高级审计研究课后习题答案.doc

新世纪研究生教学用书 会计系列高级审计研究练习题参考答案刘明辉 主编东北财经大学出版社大连第1章 审计的供求分析讨论题参考答案：法定审计最早可以溯源到英国1844年公司法，首先提出账目审计的概念， 1900年公司法全面建立强制审计制度。英国的相关公司法明确了财务报表审计的目的、职能以及审计师的职责等。当前，世界各国明确规范了注册会计师法定审计的相关法律，包括商法、证券法、会计法等不同形式。各国关于法定审计范围的规定大体有两种模式：第一种是以英国、澳大利亚、新加坡等为代表的全面审计型，它们对公司法下的各种公司都实行强制审计。第二种是以德、法等大陆法系国家和美国为代表的部分审计型，即只使部分公司负有法定审计的义务。对负有法定审计义务公司的范围确定大体有公司的组织形式、公司营业的性质和公司的规模三个标准。从组织形式来看，股份有限公司特别是其中的上市公司，在各国都被纳入法定审计的范围之内。这类公司通常规模也比较大，对社会经济、政治生活的影响也比较大。在有限责任公司中，被列入法定审计范围的通常是规模较大的企业以及从事金融类业务的企业。此外，考虑到中小有限责任公司股东之间也可能存在的冲突，一些国家规定，当有限责任公司中一定股权比例的股东提出要求时，公司也必须聘请注册会计师来审计。除了各国相关法律明确规定之外，各种社会经济主体可能存在自愿性的对于注册会计师审计服务的需求，这就是自愿性审计需求。在我国的上市公司，除了进行强制性的中报审计外，部分上市公司还自愿进行了中报审计。学术界先后对上市公司自愿进行中报审计的需求动机进行了多方面分析。非上市公司出于某些目的，也有可能聘请注册会计师提供审计服务。由于信息不对称以及企业所有权和经营权的分离，公司的股东和债权人不能直接参与经营，为了保护自身的经济利益，专门聘请独立于公司所有者和经营者的审计师对公司的账目进行审核，以查实公司提供的财务信息。这就是早期的自愿性审计需求。18世纪下半叶至19世纪末，在欧洲工业革命的促进下，产业规模日益扩大，企业开始大量涌现，并诞生了股份有限公司。1862年，英国的公司法规定，股份公司应依法进行年度审计，股东可以聘请会计师或其他专家对公司的会计记录和财务报表进行审查，向股东提交审查报告。审计发展纳入了一个新的经济框架之内，这使得法定审计需求得以出现和存在。从自愿性审计需求发展到法定审计需求，其背后主要是政府监管力量的推动，尤其是保护投资者和债权人的利益。另外，审计职业界的发展也在其中发挥了巨大作用。案例分析题1.（1）参考答案：审计的产生与发展是社会需要推动的，没有社会需要，审计不会产生，不能满足社会的需要，审计也就无法发展。了解可能的审计报告用户，有助于审计目标的确定，也有助于避免法律的诉讼，也有助于理解审计中的重要概念，比如说重要性.、审计风险等。2.（2）参考答案：这一结论有其合理的地方，但不完整。首先，会计准则的确是为了满足大多数的会计信息使用者的需求而制定的，所以，依赖会计准则判断财务报告是否得到公允表达是注册会计师工作的重要依据。但是，紧紧依靠会计准则进行判断，并不能保证财务报告一定公允、合法，作为一个需要专业判断的职业，注册会计师的专业判断也是十分重要的。3.（3）参考答案：（1）现有的股东：了解企业目前的管理层的工作绩效，以及企业未来的发展潜力和盈利能力；（2）潜在的投资者：了解企业目前股票价格的估值是否低估，以判断是否买入持有公司的股票；（3）企业内部的工会组织：了解企业的运营和发展过程中是否遵循了有关的职工保障法规。（4）银行放贷部经理：了解企业的偿债能力信息，判断其贷款的安全性；（5）公司管理层：了解企业的运营信息，并决定如何满足资本市场和产品市场上各种信息使用者对财务信息的需要。可能的冲突：股东和银行放贷部经理，一个关注股东利益的最大化，一个关注债务的安全性；公司管理层与股东，管理层可能进行盈余管理，而股东需要客观准确的信息；公司管理层与工会组织，一个关心业绩，一个关心职工的福利和权利等。思考题参考答案：主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论、冲突理论。这些理论都对审计动因提供了多种解释，从多个角度阐述了审计的存在和发展问题。有些观点认为审计需求的产生源于1933年证券法和1934年证券交易法这样的法规，但实证结果并不支持这一观点。一项调查研究显示：1926年，在纽约证券交易所交易的公司中，有82%的公司经过独立审计师的审计。其它其他有关审计需求的证据还表明尽管许多私营公司和政府机构并不受证券法的约束，但也同样签约接受了审计服务。因此，在自由经济中存在对审计服务的需求，也存在法定审计需求。尽管证券法等法规也会产生对审计的一部分需求，但这并不表示他们它们是产生审计需求的全部原因。随着社会经济的发展，信息技术的突飞猛进，全球经济一体化的日益增加，公司经营者承担会计责任，以及人口的老龄化等等社会环境的变化，社会公众对于信息的可靠性、真实性、相关性与及时性需求更加迫切，也需要审计师提供相关服务予以鉴证。这些需求更不是法规明确规定的，因此，必须从多个角度、多种理论来为审计动因寻求解释。第2章 审计理论与审计理论结构讨论题1. 参考答案：审计逻辑起点存在多种观点，主要包括：（1） 20世纪50年代至70年代中期，以审计假设为逻辑起点的模式，以莫茨和夏拉夫、尚德尔为代表；（2）20世纪70年代中期至80年代中期，以审计目标为逻辑起点的模式，以安德森为代表；（3）20世纪80年代中期之后，以审计本质为逻辑起点的模式，以汤姆李和费林特为代表。