《中级财务会计》PPT课件.ppt

中级财务会计学位考复习提纲 2009 08 九 非流动负债 目前 我国非流动负债主要有 长期借款 应付债券 长期应付款 特征 偿还期限长 债务金额较大 借款费用较高 偿还方式灵活 长期借款 长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的借款 核算 借入各种长期借款时 借 银行存款 按实际收到的款项 借 长期借款 利息调整 差额 贷 长期借款 本金 借款本金 资产负债表日 借 在建工程财务费用制造费用贷 应付利息 按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息 贷 长期借款 利息调整 差额 企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 归还长期借款借 长期借款 本金 按归还的长期借款本金 在建工程财务费用制造费用贷 银行存款 按实际归还的款项 长期借款 利息调整 按转销的利息调整金额 例 A公司以设备抵押于2007年1月1日向建设银行借入年利率为5 期限3念的长期借款1200000元 该借款的实收金额为1000000元 利息按年归还 到期还本 款项已存入开户银行 借 银行借款1000000长期借款 利息调整200000贷 长期借款 本金1200000 2007年12月31日计提利息借 在建工程120400贷 应付利息60000长期借款 利息调整60400 2008年12月31日2009年12月31日略2010年1月1日归还本金及利息借 长期借款 本金1200000应付利息60000贷 银行存款1260000 应付债券 应付债券 企业依照法定程序向社会大众发行的 约定在一定日期还本付息的具有一定价值的证券 公司债券的发行方式有三种 即面值发行 溢价发行 折价发行 债券的票面利率 市场利率 溢价发行债券的票面利率 市场利率 折价发行债券的票面利率 市场利率 面值发行溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整 无论是按面值发行 还是溢价发行或折价发行 均按债券面值记入 应付债券 科目的 面值 明细科目 实际收到的款项与面值的差额 记入 利息调整 明细科目 企业发行债券时 借 银行存款 按实际收到的款项 应付债券 利息调整 差额 贷 应付债券 面值 按债券票面价值 应付债券 利息调整 差额 例 B公司经批准于2006年12月31日发行3年期的企业债券120万元用于生产经营 票面利率为10 市场利率为8 其债券的发行价格为1261848元 发行时 借 银行存款1261848贷 应付债券 面值1200000 利息调整61848 利息费用计算表 2007年12月31日 借 财务费用100947 84应付债券 利息调整19052 16贷 应付利息120000支付利息 借 应付利息120000贷 银行存款120000 2008年12月31日2009年12月31日略债券偿还 借 应付债券 面值1200000贷 银行存款1200000 借款费用 借款费用是企业因借人资金所付出的代价 它包括 一 因借款而发生的利息 二 因借款而发生的折价或溢价的摊销 三 因外币借款而发生的汇兑差额 四 因借款而发生的辅助费用 例 某企业发生 借款手续费 万元 发行公司债券佣金 000万 发行股票佣金 万元 借款利息 万元 借款费用 发行股票属于权益融资性质 所发生的佣金应当冲减溢价 不作为借款费用 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款 也包括一般借款 其中 对于一般借款 只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时 才应将与一般借款相关的借款费用资本化 否则 所发生的借款费用应当计入当期损益 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 符合资本化条件的存货 主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程 才能达到预定的可销售状态 一年以上 含 年 借款费用确认的基本原则 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用 计入当期损益 例题 公司于 年 月 日起 用银行借款开工建设一栋简易厂房 厂房于当月 日完工 达到预定可使用状态 相关的借款费用不应资本化 例 甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品 其中 A产品的生产时间较短为l5天 8产品属于大型发电设备 生产时间较长 为1年零3个月 为A产品的生产而借人资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本 而应当计入当期财务费用 B产品的生产时间比较长 符合资本化的条件 有关借款费用可以资本化 计入产品的成本中 例题 下列项目中 属于借款费用应予资本化的资产范围的有 A 经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B 需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C 经营性租赁租入的生产设备D 经过相当长时间自行制造的生产设备E 经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 答案 ABD 借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化 计入相关资产的成本 还是将有关借款费用费用化 计入当期损益的问题 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用 才允许资本化 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提 借款费用资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 但不包括借款费用暂停资本化的期间 开始资本化的时点 借款费用资本化期间 暂停资本化的时间 停止资本化的时点 同时满足下列条件的 才能开始资本化 一 资产支出已经发生 二 借款费用已经发生 三 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 例题 某企业利用借人资金建造由若干幢厂房组成的生产车问 每幢厂房完工时间不一样 但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用 在这种情况下 当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时 企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化 例 ABC公司借人一笔款项 于20X7年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼 