会计考生必看：《固定资产》历年考题分析.doc

会计考生必看：固定资产历年考题分析 一、单项选择题1.(2010年)关于固定资产处置的说法，错误的是()。A.企业持有待售的固定资产应当停止计提折旧和减值测试B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算C.企业应当对待有待售固定资产的预计净残值进行调整D.固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益【答案】D【解析】固定资产盘亏在批准处理后计入营业外支出(当期损益)，但固定资产盘盈应作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，故选项D表述不准确。2.(2010年)某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1 800万元和增值税306万元;安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元;支付安装人员工资180万元、员工培训费30万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为()万元。A. 2 231B. 2 280C. 2 586D. 2 667【答案】B【解析】设备的入账价值=1 800+300+180=2 280(万元)。2009年以后购入生产经营用设备，增值税进项税额可以抵扣，设备安装过程中领用的原材料进项税额也不用转出计入固定资产成本。员工培训费不属于与购买固定资产直接相关的费用，不计入固定资产成本。3.(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2009年3月1日对某生产用固定资产进行技术改造，该固定资产的账面原价为1 500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产实际发生支出704万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值400万元。假定该技术改造工程于2009年9月1日达到预定可使用状态并交付使用，改造后该固定资产预计可收回金额1 200万元，预计尚可使用10年，预计净残值率为5%，按双倍余额递减法计提折旧。甲公司2009年度对该生产用固定资产应计提的折旧额为()万元。A. 60.0 B. 65.2C. 85.0 D. 90.2【答案】C【解析】改造后计入在建工程的金额=1 500-500+704-400=1 304(万元)，因为改造后固定资产的预计可收回金额1 200万元，说明在建工程发生了减值，改造完成后固定资产的入账价值为1 200万元。工程于2009年9月1日达到预定可使用状态，故从10月份开始计提折旧，甲公司2009年度对该生产用固定资产应计提的折旧额=13月份折旧+1012月份折旧=1 500/153/12+1 2002/103/12=85(万元)。4.(2010年)2007年1月1日，甲公司以银行存款5 000万元购入一项无形资产并投入使用。该项无形资产预计可使用年限为10年，采用直线法摊销。2007年末和2008年末，预计该项无形资产的可收回金额分别为4 320万元和3 200万元。甲公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产2009年7月1日的账面价值为()万元。A. 2 800B. 2 900C. 3 000D. 3 750【答案】C【解析】2007年无形资产的摊销额=5 000/10=500万元，2007年末应计提的减值准备=(5 000-500)-4 320=180万元;2008年无形资产的摊销额=4 320/9=480(万元)，2008年末应计提的减值准备=(4 320-480)-3 200=640万元。甲公司该项无形资产2009年7月1日的账面价值=3 200-3 200/81/2=3 000(万元)。5.(2010年)甲公司以其拥有的专利权与乙公司交换生产设备一台。专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，适用营业税税率为5%;设备的账面原价为600万元，已提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，适用增值税征收率为4%;在资产交换过程中，甲公司发生设备搬运费2万元，收到乙公司支付的款项20万元。假定不考虑增值税、营业税以外的其他税费，则甲公司换入设备的入账价值为()万元。A. 402B. 418C. 421D. 423【答案】B【解析】甲公司换入设备的入账价值=换出资产的公允价值+为换入资产发生的税费+无法抵扣的增值税-收到的补价=420+2+4004%-20=418(万元)6.(2009年)下列固定资产中，不应计提折旧的是()。A.闲置不用的厂房B.经营租赁方式租出的设备C.融租赁方式租入的设备D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地【答案】D【解析】按规定单独估价作为固定资产入账的土地不需要计提折旧。7.(2009年)2008年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为8年，租金总额为8 800万元。假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产的公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%，另外以银行存款支付初始直接费用50万元。则该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。A. 7 000 B. 7 050C. 8 050 D. 8 800【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值应该按照最低租赁付款额现值与租入固定资产公允价值中的较低者加上初始直接费用确定，等于7 050(7 000+50)万元。8.(2009年)甲企业2008年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为800万元，已计提折旧500万元、减值准备40万元。改良时被替换资产的账面价值为50万元、发生的可资本化相关支出共计210万元，2008年6月工程完工。改良后该生产线使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2008年对改良后生产线应计提的折旧为()万元。A. 60 B. 70C. 100 D. 140【答案】B【解析】改良后固定资产的入账价值=800-500-40-50+210=420(万元);08年应计提的折旧=4205/156/12=70(万元)。9.(2009年)乙公司2005年12月投入使用一台设备，账面原价为800万元，预计可使用5年，预计净残值为50万元，按双倍余额递减法计提折旧;2008年核查该台设备，首次计提减值准备40万元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20万元，自2009年起改用年限平均法计提折旧。