2. 参考答案：可以参考刘峰教授等发表在审计研究2002年第5期的理论的作用:关于补充审计的案例分析兼论互联网的独特角色一文，借鉴其思路进行相关思考。 （1）审计理论、审计准则和审计实务的建立和发展，均要受到外部环境（尤其是社会经济环境）变化的影响，同时也必须能够满足社会上各个阶层或各个社会集团对审计信息的需求。当社会经济环境已经发生了变化或者各个阶层或社会集团对审计信息的需要发生了变化，而审计准则或实务仍然处于落后状态并不能满足它们的信息需要时，审计理论的任务就是指导和推动审计准则及实务并使之能够适应社会经济的发展。 （2）审计理论与审计实务是矛盾的统一体。一方面，审计理论与审计实务相互依存。审计理论用来指导审计实务，同时，审计实务也为审计理论提供生存的土壤。另一方面，审计理论与审计实务又相互制约。审计理论必须以审计实务为基础，并正确地反映审计实务。同时，审计实务工作又需要审计理论来指导，为其提供各种方法、技术等工具。（3）审计信息使用者所获得的审计信息是由审计理论工作者或审计准则制定者(政府或专业团体) 提供给他们的，如果审计信息提供者不能正确认识审计理论和审计实务的发展方向，审计信息使用者就不可能得到他们所需要的审计信息，从而会大大降低审计信息的使用效能。第3章 审计环境与审计目标讨论题1. 参考答案：审计准则演变的核心是审计师查错揭弊责任的演进过程。在审计发展的历史中，审计师的技术能力、审计效果与期望差距始终与审计师的查错揭弊责任相伴相随。只有审计师能够在查错揭弊方面有所作为时，审计服务才真正有社会价值。审计师报告错弊的概率主要取决于：第一，审计师能够发现错弊行为的概率；第二，审计师对已发现错弊行为报告的概率。前者取决于审计师的审计技术与方法，后者取决于审计独立性程度及期望差距所施加的压力大小。20世纪80年代末期，尽管制度基础审计方法已经全面普及，现代风险导向审计方法已经出现，审计方法、审计技术、审计程序较之以往有了实质性提高，但相对于社会公众的期望、审计环境（具体包括客户经营环境、会计系统的复杂性）而言，依然存在着巨大差距。随着资本市场迅猛发展，这种差距不仅没有缩小，反而逐步扩大。社会公众始终认为发现舞弊应当是职业界义不容辞的责任。然而受到传统财务审计技术和方法以及审计收费水平的限制，审计师在财务审计中无力、也无法利用传统审计技术发现并报告舞弊。审计师审计服务的社会价值在于维护社会公众利益，但震惊资本市场的舞弊大案仍然频繁发生。这一切都使得社会公众对独立审计职能及其存在价值产生质疑。不难理解，如果职业界不能从根本上创新审计思路、审计方法及审计技术，从根本上提高审计师发现舞弊的能力和效果,审计作为一种职业就会逐渐走向萎缩。在是否应当全面接受并承担财务报表审计中查错揭弊责任、是否应当全面改造传统的财务审计模式、是否应当满足社会公众的期望等重要方面，职业界曾经选择过回避、改良或者有限回应。无论如何，只有全面接受其本来应当承担的责任，直面社会公众的期望，职业界才能够继续生存、才具有存在的社会价值。2. 参考答案：经济环境的发展是推动事务所合并浪潮的主要动力。在第二次世界大战之后，全球经济复苏步伐加快，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，带动了独立审计国际需求的发展。相应地，一大批国际会计公司建立起来了，并随着客户规模的扩大，不断进行合并，形成了“四大”国际会计公司，注册会计师行业成为世人所瞩目的职业。第4章 审计假设讨论题1. 根据自己的理解，在说明审计假设体系衡量标准的基础上，对风险导向战略系统审计假设体系的构建进行阐述。2. 参考答案：由于中农资源的“经理层缺位”、会计报表“财务负责人缺失”以及高额应收账款等现象导致审计师出具无法表示意见的审计报告，这一审计结果至少与以下审计假设相关：（1）财务报表和财务数据是可验证的。首先，财务报表和财务数据的相关记录以及汇总结果反应反映了经济事项和交易的结果，这才能为审计师提供工作对象。其次，存在相关的标准，审计师能够利用这些标准对需要鉴证的对象发表结论。第三最后，审计师能够在合理的时间预算和经费预算、人员预算下，取得足够证据并据以得出结论。上述三个方面确保了审计师能够对可验证的财务报表发表意见，无论这些意见的类型如何。需要明确的是，审计师可以根据这条假设拒绝或者适当表达对于无法予以验证的业务，例如如果被审计单位的财务信息无法验证，或者个别项目无法验证，审计师就可以出具相应的意见类型以有效界定自身的责任。（2）完善的内部控制可以减少舞弊的机会。如果被审计单位建立健全了内部控制，内部控制也得到了有效运行，那么财务报表发生舞弊的可能性就会大大降低。反之，则财务报表发生错弊的可能性就高。中农资源的经理层缺位，财务负责人也缺失，这是内部控制的重大缺陷。内部控制的重大缺陷必然影响到审计师对内控风险的评估结果，进而影响到对重大错报风险的评估，最终影响到实质性程序的执行和审计结论。第5章 审计基本概念体系业务题参考答案：（1）不能依赖。发料汇总表是内部证据，在内部控制存在严重缺陷时，可靠性较低。（2）可以依赖。监盘客户存货得到的实物证据，证明力较强，且一般不受内部控制的影响。（3）可以依赖。律师声明书属于外部证据，其证明力较强不受内部控制的影响。