会计制度设计与内部控制制度的关系.doc

1. 会计制度设计与内部控制制度的关系 1、谈谈会计制度设计与财务会计目标的关系 答：会计制度设计的目标是通过设计的会计制度，规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，满足会计信息使用者的需要。会计制度设计的目标包括： （1）实现财务会计目标； （2）维护财经法纪，增强自我约束机制； （3）健全内部控制制度，加强会计监督； （4）加强经营管理，提高经济效益； （5）保护企业财产安全与完整。 财务会计的目标是通过全面揭示企业的财务状况和经营成果及现金流量，为企业管理当局、现在的和潜在的投资者及债权人、政府管理部门以及其他信息使用者，提供尽可能准确、充分、通用、对决策有用的信息。 两者具有密切的关系，会计制度设计的目标包含了财务会计目标。 2、举一个内部控制的例子，并指出体现了哪些内部控制原则。 某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款的12000元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。 在与客户对账时，她将“应收账款李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示12000元已经收到。 10天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款 12000，贷：应收账款李伟 12000，将“应收账款李伟”账户调整到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列12000元。 月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。 要求：就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺陷。 体现： a、印章与支票应分开存放加强控制，付款审核和支票签发没有分离； b、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行； c、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成； d、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制 e、每一笔付款都要经过审核、审批、结算、复核、记账、核对、对账这几个必要步骤、其中审核、核对、对账尤为重要，应对其加强管理，由专人负责，以此形成有效的内部控制制度和体系。 f 、张丽的这种行为也说明了该企业内部控制中的人员自身素质差的原因，单位内部会计控制体系不完整，应提高职员专业、素质各方面的需求。 g应加强对大额现金收付审核力度，对由出纳员负责的公司零用现金、银行存款户以及大笔现金流动加大日常审计监督。会计制度设计的目标决定了内部会计制度必须以保证会计信息资料的真实、完整为主线。因此，企业在会计制度设计中应贯穿内部控制的“制约控制”功能，使各职能部门和有关人员在经济业务处理过程中建立相互制约关系，一项经济业务不能完全由一人决断或完成。（一）贯穿“制约控制”之本1.分工要合理。把一项经济业务的全部过程分成若干部分或环节，由不同部门或人员完成，不得由一人自始至终的包揽，实现恰当的权利分割。2.岗位间要牵制。内部牵制就是要求经济事项与会计事项相互分离、相互制约；企业内部不同职责岗位的相互分离、相互制约；重大经济事项的决策和执行相互分离、相互制约。会计工作中的内部牵制就是会计账务与事务分离，保证账钱分管、账物分管，会计人员不能既管账又管物，会计不得兼任出纳。3.审核检查要严格及时。从原始凭证取得到凭证的制作再到最终的收付款和登记入账，整个过程的每一步都要有严格的检查、审核。实现下道会计程序对上一道会计程序进行有效的检查监督。同时要附之必要的内部审计机构或专职审计人员的审计稽查工作。4.建立完善的经济责任制。经济业务的有关人员要有明确的工作职权和经济责任，附之相应的奖惩考核制度，责、权、利对等、统一。5.注重成本效益关系。对那些反映生产经营活动和财务状况有重大影响的会计信息，设计内控制度时要严格细致、系统。但要权衡用于制定和执行控制制度的付出与其产生的效益关系。对非重要的、其制定和执行控制制度成本高的经济业务可适当简化程序。（二）建立有效可控的内控系统企业内部控制是一个大系统，受到企业单位内、外部环境的影响，涉及到企业方方面面。实现企业内部控制，首先要根据单位经济活动的内容特点、经营管理的目标和管理要求提炼内部会计控制目标，从明确职责权限、规范经济业务程序和手续、建立人员相互制约关系出发，建立完善的多项控制制度，组成一个严密的控制系统。1.组织机构控制制度。它包括企业内部组织机构的设置及合理有效的职能分工控制制度。企业内部机构的设置和职责分工应当相互监控，各组织机构的职责权限必须予以授权，每类经济业务的运行必须经过不同部门，检查者不从属于被检者。2.不相容职务分离制度。如果一项经济业务集中由一个人办理时容易发生错误或舞弊行为，这项业务需要制定不相容分离制度。使经济业务的授权职务与执行职务分离、执行职务与记录职务分离、记录职务与审核职务分离、保管财产职务与记录职务分离。3.授权批准制度。企业应根据各级组织机构和负责人的岗位职责，确定其批准权限，使每项经济业务都有人把关，防止授权不当或滥用职权现象的发生。对于一般日常经济业务，通常作为一般授权，在单位的规章制度中予以明确；对于特定的特殊经济业务实行特定授权制度，只有经过授权批准后才能进行。