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基本财务知识培训教材第一章：财务基础知识概论第一节、财务基本概念一、反映企业财务状况的要素反映企业财务状况的要素有三个：资产、负债、所有者权益。（一）资产 1定义。指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业不能根据交易或计划中的经济业务来确认一笔资产。2分类。1）按流动性分为流动资产和非流动资产（又称长期资产）。流动资产是那些能在一年内或超过一年的一个营业周期里变现的资产，如货币资金、短期投资、应收账款、存货等。非流动资产包括长期投资、固定资产和无形资产。一般来说，流动性越强的资产，风险越小，盈利能力越弱；流动性越弱的资产，风险越大，盈利能力越强。2）按资产有无实物形态划分，可以分为有形资产和无形资产。存货、固定资产属有形资产。无形资产没有实物形态，只是表现为某种法定权利或技术。广义的无形资产包括货币资金、应收账款、短期投资、长期投资、专利、商标等。狭义的无形资产仅包括专利、商标等，企业自创的商誉，不能作为无形资产。（二）负债 负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期间的长短，一般分为短期负债和长期负债。预期在一年或超过一年的一个经营周期内到期清偿的债务属于短期债务。其他属于长期债务，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款。（三）所有者权益指企业所有者在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。所有者权益与负债的区别在于：第一，所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还其所有者。第二，清算时，负债往往优先清偿。第三，所有者权益可以分享利润，而负债则不能参与利润分配。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资产=负债+所有者权益二、反映企业经营成果的要素反映企业经营成果的要素也有三个，即收入、费用、利润。（四）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入分为主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入包括原材料销售、代购代销收入和包装物出租等收入。（五）费用费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用与收入配比，差异即为企业的盈利。费用可以分为营业成本和期间费用两部分。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。（六）利润利润指企业在一定期间的经营成果。利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额，有些补贴也计入利润。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。利润=收入-费用第二节、财务报表概述财务报表主要有三张：资产负债表、损益表和现金流量表。一、资产负债表通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。表1-1 资产负债表编制单位：A公司 2000年1月1日 金额单位：元资产负债及所有者权益现金 1000应收账款 800存货 1200固定资产 7000资产总额 10000应付账款 2000所有者权益 8000负债及所有者权益总额 10000二、损益表损益表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。损益表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定期间的净利润（或净亏损）。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。因此，损益表是会计报表中的主要报表。损益表有个基本的原则就是收入与费用必须配比，就是说当期实现的收入必须记在当期报表中，当期的费用也必须记在当期，而不能把当期的费用放到以后的报表中反映。表1-2 损益表编制单位：A公司 200x年x月x日 金额单位：元项目当月累计收入成本费用利润总额所得税利润 1000 500 200 300 99 201 200000 110000 50000 40000 1320 38680三、现金流量表现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息。通俗的讲，现金流量表就是反映一个企业现金进出的报表，通过现金流量表可以看到企业的资金盈余状况。