（4）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是审计师通过分析性复核取得的证据，因此可以依赖。（5）不能依赖。电脑打印的应收账款明细表属于内部证据，在内部控制存在严重缺陷时，可靠性较低。案例分析题1. 参考答案：（1）应该出具带说明段的无保留意见审计报告。因为被审计单位拒绝调整的5万元其他应收款并不影响财务报表的整体公允性。此外，被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，虽然已经在报表附注中做了说明以及拟采取的改善措施，但仍有必要提请财务报表使用人注意该情况。（2）审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2003年12月31日的资产负债表以及203年度的利润表和现金流量表（审计范围）。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见（审计责任）。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报。审计工作审计程序包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据（审计证据），评价审计判断管理层在编制财务报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价（审计判断）财务报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为（审计意见），上述财务报表符合（审计目标）国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定（审计依据），在所有重大方面公允（审计目标）反映了ABC公司2003年12月31日的的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。此外，我们提请财务报表使用人注意，如财务报表附注所述，ABC公司2003年12月31日的流动负债高于资产总额43万元，2003年度亏损216万元。虽然ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的意见。会计师事务所（盖章）中国注册会计师：张龙（盖章）中国注册会计师：杜萍（盖章）中国市 2004年2月23日2. 参考答案：（1）不能，因为这样将违背基本审计准则中的独立性原则，审计师不能对自己编制的财务报表进行审核。（2）由于不符合独立性要求，无论吴健多么熟悉B公司的情况，都不能参加对B公司的审计工作。第6章 企业内部控制与风险管理讨论题1. 提示：根据自己对企业的风险管理活动和审计之间的关系的理解，说明审计师是否应当对企业的风险管理活动施加关注。2. 提示：结合本章和其他资料，着重说明如何应用COSO的企业风险管理框架来评价和分析企业的风险管理活动。案例分析题1. 参考答案：（1）识别与财务报表有关的风险；（2）识别企业采取的相关风险管理活动；（3）评价这些风险管理活动的有效性。2. 参考答案：（1）企业风险管理活动直接决定着企业实际承受的风险的大小；（2）企业实际承受的各种风险在特定的条件下会转化为CPA的审计风险。 第7章 风险导向战略系统审计概述讨论题 1. 提示：根据自己的理解，在说明账项基础审计、内控导向审计、传统的风险导向审计区别和联系的基础上，阐述它们各自适用的审计环境。2. 提示：根据自己的理解，分析传统的风险导向审计与风险导向战略系统审计的各自特点与使用条件，从而得出对风险导向战略系统审计模式能否替代传统的风险导向审计模式的结论。案例分析题（1）（1）参考答案：审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险、规划审计程序、如何收集审计证据、如何形成审计结论等问题。不同的审计环境对审计行业和CPA提出了不同程度的期望和要求，这些期望和要求都对审计的目标、方法和范围等审计模式的内容产生了很大的影响。审计环境的不断变化和审计理论水平的不断提高，促进了审计模式和方法的不断发展和完善。（2）（2）参考答案：每一种审计模式都会在审计目标、范围和方法等主要方面存在一定的差异。这些差异对审计风险的内容与衡量、审计质量标准与衡量产生了很大的影响。（3）（3）参考答案：每一种审计模式在某一特定的审计环境条件下才能更好的地发挥作用。我国尚处在经济转轨时期，有其特殊和特定的审计环境。结合我国特定的审计环境以及每种审计模式的优缺点，选择或改进一种最佳的审计模式。第8章 风险导向战略系统审计的基本原理简答题参考答案：修改后的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险检查风险 其中重大错报风险（risk of material misstatement）包括两个层次：财务报表整体层次（overall financial statement level）和认定层次（assertion level）。案例分析题（1）参考答案：风险导向审计是审计模式的一个标志性的发展，它本身的有效实施要具备一定的环境条件，如果环境条件不具备，就很有可能不能有效的发挥其优势。