4.财产安全控制制度。为保护单位的财产物资安全，在企业内部建立各种控制制度，如限制财产接近制度、定期财务资产清查制度、组织机构控制制度、信息质量控制制度等。只有授权批准的人员才有接近资产的权力，实现资产的安全保护。5.预算控制制度。企业在经营过程中都要根据市场经营预测和内部的生产经营状况，编制详细的各项经济业务预算或计划。企业要通过授权明确预算的执行控制权，预算内资金实行责任人限额审批，限额以上的资金实行集体审批，以严格控制预算外支出，保证预算或计划的顺利完成。因此，它是企业内部控制制度的重要构成部分。6.会计监督制度。主要是通过会计人员规范的会计核算和会计反映来参与经济活动控制。以保证会计信息质量为目标，进行能动地自我调节、自我约束控制。7.会计信息控制制度。一是建立完善的原始凭证生成与传递制度，保证原始凭证填制、取得和传递的正确规范，确保会计信息质量。二是实施严格的凭证审查制度。对原始凭证主要是审查其反映业务内容的合法性、合理性、正确与完整性。对记账凭证的审查主要是经济内容是否与原始凭证相符，使用的会计科目是否符合会计制度，编制的手续依据是否完备。三是建立规范的会计处理程序和账务核对制度，会计处理程序要严格执行不相容业务分离制度，定期或不定期地对账务核对，保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。此外，还需建立文件记录制度、业绩报告控制制度等制度。总之，企业单位的会计制度设计首先要明确设计的目标，充分考虑与会计法、会计环境和会计控制的关系，作好内部控制制度的建立与实施，使内部控制制度真正发挥其效能。2. 会计凭证、账簿的设计 P67-733. 账务处理程序、会计机构及各岗位职责的设计 P90-P994. 现金收入、支出内控制度的分析及对现金管理办法的点评 答：企业的货币资金收入主要有两种情形：一种是来源于当期的营业收入和收回以前各期的应收款项；另一种是不经常发生的货币资金收入，一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。一般企业货币资金收入的控制程序如下图（会计制度设计书P104、图51）。 对于营业收入以外的货币资金收入，也应参照上图建立严格的控制程序，保证收入的货币资金安全、完整。企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制。主要有：（1）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。（2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。（3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。企业的货币资金支出业务涉及的范围非常广泛，主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资及劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是通过银行转账支出，企业都必须根据支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节：1、支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。2、支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。3、支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否超出预算范围和标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。4、办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。一般企业最主要、最经常、运行环节最复杂的货币资金支出是物资采购，其具体控制程序如下图（会计制度设计书P106、图52）。 以上程序既适用于对外支付的货款、费用，也同样适用于对内支付的工资、奖金和职工报销费用等。企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对与货币资金支出相关的方面进行控制。主要有：（1）严格按现金管理暂行条例规定的范围使用现金，尽可能多地使用银行转账方式支付款项。（2）落实库存现金的限额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程度与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。（3）建立收支两条线制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。（4）对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。（5）企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。（6）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。（7）严格按银行账户管理办法和支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理款项存、取和结算。同时，还应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。