则2009年该台设备应计提的折旧额为()万元。A. 53.12 B. 56.40C. 60.80 D. 76.00【答案】B【解析】2006年计提的折旧=8002/5=320(万元)，2007年计提的折旧=(800-320)2/5=192(万元)，2008年计提的折旧=(800-320-192)2/5=115.2(万元)。2008年末该项固定资产的账面价值=800-320-192-115.2-40=132.8(万元)。2009年应计提的折旧=(132.8-20)/2=56.4(万元)。10.(2008年)207年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。208年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变，则209年该生产设备应计提的折旧为()万元。A. 6.35B. 8.00C. 8.50D. 11 06【答案】B【解析】208年末，未确认减值损失之前的账面价值=200-(200-16)/101.5=172.4(万元);公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元，可收回金额为84万元，应计提减值准备，所以209年应该计提的折旧=(84-16)/8.5=8.00(万元)。11.(2008年)下列各项固定资产中，企业应当计提折旧且将所计提的折旧额计入“管理费用”科目的是()。A.以经营租赁方式出租的机器设备B.研发部门用于技术开发的机器设备C.生产车间闲置的机器设备D.持有待售的机器设备【答案】C【解析】选项A，应该计入“其他业务成本”科目;选项B，应该计入“研发支出”科目中;选项D不计提折旧。12.(2008年)黄河公司于207年8月对一条生产线进行改造。该生产线的账面原价为1 500万元，累计折旧为500万元，已提减值准备100万元。在改造过程中被替换部分的账面原价为300万元，发生相关支出共计500万元，在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于208年1月改造完工并投入使用，经测定预计可收回金额为1 270万元，则改造后的生产线的入账价值为()万元。A. 1 070B. 1 190C. 1 200D. 1 270【答案】B【解析】计入在建工程的金额=(1 500-500-100)-(300-500300/1 500-100300/1 500)+500-30=1 190(万元)，可收回金额为1 270万元，未发生减值，故生产线的入账价值为1 190万元。13.(2008年)乙公司于206年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为32万元，预计摊销期限为10年，采用直线法摊销。该项无形资产在206年12月31日预计可收回金额为27万元，在207年12月31日预计可收回金额为28万元。假设该项无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则208年6月30日该项无形资产的账面价值为()万元。A. 22.50B. 24.00C. 24.30D. 26.25【答案】A【解析】206年12月31日无形资产账面价值=32-32/10=28.8(万元)，高于其可收回金额27万元，所以其账面价值为27万元，尚可使用年限为9年;207年摊销的金额为3万元，207年12月31日的账面价值为24万元，低于其可收回金额，无形资产计提的减值准备不能转回，208年6月30日该项无形资产的账面价值=24-(24/8)/2=22.5(万元)。二、多项选择题1.(2010年)承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有()。A.承租人按期支付的租金B.承租人担保租赁资产余值C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费E.承租人支付的租赁资产的安装费【答案】ABCE【解析】融资租入固定资产入账价值=Min(租赁开始日最低租赁付款额现值，租赁资产公允价值)+初始直接费用，选项AB可能影响最低租赁付款额，选项CE属于初始直接费用。选项D属于履约成本，应当在发生时计入当期损益。2.(2010年)关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的说法，正确的有()。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧C.若预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值D.若与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方法E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】ACD【解析】选项B，使用寿命的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整固定资产折旧;选项E，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。3.(2010年)关于固定资产后续支出的说法，正确的有()。A.固定资产大修理用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量的被替换部分的账面价值D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出E.固定资产更新改造所发生的支出应当直接计入当期损益【答案】BCD【解析】选项A，固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不采取预提或待摊方式处理;选项E，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。4.(2010年)下列各项业务的会计处理，不会影响企业当期利润表中营业利润的有()。A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出B.摊销对外出租无形资产的成本C.出售对外出租的无形资产取得的净收益D.计提无形资产减值准备E.摊销以无形资产反映的政府补助【答案】ACE【解析】选项A，计入无形资产成本，不影响营业利润;选项C，计入营业外收入，不影响营业利润;选项E，摊销时借记“递延收益”，贷记“营业外收入”，不影响营业利润。5.(2010年)预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑()。A.与企业所得税收付有关的现金流量B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量E.