当前产生的许多审计失败不是因为风险导向技术本身造成的，而是因为当前的某些环境条件不具备，审计师选择了实施形式上的风险导向审计技术，而放弃了其质量。（2）参考答案：优点：考虑了成本效益原则，使审计服务实现了一般化；为审计资源的配置找到了一个更好的依据。缺点：在当前的情况下，可操作性不够好；审计质量的评价更加困难；容易造成“形而不实”的情况。如何改进略。第9章 风险导向战略系统审计的实施：风险评估案例分析题1. 参考答案：（1） “中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素”和“COSO1992年发布的内部控制整合框架，内部控制包括控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督五个要素”。这两个内部控制框架基本上相同，但与“COSO2004年发布的企业风险管理整合框架，企业风险管理包括内部控制，企业风险管理包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监督八个要素”不同。风险管理框架与内部控制框架的比较：1.A目标比较。COSO报告提出的ERM框架有四大目标：战略目标最高层次的目标，它与企业的使命相关，并支持完成该使命；经营目标有效率并有效果地使用资源；报告目标报告的可依赖性；合规性目标遵守相关法律和规则。与内部控制框架的三大目标相比，ERM框架增加了“战略目标”，并将其置于首要目标，这意味着对企业的风险管理与控制上升到更高层面，其重心向董事会或更高层次移动，由企业的经营向战略转化，使企业的各项活动都围绕战略目标进行。2.B要素比较。与内部控制框架的五要素相比，ERM框架发生了如下变化：一是将控制环境变为内部环境。管理层和审计人员所关注的不再仅仅是影响内部控制的组织机构、管理理念、经营方式等因素，而且包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更宽泛的因素，它要求审计人员对被审计单位的整体环境有更全面的了解；二是增加了目标制定、事项识别、风险反应三个新的要素，这是对原风险评估要素的扩展和深化，将风险评估上升到风险管理的高度，体现了将风险作为控制的核心理念。将目标制定作为八要素之一单独列示，充分运用了管理学中目标管理的思想，以目标为导向的企业风险管理更容易明确方向，控制企业的整体发展。风险反应则把管理层面临风险应采取的具体措施作为全面风险管理的必要过程加以强化。这一要素的重要贡献在于它体现了风险管理发展趋势：由事中控制、事后反馈向事前预防转化。（2）注册会计师借鉴COSO的企业风险管理整合框架来指导其风险评估工作，表现在如下几个方面：1.A延伸风险导向审计的概念。将全面风险管理理念与风险导向审计模式相结合，并把风险管理的理念融入到风险导向审计的各个步骤。2.B审计业务流程发生变化。审计过程不再遵循了解内部控制、执行控制测试、执行实质性测试三个步骤。审计业务流程和程序划分为两大块：了解内部环境（包括内部控制）并实施风险评估程序，审计风险向前转移；执行进一步审计程序。它将控制测试和实质性测试统一起来，作为实施风险评估程序后的补充程序，用以评估财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险，为发表审计意见提供充分适当的审计证据。对审计人员的要求更为严格。在专业胜任能力方面，注册会计师需要掌握的不仅是会计、审计知识，而需要涉猎经济、金融、管理和法律等边缘化学科，使其与审计技术结合，更好地完成客户的委托。2. 参考答案：（1）该公司控制环境的优势主要在于高管层一直聘请事务所对分公司进行审核。通过独立的外部中介组织提供鉴证服务，弥补了内部审计部门缺失情况下的不足，强化了组织内部的控制。另外，管理层具有良好的道德操守也为控制环境提供了良好的基调。正直和诚信是控制环境的关键因素，影响对其他内部控制要素的设计、管理和监督。弱点主要在于：董事会和审计委员会等重要组织要素的缺失，这使得企业决策往往集中在少数人手中，缺乏董事会成员之间的经验互补，企业风险可能会增大。审计委员会作为监督机构，是企业自身的免疫系统，尽管高管层通过聘请事务所对分公司进行审计，但是常规性的、内部监督机制仍然缺乏；不存在公司员工行为规则，这使得企业内部的权利和责任分配不明确，增加了企业内部的沟通和协调成本，不利于调动员工的积极性；（3）缺乏适当的人力资源政策，对员工考核缺乏适当标准，不利于向员工传递正直、诚信以及能力水平等信息。（2）上海分公司盈利能力的提高主要是通过降低生产成本来实现，包括减少存货的控制程序。李铭完全可以利用减少存货的控制程序来操纵利润，并且以简化企业内部流程为借口。而且存货控制政策并不存在，这就为其实现个人目的提供了最为有力有利的条件。另外，在控制环境中，公司高管层也参与到价格战当中，从而迫使分公司也加强价格战略，这点非常不利于分公司业绩的考核，在合理的人力资源政策缺失的情况下，往往使得下级组织无所适从。第10章 风险导向战略系统审计的实施：风险应对案例分析题1. 参考答案：（1）对3、4项应当进行控制测试，1、2项可以不进行控制测试。（2）如果认为应当进行控制测试，应考虑审计计划从控制测试中获取的保证水平。计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高保证水平。（3）注册会计师发现内部控制是有效的，可以执行有限的实质性测试。