（8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。（9）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”图章，以防止重付或漏付。（10）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。（11）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理制度。5. 货币资金收入、支出内控制度以及控制程序的分析 P104 P1056. 货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度以及原因 P102-P1037. 货币资金的内部报告 关于货币资金内部控制的审计报告审计背景及目的货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的资产。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在会计核算中占有非常重要的地位，与各交易循环均直接相关。为了保证现金、银行存款的收支都是经过适当的授权并能被正确、及时、完整地记录，特针对货币资金的内部控制情况进行专项审计。审计范围期间范围：2010年1-6月。资料范围：出纳日记账、会计账簿、银行对账单、凭证等。审计方法及程序询问、复核、抽查等。审计总体结论对于货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不严谨。审计发现及建议一、现金及银行存款的日常处理及管理存在以下问题：1.现金盘点流程化和表面化。经查核2010年6月30日的几张现金盘点表并询问相关人员，发现现金的盘点于每月末最后一天下班结账后或次月1日早上上班进行，出纳自己盘点，会计人员监盘，盘点表于盘点事后若干天才编制现金盘点表，盘点人和监盘人于编制当日签名确认，审核人员则根据盘点金额与账面数核对一致后，签名确认。该盘点流程最大的缺陷在于盘点事后编制盘点表，很难保证盘点数据的准确性。审计建议：加强盘点表的专业化。盘点表非期间表格，应该按时点编制，严格注明所盘点的现金金额是企业哪个盘点时点的。督促盘点表的及时编制。我们所获取的盘点表都是事后编制的，例如6月30日的现金盘点，盘点表却于7月2日或者7月6日才编制。这样难以保证盘点数据的准确性。建议在盘点时现场填写盘点表，盘点人和监盘人当场签名，复核人当场复核。真正实现盘点复核人的监督作用。根据询问，盘点复核人并未参加现场盘点，只是在事后根据补编写的盘点表对照会计账面数，相符时则签名确认。这样无法保证复核人的监督作用。2.现金库存超限额。据了解，6月30日，罗冬玲现金369,125.25元（包括个人账户263,811.71），黎建平现金237,525.44元（仅现金，不包括个人账户，包括深圳公司现金63,334.98元）；以罗冬玲为例，根据统计，6月1-30日罗冬玲现金总支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而罗冬玲6月30日现金库存相当于可供14天的现金支出数，而6月1日的库存数892,6.8. 科目汇总表核算形式及账务处理程序具体内容 科目匯總表的特点主要是先定期把全部记账凭证按科目汇总，编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。 科目汇总表账务处理程序的主要优点是:采取汇总登记总分类账的方式，大大简化了登记总账的工作量科目汇总表账务处理程序的缺点是：不分对应科目进行汇总，不能反映各科目的对应关系,不便于对经济业务进行分析和检查,因此，这种账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多的企业和单位账务处理程序 请参加教材第四章第一节账务处理程序设计理解9. 生产成本明细账及相应账务处理 “生产成本”科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料，自制工具。自制设备等发生的各项生产费用。“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。“基本生产成本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，“辅助生产成本”科目用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象（例如：产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算：“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品（例如：动力、修理、运输、自制工具、自制材料等）为成本计算对象，设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算。生产成本明细账一般采用多栏式账页进行登记。同时提示，企业也可以根据实际工作需要，将“生产成本”科目分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类科目（一级科目），分别核算基本生产成本和辅助生产成本10. 固定资产明细账以及管理制度设计（职务分离/投资管理/取得和处置/维修保养/盘点/折旧和保险） P223 - P23311.