现金流量表一般分为经营活动、融资活动和投资活动流入流出，简单来讲就是企业收到的钱和支付的钱是什么来源和什么用途的。表1-3 现金流量表编制单位：A公司 200x年x月x日 金额单位：元项目金额一、经营活动产生的现金流量 经营活动流入经营活动流出经营活动净流量 二、投资活动产生的现金流量投资活动流入投资活动流出投资活动净流量三、融资活动产生的现金流量 融资活动流入 融资活动流出 融资活动净流量第三节、财务分析一、经营能力指标分析反映公司经营能力的财务指标，主要有应收账款周转率、存货周转率等。1应收账款周转率是反映应收账款周转速度的指标。用一定时期内赊销收入净额除以应收账款平均占用额，其计算公式为： 应收账款周转率（次数）赊销收入净额/应收账款平均余额计算期天数是指赊销收入涵盖的期间，通常是一年，360天。应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率高表明企业资产的流动性强，短期偿债能力强，同时可以减少坏帐费用和坏帐损失。2存货周转率（Inventory Turnover）存货的流动性，一般用流动周转率来反映，其计算公式如下：存货周转率（次数）销售成本/存货平均余额存货平均余额（期初存货期末存货）/2存货周转天数是指一定时期内存货平均周转一次所需要的天数，计算公式为：存货周转天数计算期天数/存货周转次数在一般情况下，存货周转率越高越好，有利于减少存货资金的占用金额和时间，同时保证生产经营的正常运转。二、盈利能力分析盈利能力是指企业赚取利润的能力。一般来说，企业的获利能力只涉及正常的营业状况。非正常的营业状况，也会给企业带来收益或损失，但这只是特殊状况下的特别结果，不能说明企业总体的盈利能力。因此，在分析企业的获利能力时，应当排除。反映盈利能力的指标主要有以下几种：（一）收入盈利率指标1毛利率（Gross Profits Margin）毛利率指公司的销售毛利与销售净额的比率，其计算公式如下：毛利率销售毛利/销售净额100 （销售净额销售成本）/销售净额一般来讲，销售毛利率越高，反映主营业务的获利能力越强，主营业务的市场竞争力越强。2销售利润率（Sale Profit Ratio）该指标指利润总额与销售收入净额的比率。表明公司每元销售所获取利润的能力。其计算公式为： 销售利润率利润总额/销售收入净额100%3销售净利率指净利与销售收入净额的比率。计算公式如下：销售净利率净利润/销售收入净额100 三、偿债能力分析（一）短期偿债能力分析企业短期偿债能力的衡量指标主要有流动比率、速动比率和现金比率三项。下面分别讨论：1流动比率（Current Ratio）流动比率定义为流动资产与流动负债的比率，即：流动比率流动资产/流动负债对于债权人而言，公司的流动比率越高，说明公司流动资产超过流动负债的比例越大，用流动资产偿付流动负债就越有保障，即使公司破产清算，公司流动资产按一定折扣变换成货币资金，也能保障债权人的权益。但是，对债务人而言，流动比率不宜保持过高，因为流动资产是盈利能力较低的资产，变现能力强的流动资产更是如此，比如现金，流动性最强，但盈利能力最差。这就是说，过高的流动比率意味着偏低的盈利能力。因此，保持适中的流动比率，对公司的健康经营极为重要。一般认为，流动比率控制在20左右比较合适。2速动比率（Quick Ratio）又称酸性试验比率，指速动资产与流动负债的比率，其计算公式为：速动比率速动资产/流动负债速动资产流动资产存货之所以把存货从流动资产中剔除，主要是因为：第一，在流动资产中，存货的变现速度最慢；第二，可能由于某种原因，部分存货已损失报废但还未处理；第三，部分存货可能已抵押给某债权人；第四，存货股价中还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题。这样速动比率反映的短期偿债能力更加令人信服。一般认为，速动比率达到1为安全值。但具体分析时，还应结合行业特点和经营周期具体分析。（二）长期偿债能力分析企业的长期偿债能力，是企业支付长期债务的能力。它与企业的盈利能力、资产结构有十分密切的关系。当一个公司的现有资产结构较为合理，并且资本的未来收益水平较高时，我们就有理由认为该公司的长期偿债能力较强。企业的长期偿债能力可通过以下指标来进行分析。1资产负债率（Debt to Total Assets Ratio）即企业负债总额占资产总额的比率，表明在总资产中有多大比例是通过借债来筹集的。在某种程度上揭示了公司偿还债务的能力和债权人权益的保障程度。计算公式如下： 资产负债率负债总额/资产总额在评价资产负债率时，要兼顾债权人和所有者的角度，保证债务既满足盈利的需求，又不影响到企业的偿还能力。2所有者权益比率所有者权益比率是企业的所有者权益与资产总额的比率。其计算公式为：所有者权益比率所有者权益总额/资产总额 1资产负债率从偿债能力来看，这一比率越高越好。