但无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。（4）注册会计师发现内部控制是无效的，应当考虑扩大实质性程序的范围。2. 参考答案：（1）财务报表审计中的控制测试与内部控制审计中的控制测试不同在于：前者的测试在于了解与财务报告相关的内部控制的有效性，据此评价重大错报风险，并根据重大错报风险的评估水平，设计审计策略，制定制订具体的审计计划，而且这期间并不存在管理层关于内部控制有效性的认定，审计人员也不需要对内部控制发表专门的审计意见。后者的测试在于对管理层关于内部控制有效性的认定发表审计意见，需要根据内部控制的情况设计审计程序，并针对内部控制的认定发表审计意见，而且，内部控制审计一般是针对具体的特定日期内部控制的认定进行的。（2）首先，尽可能使得两种审计的主体合二为一，改变现在内部控制审计主体的多样性的问题；其次，把内部控制审计的时间与审计的时间协调好，并相应地作出调整，以便达到财务报告审计的需要。第11章 审计期望差距讨论题1. 参考答案：审计期望差距是社会对审计的期望和审计师实际业绩的公众看法之间的差距，它可以分为两个组成部分：业绩差距和合理性差距。业绩差距是社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际完成任务的认识之间的差距，又可以划分为审计业绩缺陷差距和审计准则缺陷差距。审计业绩缺陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷；审计准则缺陷差距是指审计准则没有接受公众的合理要求，从而使准则指导下的审计业绩与公众期望存在差距。合理性差距是社会对审计师职责的不合理期望。业绩差距需要通过职业上的改进来解决，例如通过提高审计质量，改革审计准则，增加审计责任等。合理性差距需要审计职业界和社会公众进行进一步的沟通来解决。2. 参考答案：要想消除期望差距，审计职业界需要重新考察审计的基本作用，并且要保证所有使用人的期望都是一致的。可是不同的审计报告使用者期望总是不一致的，而且随着经济环境发生改变，社会对审计的期望、报告使用人的认识水平以及审计技术都在不断变化中，职业界对这些变化做出反应的速度决定了一定时期内审计期望差距的大小。因此，审计期望差距不可能被完全消除，审计师也不可避免地会面临法律诉讼。案例分析题答案略。第12章 审计失败案例分析题参考答案：中国证监会认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。具体存在下列方面：（1）德勤对科龙存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当；（2）德勤在存货抽盘过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽盘范围不适当，执行的审计程序不充分；（3）德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分，函证方法不当；（4）德勤事务所未就科龙电器2003年度确认对合肥维希的销售收入30, 484万元事项对其出具的2003年度审计报告进行更正或相关处理；（5）德勤事务所对科龙电器内部票据贴现未能适当关注，未发现科龙电器2003年现金流量表重大差错问题。德勤审计失败的原因主要存在下列方面： （1）德勤从普华永道手中接过科龙，是商业利益驱使 尽管科龙是个高风险的客户，但是在商业利益的驱使下，德勤还是铤而走险。德勤为科龙审计3年报告收取了高达1 320万港元的审计费，在激烈的审计竞争市场中，德勤和科龙之间的这种“固有利益关系”使得德勤难以查错揭弊。（2）法律环境相对宽松，四大享有超国民待遇，违规成本低在一段较长时间内，国际会计师事务所在我国享受“超国民待遇”，近期以来，这种待遇受到了广泛的关注和指责，随着我国法制体系的完善，四大的待遇也将逐渐与本土事务所齐平。另外，我国有关部门对会计师事务所的违法行为所进行的裁决和处理，偏重于行政处罚。加之投资者的法律索赔成本十分高昂，这使得事务所违规成本比较低。 第13章 审计质量控制讨论题1. 参考答案：建立健全审计质量控制系统可以从以下五个方面考虑：（1）关于审计质量的组织结构控制系统（2）关于质量控制信息的传达和反馈系统（3）有关质量控制责任的考核评估系统（4）与具体审计项目审计业务流程相关的质量控制系统（5）服务于审计质量控制的人力资源管理系统这五个子系统相互结合，互为补充，共同为事务所的审计质量控制这一目标服务。当然，会计师事务所质量控制体系的构建并没有一个通用的模式，它也必须根据不同的环境因素、不同的客观条件、不同的组织结构特点，并随着质量控制体系的实施开展而不断的深化和完善，因此，各事务所要根据具体的实际情况开展审计质量控制体系的构建工作，做到因时、因地、因人而制宜。2. 参考答案：会计师事务所审慎选择客户可以降低重大错报风险，有利于保证审计质量。重大错报风险对于审计师来说是客观风险，一旦客户确定下来，重大错报风险就无法改变。会计师事务所慎重选择客户，一是要选择正直的客户，如果客户对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有诚信，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师落人入他们设计的圈套。