内部报表的设计，企业对管理费用的控制 内部报表的设计原则(一)重要性原则。 内部报表所反映的信息不应是面面俱到，而应反映较为重要高质量的信息。判断重要性的标准主要是看信息与信息使用者经营决策的相关程度的大小以及其本身的性质是否属于“举足轻重”的地位。 (二)配合组织测匀 内部报表的设计应与企业组织架构配合，从而使大量的信息可迅速以内部报表的形式通过组织结构传递给各管理层，使信息的有效性和及时性得到最大的发挥。同时，设计与企业组织架构相配合的内部报表可以直接利用现有的内部组织结构，有效传递信息的同时，陶氏管理成本。 (三)划分可控与不可控信息 提供给管理当局的内部报表信息应划分为可控制与不可控制两大类。可控制信息是指管理者的决策行为可直接影响控制的信息。将内部报表信息划分为可控及不可控两类，有助于管理当局更好地把握管理控制过程，但要力求保证可控和不可控信息划分原则的科学合理性。 (四)内容力求简明相关 内部报表在内容上应将各项数据尽量列表汇总，并要注重文字说明的使用，简明易懂。内部报表内容还应注意其相关性，其内容应根据使用者的不同而不同。 (五)报表格式清晰适当 在设计报表格式时应考虑报表的可读性、可比性。这包括报表所列金额的详细程度，实际业绩与绩效标准的并列比较等等。内部报表格式应清晰明了，如可运用图示法增进数字的传达能力要看报表需求部门对数据的具体要求吧，一般费用的控制都通过对费用预算的执行和监督过程中实现的，可以按部门列示本期预算 实际发生 同期数据对比 如果有特别支出可以在备注一栏写明。该办法控制的费用指各业务部门的业务费用。控制办法为按项目核算的费率控制，根据部门业务的差别，分别制定控制办法。总部实施部管理费用 管理费用是指为组织和管理企业生产经营的发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，或应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）。工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产递延资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费等。控制办法行财部对实施部的各项目的费用总额予以控制。对单个项目超出比例的费用，行财部原则上不再支付，并告知实施部超支情况。实施部经理可以调剂项目间的费用额度，报行财部备案后可以支付。总部ERP事业部渠道项目：以渠道应收款的2的费用额度。其他费用划入各业务部门额度内。12. 评价销售方式及调整 P142 - P14413. 销货业务凭证流转程序的设计 P144最後兩段 P14914. 固定资产报废清理业务程序的设计和点评固定资产盘点制度 固定资产报废清理业务程序的设计答：固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。正常报废的固定资产已提足折旧，其账面净值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户，在计算清理净损益时也应一并考虑。固定资产报废时，应由固定资产的使用或保管部门填制固定资产报废单，经批准后对该固定资产进行报废清理。该单一式两联，一联送清理执行部门，一联送会计部门核算。固定资产报废单的一般格式如下表所示。固定资产报废单年 月 日报废固定资产名称 规格 用途报废固定资产的存放地点保管或使用部门开始使用日期已进行大修理次数现在技术状况和报废原因 申请报废部门 申请人技术鉴定结论鉴定部门负责人鉴定人点评固定资产盘点制度 (固定资产不能采用“永续盘存制”，你上面的主要是适用流动资产。固定资产主要采用实物盘点)答：盘存制度是指通过对实物的盘查，核对，确定财产物资的实际结存情况的一种制度。财产物资的盘存制度有两种：“永续盘存制”和“实地盘存制”。永续盘存制又称账面盘存制。它是指在日常经济活动中，必须根据会计凭证对各项财产物资的增加和减少在有关账簿中进行逐日逐笔地登记、反映，并随时结算出账面结存数额的一种盘存制度。通过永续盘存制，可以及时记录和了解财产物资的账面结存数。为保证账实相符，在采用永续盘存制的同时，也需要对财产物资进行清查，查清实存数额，通过账存、实存的分析比较，确定损溢程度和盈亏的数额，并查明原因，按规定手续进行账项调整，以保证财产的完整、账实一致。实地盘存制是指在日常经济活动中，根据会计凭证对财产物资的增加数在有关账簿中进行逐笔登记，但不登记日常的减少数，期末结账时，根据实地盘点的实存数倒挤出本期的减少数，并据此登记入账的一种盘存制度。本期减少数计算公式：期初账面余额+本期账面增加数合计本期盘点实际结存数本期减少数采用实地盘存制，在账簿记录中没有财产物资的平时减少数的记载，也就无法结算出日常的账面余额，月末只有进行实地清查，根据实际结存数倒挤出本期减少数额。这种财产清查的目的只是为了查出实际结存额，以便计算当期的减少数，而不是要查明账实是否相符。因此，这种盘存制度，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理，一般不宜采用參考書本P229最後一段15. 大型制造业账务处理程序的设计和各种账务处理程序的适用范围、内容及优缺点16. 点评会计部经理岗位基本职责、租入固定资产登记簿、材料验收报告单、会计账簿结账规则 答：会计部经理岗位基本职责（）具体负责企业的会计管理工作。（）参与组织制定企业的各项会计管理和核算制度，并监督贯彻执行。（）参加企业的有关生产经营管理活动，参与有关经营预测、决策和效绩评价工作。（）参与拟定或审核经济合同、协议和其他有关经济文件。