通过计算资产负债率的倒数，又可计算出权益乘数： 权益乘数资产总额/所有者权益总额第四节、保本点测算分析一、变动成本和固定成本按成本与业务量之间的关系，可将全部成本划分为两类：1变动成本，这类成本随业务量的变化而变化的成本，例如原材料的消耗、生产工人的工资和按销售收入的一定比率提取的佣金等。这类成本的特性是业务量高，成本的发生额也高；业务量低，成本发生额也低；成本的发生额与业务量成正比关系。变动成本变动的是成本总额，而非单位成本；就单位变动成本而言，是固定的。2固定成本。这类成本在一定的业务量范围内，与业务量的增减变化无关的成本，例如按直线法计提的固定资产折旧费、企业管理部门的办公费等。这类成本的特征是在企业正常经营条件下，且在一定业务量范围内，这些成本是必定要发生的，不会随业务量的变化而变化。固定成本固定的是成本总额，单位固定成本却是变动的。盈亏平衡点就是指一种产品提供的边际贡献正好抵偿固定成本时，或产品的全部销售收入等于全部成本费用时的销售量或销售额，在这一销售量或销售额上，企业正好不亏也不盈，所以也称为保本点。【案例】A型号冰箱每台售价3000元，单台耗用的原材料、人工等变动成本为2100元，该型号总固定成本为540万元，试计算该产品的保本量。假设A型号共销售了1万台，试计算该产品的盈利。【点评】A型号保本点：5400000/（30002100）6000台销售1万台时的利润：（10000600）*900360000元问题：作为产品开发经理，应如何确保自己开发的产品最终盈利？【点评】【点评】开发具有差异化卖点和高附加值的产品，降低开发费、材料成本等相关费用，并通过造势迅速占领市场，实现销量尽早超过保本点销量，获取高盈利。第五节、SBU损益模式传统损益表为每月提报一次，存在信息的滞后性，而且其按权责发生制原则进行编制，对潜在的跌价损失和质量损失未能体现，同时，对因延期交货和其他原因导致的被索赔事项未能列示，使得损益表反映的信息只是停留在已发生的业务上，对企业潜在的收益或损失未能考虑，不利于经营者更好的进行经营决策。SBU损益表适应集团发展所需经营决策的需求，实现每日提报，实现全面预算管理，同时，SBU损益表以传统损益表为母本，创新提出了有我集团特色的项目，主要包括 “存货跌价损失”、“质量索赔”、“延期交货损失”、“资源占用费”、“应收账款坏帐准备”等项目，从而给经营者提供传统损益表中无法反映的相关经营信息，利于提前根据这些信息做出相应决策，并针对反映的问题层层落实到具体责任人，避免事后处理给带来的不必要资产流失。另外，将这些影响利润的指标与具体责任人挂钩，有利于通过考核来达到提高集团整体盈利的目的。【案例】某空调的开发人员开发的A型号空调，市场销售价格是4000元，材料成本是3200元，单台制造费用为50元，分摊在该机器上的广告费用为160元/台，运费是40元/台，售后维修费用平均是70元/台，办公等其他相关费用是60元/台（其他费用全包含在该费用内），而本月A产品销售1000台，该员工的工资计算系数是创造利润的1%，该员工本月的工资？【问题】如何编制该员工的SBU损益表？以及如何计算该员工的工资？项目实际（万元）原则收入400销售产品实现收入材料成本320销售产品的材料成本制造费用5制造该批产品的制造费用广告费16分摊在该批产品的广告费运输费4分摊在该批产品的运输费其他费用13分摊的其他费用利润42收入成本费用的净值个人提成0.42根据实现利润和系数计算第二章、财务闸口与财务管理第一节、财务相关闸口一、广告及礼品采购闸口集团规定，广告必须通过集团广告费用预算控制系统来操作，不得自行联系广告公司，广告招商需要经过商流广告部统一组织，促销礼品采购必须由物流招标统一采购。【案例】某工贸2003年X月份进行的某产品促销礼品的采购，不符合集团礼品采购流程，同时也未按平台规定报商流广告部备案审批，但是采购审批单有工贸经理的签字。【问题】你认为应如何处理这一问题？【点评】根据集团规定，广告制作等项目必须有市场目标、费用预算并选择集团网络之内的广告公司进行业务合作。针对这一不符合规定的礼品采购事项，应严格进行闸口，避免给集团造成损失。财务人员在为实现市场目标提供服务支持的同时，必须对违反集团规定和平台要求的事项进行闸口，保证手续齐全，内容真实。二、对外付款闸口集团规定，对外采购原材料必须通过物流统一招标后执行，各事业部不得自行对外采购。支付采购款必须有经法律中心审核的合同，且价格经货比三家，合同内容真实、合理，操作流程符合集团规定和平台【案例】某笔采购合同未经法律中心审核，采购结算价格也明显高于市场价格，按照集团规定的三个月结算周期也未到期。假如供应商申请付款，你认为应如何处理？【点评】应严格对此跳闸，暴露问题，要求合同经法律中心审核，同时对价格的问题进行分析，货比三家，避免给集团造成损失。三、费用报销闸口【案例】在集团工作稽查中，某工贸产品经理X月份“差旅费核销单”没有工贸经理的亲笔签字，只有工贸经理的印章，单据上仅有费用核销总金额，没有“车船费”、“电话费”、“住宿费”等分项目的费用明细。假如你是财务人员，应该如何处理？