二是对陷入财务和法律困境的客户要尤为注意。中外历史上绝大多数涉及注册会计师的诉讼案件，都集中在宣告破产的客户。在执业过程中，要注重了解客户的情况，特别是对高风险行业的客户予以关注，将注册会计师可能发生法律诉讼的“隐患”降到最低。案例分析题参考答案：（1）针对管理层的主要精力放在争揽客户上，并制定了员工争揽业务的奖励措施的做法，AB所应重视职业道德建设，通过以下的途径强化：事务所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道德规范行为的处理。（2）针对签字注册会计师存在着业务知识老化、业务操作手段原始的现状，AB所应注重提高审计人员专业水平，以适应业务发展趋势。主要措施如下：严格控制录用阶段的人员选拔。事务所按部门提出各部门审计人员应具备的专业技能、知识与特定专业资格，以此作为录用新员工的基本技能条件。统一制定人事招聘办法，以保证新录用员工的专业胜任能力。促进员工的年轻化、知识化、专业化，选择热心审计事业、工作责任心强、业务技术精的人员培养审计的中坚力量。定期和不定期组织内部培训，加速知识更新，加强其业务胜任能力。审计业务执行过程中，采取以老带新、干学结合的互促形式。强化对审计人员的职业道德及相关审计责任，包括职业责任和法律责任的教育。鼓励执业人员接受持续的专业培训和继续教育，提倡终身教育观念。（3）针对没有固定的工作委派程序，工作委派随意的现状，AB所应重视工作委派，保证胜任能力。主要措施如下：项目经理由部门经理提名，经所长批准，实行项目经理质量负责制。一般工作人员由项目经理负责委派。具体项目人员分派时应考虑以下因素：项目规模及复杂性；项目的人员数量要求和项目完成时限要求；人员资历，如经验、知识、职位、背景及特殊专长；计划监督的范围及督导人员的参与程度。工作委派中应适当考虑培养复合型人才、积累员工实际工作经验、团队精神培养等问题。第14章 舞弊审计讨论题这个案例至少给我们如下一些启示：第一，审计师在审计过程中应该保持职业怀疑态度。公司的存货占总资产的40%，存货内部控制存在缺陷，而且存货余额较以前年度有很大提高，在这样的情况下，审计师应该将存货项目作为高风险项目执行更为详尽的程序，而审计师没有做到；在审计过程中，对威廉所编造的借口和登记表与计算机所列存货余额之间的差异没有进一步核实调查。这都是导致审计失败的原因。第二，审计师都知道应该对存货执行监盘程序，但是对如何保证监盘程序的质量却没有足够的重视。被审计单位往往用混淆存货的计量单位、调换转移已盘点和未盘点的存货、将存货以次充好以及虚构存货盘点表等手段欺骗审计师。所以，审计师应当加强对存货盘点审计程序的控制，特别是在条件比较艰苦和环境比较复杂的情况下。第三，进行舞弊风险因素的分析是十分必要的。如果根据舞弊三角理论进行分析，在这个案例中可以非常清楚地找到舞弊三角。威廉在提升为分部经理之后不久，分部就因为业绩不佳受到总部批评，因此威廉有舞弊的动机；公司的存货内部控制存在缺陷，所以存在着舞弊的机会；威廉刚刚得到提升就出现业绩不佳，他可能以渡过难关作为舞弊的借口，这一点从威廉的证词中也得到了证实。如果审计师能够关注舞弊风险因素，就可以减少审计失败的可能性。案例分析题1. 参考答案：在这种情况下，审计师必须坚持对存货进行实物检查，否则不能出具无保留意见的审计报告。主要考虑如下几个方面原因：第一，实物检查是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。第二，公司存货的内部控制有一定漏洞，而且前任审计师与公司总经理私人关系甚好。根据舞弊三角理论，公司存在舞弊的机会。这种情况下只在期中进行实物检查是不妥的。第三，董事会委托事务所进行财务报表审计是为了评价管理层的经营业绩，所以总经理存在着粉饰财务报表的动机。第四，公司今年业绩滑坡，总经理可能会以作出好业绩、稳定人心以帮助公司渡过难关为借口进行财务报表粉饰，公司存在着自我合理化的倾向。第五，前任审计师李峰与公司总经理关系甚好，李的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任审计师的工作。第六，通过执行分析程序进行趋势分析，6月30日的实物检查结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更加提醒现任审计师不能充分信赖前任审计师的工作。2. 参考答案：从表中数据可以看出，公司四年间累计实现主营业务收入21.26亿元，累计净利润7.86亿元，而经营活动现金流量却只有4.62亿元，净利润和经营活动现金流量严重失衡。这种现象在2000年和2001年更为明显，2000年的净利润为1.9亿元，而经营活动现金流量却只有1 392万元，2001年的净利润为5.2亿元，而经营活动现金流量只有1.8亿元。较高的净利润与较低的经营活动现金流量，或者说明公司的利润质量不高，或者说明公司有虚构收入的嫌疑。另外，公司在1998年至2000年连续三年没有任何筹资活动的情况下，几乎将全部经营活动现金流量用于公司的投资活动支出，导致公司现金结余少得可怜，这是不正常的。公司2001年资产负债表上列示固定资产余额为73 184万元，但根据公司董事局主席的介绍，固定资产投入应为17 000万元。可以确认，报表数据与相关信息严重不符。