（）负责向总会计师报告会计工作情况，向企业领导和内部会计报告使用者报告企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。（）审核企业对外报送的财务报告。（）组织本部门会计人员的理论和业务学习，负债会计人员的业绩考核，参与研究会计人员的任用和调整。（）领导交办的其他与会计有关的管理工作。要求：会计部经理必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任。固定资产登记簿(会计制度设计书P225)类别：月增 加 数 减 少 数 结 余 数份 一车间 二车间 合计 其中 一车间 二车间 合计 其中 一车间 二车间 合计 有偿拨入 无偿拨入 有偿拨入 无偿拨入 报废清理 年初数 1月 2月 3月 4月 5月 6月7月 8月9月10月11月12月合计 验收报告单供应单位 付款方式 起运站 车船号 发票号码 收料日期 收料仓库 日期20 年 月 日 编号 名称及规格 单位 数量 实际价格 计划价格 交库 实收 单价 金额 单价 金额 合计 财会部门主管 记账 保管部门主管 收料 制单成本计算岗位基本职责（） 会同有关部门拟定企业成本管理与核算的实施办法。（） 企业产品成本核算方法。（） 建立和完善企业成本管理、核算的基本工作。（） 根据车间和仓库交来的半成品入库、领用原始凭证，编制有关半成品入库、领用的转账凭证。（） 审核各车间转来的各项要素费用的原始凭证。（） 进行各有关要素费用、跨期摊提费用、制造费用、辅助生产费用的分配，并编制有关费用分配的转账凭证。（） 将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并编制有关产成品入库的转账凭证。（） 审核车间成本和备用金开支。（） 审核委托、受托外单位加工事项。(10)编制有关产品成本、期间费用的会计报表。(11)指导车间会计核算员的专业工作，完善车间、班组和部门的经济核算制度。(12)领导交办的其他与产品成本计算有关的工作。会计账簿结账规则1、结账的内容（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。（3）结算各种成本类账簿（制造费用、生产成本等）。2、结账的程序（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，并在此基础上，进行其他有关转账业务的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和利润。（3）将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。（4）结出现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。3、结账方法（1）对不需要按月结计本期发生额的账户（如各应收应付款明细账和各项财产物资明细账等），每次入账以后，都要随时结出余额，各月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。（2）现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红线。（3）需要结计年末累计发生额的某些明细账簿，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面再划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。（4）总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账目，要对所有总分类账簿结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。年终结账时，有余额的账户，要将其余额转入下年。方法是：将每个账户的年末余额直接记入下一年度启用的有关新账簿的第一行余额栏内。新旧账簿之间的转记余额，不需编制记账凭证（也不必将余额记在旧账户的借方或贷方，使本年有余额的账户变为零），只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。总会计师岗位基本职责（）组织领导本企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案和建议。（）组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析。（）审批企业各项财务、会计管理制度，签署财务专题报告和会计决策报告。（）审批企业财务收支，组织进行成本费用的预测、计划、控制、核算、分析和考核。（）协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面决策。（）参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资资金等方案，参与研究和审查企业重大经营活动和经济协议。（）组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产的安全与完整。（）领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。要求：总会计师必须由具有五年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任。17. 设计存货管理制度、银行存款管理、应收账款管理制度 P115 P151