因筹资活动产生的现金流入【答案】CD【解析】预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。6.(2010年)企业计提的资产减值准备，在相当资产的持有期间内符合条件下可以转回的有()。A.持有至到期投资减值准备B.固定资产减值准备C.长期股权投资减值准备D.投资性房地产减值准备E.存货跌价准备【答案】AE【解析】根据企业会计准则第8号资产减值准则的规定，存货与金融资产在持有期间计提的减值准备，以后期间可以转回。7.(2009年)一项非货币性资产交换具有商业实质应当满足的条件有()。A.换入资产的未来现金流量在风险方面与换出资产显著不同B.换入资产的未来现金流量在时间方面与换出资产显著不同C.换入资产的未来现金流量在金额方面与换出资产显著不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值显著不同E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的终值显著不同【答案】ABCD【解析】非货币性资产交换满足的下列条件之一的属于具有商业实质，(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。8.(2009年)下列关于固定资产的会计处理中，正确的有()。A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用B.固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理C.融资租赁方式租入的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销E.自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出【答案】AD【解析】选项B，固定资产的修理费用不得采用预提或待摊方式处理;选项C，融资租入固定资产如果能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧，因此选项C的说法不正确;选项E，建设期间工程物资的盘亏、报废及毁损的净损失应该计入所建工程项目的成本中。9.(2009年)下列各项能引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。A.摊销无形资产B.转让无形资产所有权C.发生无形资产维护支出D.对无形资产计提减值准备E.无形资产减值迹象的消失【答案】ABD【解析】选项C，无形资产的日常维护支出不符合资本化条件，应该计入当期损益。选项E，无形资产减值不能转回，因此减值迹象消失不影响无形资产的账面价值。10.(2009年)下列有关资产减值的表述中，正确的有()。A.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映B.因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试C.资产的可回收金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.进行资产减值测试时，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额E.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失【答案】ABDE【解析】资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定，因此选项C的说法不正确。11.(2009年)下列有关无形资产的表述中，正确的有()。A.使用寿命有限的无形资产其残值一律应视为零B.已经购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销C.无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产不应进行摊销D.无形资产的摊销额只能计入当期损益，不可以计入相关产品或其它资产的成本E.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认【答案】CE【解析】选项A，一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但是也有特殊情况，例如(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，该承诺属于不可撤销合同，合同中承诺的卖价就是无形资产的残值;(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。上述情况下残值不为零，因此选项A不正确;选项B，无形资产达到预定用途起就需要摊销，与是否投入使用无关，故不正确;选项D，无形资产专门用于生产产品或者其他资产的情况下，无形资产的摊销额应该是计入相关资产的成本中。12.(2008年)下列有关固定资产入账价值的表述中，正确的有()。A.外购一次性付款的固定资产应以购买价款为计量基础B.自行建造的固定资产应以同类型固定资产的公允价值为计量基础C.非货币性资产交换取得的固定资产应以换出资产的公允价值为计量基础D.投资者投入的固定资产应以投资合同或协议约定的价值为计量基础E.盘盈的固定资产应以其可收回金额为计量基础【答案】AD【解析】选项B，自行建造的固定资产应按建造资产达到预定可使用状态前所发生的实际支出确定其入账价值;选项C，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，取得的固定资产应以换出资产的公允价值为基础计量，不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，取得的固定资产应以换出资产的账面价值为基础计量;选项E，盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。13.(2008年)下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有()。A.处置无形资产取得的净收益B.无形资产研究阶段发生的研究人员工资C.以无形资产换入长期股权投资收取的补价D.摊销对外出租无形资产的成本E.计提无形资产减值准备【答案】BDE【解析】选项A，计入营业外收入，不影响营业利润;选项C，收到的补价借记银行存款，不影响营业利润。14.(2008年)下列迹象中，可据以判断某项固定资产可能发生减值的有()。A.该资产所创造的净现金流量高于最初的预算B.该资产将被终止使用C.该资产的实体已经损坏D.该资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移而预计的下跌E.市场利率在当期已经下降，导致该资产可收回金额大幅度降低【答案】BCD【解析】选项A，资产所创造的净现金流量高于最初的预算，说明资产没有发生减值。若创造的净现金流量远远低于原来的预算，则说明资产发生了减值的迹象;选项E，市场利率下降，说明资产的可收回金额会提高，资产没有发生减值。