现在很多农业企业违规用地，搞房地产开发等非农业项目建设。从上面分析的情况看，公司很可能存在这方面的问题。第15章 鉴证服务概述简答题1. 参考答案：合理保证和有限保证的区别：（1）目标不同合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应该是一种有意义的保证水平，即能够在一定水平上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（2）证据搜集程序不同在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，审计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据搜集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。（3）所需证据多少不同由于证据搜集程序的性质、时间、范围的不同，相应地，在两类业务中，审计师搜集证据的多少也不同。提供合理保证所需的证据比提供有限保证所需的证据要多。（4）鉴证业务风险不同鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息，例如内部控制鉴证，不管审计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低显然取决于审计师所实施证据搜集程序的性质、时间、范围。由于有限保证的鉴证业务的证据搜集程序在上述方面受到有意识地限制，因此，其检查风险高于合理保证鉴证业务。相应地，提供有限保证的鉴证业务风险高于提供合理保证的鉴证业务风险。（5）鉴证对象信息的可信性不同与有限保证鉴证业务相比，审计师在合理保证的鉴证业务中，实施的证据搜集程序更为系统和全面，收集的证据更多，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（6）提出结论的方式不同合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了使预期使用者能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务要求审计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求审计师以消极方式提出结论。（7）责任大小不同审计师在合理保证鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证鉴证业务中承担的责任。（8）业务收费不同合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据搜集程序较后者更系统和全面、审计师承担的责任高于后者，业务收费水平自然也高于后者。2. 参考答案：鉴证业务和相关服务的区别主要体现在以下几个方面：（1）业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人，即客户和提供相关服务的审计师；而鉴证业务通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的审计师。（2）业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。（3）工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是审计师以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。（4）独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的审计师提出独立性要求；而鉴证业务要求审计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。3. 参考答案：有四种，具体如下：（1）合约规则严格意义上的合约规则是最具有限制性的法律标准。根据合约规则的要求，如果第三方要追究提供鉴证服务的审计师的法律责任，基本前提是其与审计师之间存在直接联系或合约关系。一般情况下，审计师提供鉴证服务通常只会与客户之间存在直接联系和合约关系，与第三方不会存在直接联系或合约关系。因此在这种情况下，只有客户才能追究审计师的法律责任，而其他任何方都不存在这种可能。（2）近似合约规则近似合约规则要求，审计师对非客户第三方承担责任的前提是审计师必须知道非客户第三方将因特定交易目的而依赖于其工作结果。就鉴证服务的特点而言，按照近似合约规则，审计师的责任范围也是非常有限的。（3）“重编”规则根据这一规则，为客户编制财务信息或提供审计服务的审计师，不仅应对客户承担法律责任，而且要对财务信息第三方受益人中的任何个人或一组人中的某个人承担法律责任，只要这些第三方符合以下条件：第三方在交易中合理地信赖了财务信息，该交易是审计师或其客户有意利用财务信息施加影响的交易。此种信赖导致第三方蒙受经济损失。但是，如果审计师不存在任何理由认为第三方应该得到该财务信息，或者第三方与客户的交易与审计师得知的情况相比，已发生变化并导致审计风险的实质增加，则审计师不应对第三方承担责任。如果将“重编”规则应用于鉴证服务，提供鉴证服务的审计师虽然并不需要知道鉴证服务第三方用户的确切身份，但其必须对信赖鉴证服务报告的第三方承担法律责任。