维修劳务应收取增值税销项税额。（6）12月16日的委托代销，属于视同买断，故分录中不会出现“营业费用”科目。注意：12月31日只能按代销清单表明的60%确认收入。（7）12月31日，预收G公司的20万元，由于不满足商品销售确认条件，故不能确认收入。而学员容易将其错计为收入。注意：该业务属于预收账款销售方式，贷方科目不能写为“递延收益”。（8）12月31日，向H公司销售的商品只能确认98%的收入196万元，但销项税额仍为34万元（会计上确认收入的时间并不一定等于税收上确认纳税义务的时间）。而学员容易漏记或多计该项收入。（9）12月31日，收到A公司退回商品的20%时，考生容易将分录中的金额写错，也容易漏掉现金折扣的冲销。（10）以旧换新销售时，不能将收入的金额错认为新旧价差，销项税额也容易出错。同时，不能忘记结转新商品的成本。 5、M公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。M公司2003年发生的有关交易如下：（1）2003年2月10日，M公司与A公司签订购销合同，向A公司销售甲产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元。该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项尚未收到。M公司系A公司的母公司，其生产的该产品有80%以上的销往A公司，且市场上无同类产品。（2）2003年3月2日，M公司与B公司签订购销合同，向B公司销售乙产品500件，销售单价45万元，M公司与N公司共同出资组建了B公司。投资合同约定，M公司和N公司共同决定B公司的财务和经营政策。本年度M公司曾先后向其他企业（非关联方）销售乙产品300件和500件，销售单价分别为：37.5万元和42万元。假定符合收入确认条件，销售乙产品的款项尚未收到。每件乙产品的实际成本为35万元。（3）2003年4月12日，M公司与C公司签订购销合同，向C公司销售丙产品4500件，销售单价6.66万元，C公司系A公司的子公司。本年M公司销售给其他企业该产品500件，销售单价为4.3万元。丙产品每件成本4万元，所销售5 000件丙产品已计提存货跌价准备2 000万元。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。（4）2003年5月22日，M公司向D公司销售丁产品一批，共计3 000件，每件产品销售价格为15万元，每件产品实际成本为9万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为11万元。货已发出，款项当即收到。除向D公司销售该类产品外，M公司2003年度没有对其他公司销售该类产品。M公司董事长的儿子是D公司的总经理。（5）M公司2003年度生产的戊产品全部销售给E公司，所销售产品的账面价值为1 200万元，未计提减值准备。M公司按照1 380万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。M公司的总经理同时担任E公司的董事长。（6）2003年10月8日，M公司销售一批庚产品6 000台给F公司，庚产品的销售价格为每台1.5万元，销售价格总额为9 000万元，销售总成本为6 750万元。M公司尚未收到款项。M公司持有F公司15%的股份，F公司依赖于M公司的技术资料进行产品生产。M公司向其他常年客户销售该产品共33 000台，其中10 000台的每台销售价格为1.95万元；15 000台的每台销售价格为1.2万元；8 000台的每台销售价格为1.65万元。M公司销售给其他常年客户该产品的销售总成本为37125万元。（7）2003年12月22日，M公司的子公司G公司以1 200万元购入M公司的一项应收债权（计入“应收帐款”帐户），款项当即支付。M公司该项应收债权的账面余额1 200万元，已计提坏账准备900万元。（8）2003年12月25日，M公司将少量固定资产、无形资产出售给E公司，所出售固定资产的账面原价750万元，已提折旧600万元，已计提减值准备75万元，出售价格450万元；所出售无形资产的账面余额30万元，未计提减值准备，出售价格20万元。款项已经收到，假定没有发生相关税费。（9）2003年12月31日，M公司收到当年的受托经营收益60万元并存入银行。该收益系当年年初M公司与A公司签订受托经营合同所确立的固定回报。M公司受托经营A公司一幢办公搂，该办公搂的帐面价值1500万元，M公司实质上已提供了经营管理服务。假定1年期银行存款利率为1.98%，不考虑相关税费。（10）2003年12月31日，M公司收到当年的受托经营收益3 600万元并存入银行。该收益系当年年初M公司与G公司签订受托经营合同所确立的固定回报。M公司受托经营G公司的全资子公司H公司，经营期为3年，H公司的账面净资产为18 000万元。M公司已实质上提供了经营管理服务。假定H公司2003年实现净利润1 500万元（不考虑其他因素）。要求：（1）判断M公司的关联方有哪些？并简要说出理由。（2）编制M公司与关联交易有关的会计分录。（3）计算M公司2003年因关联交易而增加的应收款项，并指出能否对该应收款项全额计提坏帐准备。【答案】（1）M公司的关联方及其理由如下：M公司与A公司是关联方，因为M公司是A公司的母公司。M公司与B公司是关联方，因为M公司和N公司能够共同控制B公司。M公司与C公司是关联方，因为M公司能够控制A公司，而A公司又能控制C公司，则M公司能够间接控制C公司。M公司与D公司是关联方，因为M公司董事长的儿子是D公司的总经理。企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员所直接控制的企业之间存在关联方关系。M公司与E公司是关联方，因为M公司的总经理同时也是E公司的总经理。企业与其关键管理人员所直接控制的企业之间存在关联方关系。M公司与F公司是关联方，因为M公司虽然仅拥有F公司15%的股份，但F公司依赖于M公司的技术资料进行产品生产，说明M公司对F公司能够产生重大影响。M公司与G公司是关联方，因为M公司是G公司的母公司。（2）M公司与关联交易有关的会计分录如下：向A公司销售商品的会计分录：借：应收账款1170贷：主营业务收入840（700120%）应交税金应交增值税（销项税额）170资本公积关联交易差价160借：主营业务成本700贷：库存商品700向B公司销售商品的会计分录： 借：应收账款26325（500451.17）贷：主营业务收入20155（30037.5+50042）800500应交税金应交增值税（销项税额）3825（5004517）资本公积关联交易差价2345借：主营业务成本17500（50035）贷：库存商品17500向C公司销售商品的会计分录： 借：应收账款35 064.9（4 5006.661.17）贷：主营业务收入19440（45003.6120%）应交税金应交增值税（销项税额）5 094.9（4 5006.6617%）资本公积关联交易差价10530（4 5006.66-19 440）借：主营业务成本18000（45004）贷：库存商品18000借：存货跌价准备2000（45005000）1800贷：管理费用1800向D公司销售商品的会计分录： 借：银行存款52 650（3 000151.17）贷：主营业务收入32 400 （3