【点评】1、费用报销各级审批必须由审批人亲笔签字；无签字视同无效，工贸财务不予以出账。2、根据规定，个人商务费用报销为实报实销、费用报销如业务招待费、差旅费必须有明细，否则财务不能出账。3、市场费用必须在预算内且有市场效果，否则作为个人的负债。第二节 财务管理和推进的目标一、零营运资金（一）、零应收账款【案例】国内某著名家电企业在产品销售时采用了通过中间代理商铺货的方式，即将产品卖给代理商，代理商销售了以后再给企业回款。这种销售方式，简单易行，使得该公司产品铺货数量巨大，虽然该公司的账面上也实现了大量销售收入，但大部分都是应收账款，实际的现金流入有限，导致该公司资产质量下降，同时企业经营存在很大风险。【问题】销售收入现金流入吗？如何解决应收账款问题？【点评】账面上的销售收入不等于现金流入。因为该公司的销售方式是赊销，收入实现的同时，没有实现现金的流入。因而虽然该公司账面收入巨大，但是实际的现金流不，导致资金周转困难。发展大客户关系，根据客户信用制定不同的销售策略，实现现款现货交易。（二）零原材料和产成品库存【案例】广东乐华彩电曾经是国内知名家电企业，近几年由于竞争激烈以及企业管理混乱，造成企业经营困难，最终被TCL收购。在乐华彩电的账面上，存货价值4亿多，而在实际盘点时发现很多存货都是很多年前采购的原材料以及产成品，已经没有太大的价值了。【问题】为什么要推进零存货？如何推进？【点评】存货占用大量流动资金，如果不能及时变现，将导致企业资金周转困难。存货周转天数长，将导致大量的存货损失。财务应推进零存货要采用按单采购、按单生产的思路进行，参照母本DELL。三、零流动资金贷款按照集团零流动资金贷款推进目标，资金流通过整合内部资金，利用财务公司金融平台，推进集团流动资金贷款降低，提高资金流转速度和效率。二、全面预算管理体系1、费用投入产出预算管理【案例】某事业部财务在进行财务核算时，发现事业部促销人员费用超出了预算，并且通过对比各销售人员的业绩，发现投入的促销费用没有起到预期的效果。请问，这笔费用的超预算部分应该如何处理？【点评】该费用没有达到预定的市场目标，不符合大投入大产出的费用管理原则，对超预算费用部分作为相应责任人的负债。2、事前盈亏预算管理测算标准（材料毛利率）： 内销：A类45%, 45%B类35%, 35%C类25%, 25以下为不达标产品。 外销： A 20%, 20%B类15%,15%C类10%, 10%以下为不达标产品。【案例】某事业部财务部在对事业部当月获取定单进行测算时，发现有部分型号产品盈利能力达不到要求，但是该部分型号定单量较大，请问，作为该事业部财务负责人应该如何处理？【点评】按照要求，盈利不达标产品不得生产，因此，财务必须对不达标产品预警，并提出成本优化目标、推进降成本。三、有竞争力的核算体系1以型号为索引的投入产出核算体系借鉴先进母本，推进按型号核算投入产出，分析型号的盈亏能力2 核算到天、到人、到定单即时核算，每日将经营成果实时反馈经营者，提供决策分析支持3 集成共享的财务信息化平台推进财务核算系统和管理系统的集成，提高财务信息的效率和准确率测试题1.请问能够反映企业一段时间的经营成果的报表是什么？它的构成要素是什么？从中可以分析哪些指标？（20分）答案：损益表，它的构成要素是收入、费用和利润，可以分析毛利率、销售利润率、销售净利率。2.下面是B公司2001年的资产负债表和利润表的部分数据，请计算该公司的流动比率、速动比率、资产负债率、应收账款周转率，存货周转率，毛利率，销售利润率，销售净利率。(每个指标10分)资产负债表编制单位：B公司 2001年12月31日 单位：元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1250000250000应付账款44300000360000应收账款10240000350000应付工资475000020000存货166000080000流动负债合计57340000380000流动资产合计21550000680000所有者权益：固定资产：实收资本65500000500000固定资产合计34300000250000盈余公积67050000资产总计41850000930000负债和所有者权益合计75850000930000利 润 表编制单位：B公司 2001年12月31日 单位：元项 目行次上年数（略）本年累计数一、主营业务收入11500000减：主营业务成本4900000毛利600000减：主营业务税金及附加550000二、主营业务利润6550000加：其他业务利润70减：营业费用9210000管理费用10180000财务费用1120000三、营业利润12140000加：投资收益等130四、利润总额17140000减：所得税1846200五、净利润1993800流动比率1.79，速动比率1.58，资产负债率41，应收账款周转率5.08，存货周转率=12.86，毛利率40%，销售利润率=9.33%，销售净利率=6.25%。