（4）合理可预见规则合理可预见规则确立了最广泛的法律责任范围。如果适用这一原则，凡是应合理预见能够得到和信赖鉴证服务报告的关系人，都将视为审计师应负责的范围。案例分析题参考答案：（1） 网誉认证服务（2） 网誉认证服务提供者应具备独立、客观、公正的职业信誉，具备专业胜任能力。只有具备独立、客观、公正的职业信誉，才能保证认证结果获得网络世界消费者的信赖，因为互联网和电子商务领域的高技术性，决定了只有具备专业胜任能力，才能发表令人信服的专业意见。第16章 其他鉴证服务业务简答题1. 参考答案：审计师在执行预测性财务信息审核业务的过程中，应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵盖期间的基础上，实施相应的审核程序，获取充分、适当的审核证据，作为形成审核结论和发表审核意见的基础。在执行预测性财务信息审核业务时，审计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：（1）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的；（2）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；（3）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；（4）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。2. 参考答案：内部控制审核与审计师的审计业务相比有如下区别：（1）内部控制审核是一项专门的鉴证业务。审计师执行审计业务时，也要对内部控制进行评价，其目的是评价控制风险，决定审计策略，是为完成审计目标服务的。与此不同，内部控制审核的目的是要专门研究内部控制的有效性，并在审核结束后发表审核意见。（2）内部控制审核的范围限定于特定日期与财务报表相关的内部控制。一般来说，审计时对内部控制进行测试的范围更广泛，需要对内部控制的各个重要方面都进行评价。但在内部控制审核业务中，要评价的领域和期间通常经过审计师和委托企业的管理层双方讨论并确定下来，其审核范围直接取决于双方的约定。（3）审计师提供审计业务时通过对内部控制的了解和测试，对财务报表总体得出结论。而内部控制审核则仅对内部控制的有效性发表意见，不需要对报表总体发表意见。3. 参考答案：风险评估服务包括：（1）识别和评价企业所面对的主要的、潜在的风险；（2）独立评价企业识别的风险；（3）评价企业识别和限制风险的系统。案例分析题参考答案：（1）内部控制审核报告利多公司：我们接受委托，审核了贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。我们认为，贵公司按照标准于2006年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 年月日（2）内部控制审核报告利多公司：我们接受委托，审核了贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。贵公司短期借款内部控制存在重大疏漏，可能会造成短期借款及财务费用的错报或漏报。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现财务报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照标准于2006年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 年月日第17章 相关服务简答题1. 参考答案： 业务种类对比内容审计审阅商定程序证据搜集程序的性质和范围不断修正的、系统化的证据搜集过程一般限于询问和分析程序取决于商定结果保证程度合理保证有限保证不提供保证结论表达方式积极方式消极方式不提供保证，仅报告 工作报告分发普遍普遍/限制限制2. 参考答案：由于相关服务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，所以不对相关服务提出独立性要求；但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。案例分析题参考答案：（1）不符合相关服务准则要求，准则规定“在任何情况下，如果审计师的姓名与代编的财务信息相联系，审计师应当出具代编业务报告。”（2）C审计师可以执行该项业务。虽然C审计师的配偶任该企业财务总监，但C审计师执行的是代编财务信息，属于相关服务，对独立性不作要求。但如果注册会计师不具有独立性，应当在代编业务报告中说明这一事实。（3） 代编财务报表业务报告B企业：在B企业管理层提供信息的基础上，我们按照中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息的规定，代编了B企业20年12月31日的资产负债表。管理层对这些财务报表负责。我们未对这些财务报表进行审计或审阅，因此不对其提出鉴证结论。我们不独立于B企业。会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国市 二年月日16