20 8年10月10日工程全部完工 达到合同要求 l0月30日工程验收合格 ll月15日办理工程竣工结算 ll月20日完成全部资产移交手续 l2月1E1办公楼正式投入使用 在本例中 企业应当将20 8年lO月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点 作为借款费用停止资本化的时点 后续的工程验收日 竣工结算日 资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点 否则会导致资产价值和利润的高估 例 某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时 每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的 因此只有在每项工程都建造完毕后 整个冶炼项目才能正式运转 达到生产和设计要求 所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态 企业只有等到整个冶炼项目全部完工 达到预定可使用状态时 才停止借款费用的资本化 借款费用的计量 一 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 注意 专门借款与资产支出不挂钩 例题 A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款 借款期限为2年 年利率为6 不考虑借款手续费 该项专门借款在银行的存款利率为年利率3 2007年7月1日 A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房 并预付了1000万元工程款 厂房实体建造工作于当日开始 该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工 12月1日恢复正常施工 至年末工程尚未完工 该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为 万元 A 20B 45C 60D 15 答案 D 解析 由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工 这样能够资本化期间时间为2个月 2007年度应予资本化的利息金额 2000 6 2 12 1000 3 2 12 15万元 二 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 有关计算公式如下 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数 每笔资产支出金额 该笔资产支出在当期所占用的天数 当期天数 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 十 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 留存收益 实收资本 一 实收资本确认和计量除股份有限公司外 其他企业应设置 实收资本 科目 核算投资者投入资本的增减变动情况 该科目的贷方登记实收资本的增加数额 借方登记实收资本的减少数额 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额 有限责任公司 按照 中华人民共和国公司法 的规定 有限责任公司的股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 股份有限公司 企业的股本应在核定的股本总额范围内 发行股票取得 但值得注意的是 企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致 公司发行股票取得的收入大于股本总额的 称为溢价发行 小于股本总额的 称为折价发行 等于股本总额的 为面值发行 我国不允许企业折价发行股票 在采用溢价发行股票的情况下 企业应将相当于股票面值的部分记入 股本 科目 其余部分在扣除发行手续费 佣金等发行费用后记入 资本公积 股本溢价 科目 1 实收资本增加的会计处理 1 企业增加资本的一般途径将资本公积转为实收资本或股本 将盈余公积转为实收资本 所有者投入 2 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 3 可转换公司债券持有人行使转换权利 4 企业将重组债务转为资本 5 以权益结算的股份支付 2 实收资本减少的会计处理 实收资本减少的原因大体有两种 资本过剩 企业发生重大亏损而需要减少实收资本 资本公积 资本公积的来源包括资本 或股本 溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失 资本 或股本 溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 资本公积一般应当设置 资本 或股本 溢价 其他资本公积 明细科目核算 1 股本溢价的会计处理 在采用溢价发行股票的情况下 企业发行股票取得的收入 相当于股票面值的部分记入 股本 科目 超出股票面值的溢价收入记入 资本公积 科目 委托证券商代理发行股票而支付的手续费 佣金等 应从溢价发行收入中扣除 企业应按扣除手续费 佣金后的数额记入 资本公积 科目 2 其他资本公积的会计处理 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起 采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 如果是利得 应当增加长期股权投资的账面价值 同时增加资本公积 其他资本公积 如果是损失应当作相反的会计分录 当处置采用权益法核算的长期股权投资时 应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按照确定的金额 记入 管理费用 等科目 同时增加资本公积 其他资本公积 在行权日 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按记入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或 股本 科目 并将其差额记入 资本公积 资本溢价 或 资本公积 股本滥价 存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 应当按该项房地产在转换日的公允价值 借记 投资性房地产 成本 科目 原已计提跌价准备的 借记 存货跌价准备 科目 按其账面价值 贷记 开发产品 等科目 同时 转换日的公允价值小于账面价值的 按其差额 借记 公允价值变动损益 科目 转换日的公允价值大于账面价值的 按其差额 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 应当按该项房地产在转换日的公允价值 借记 投资性房地产成本 科目 原已计提减值准备的 借记 固定资产减值准备 科目 按已计提的累计折旧等 借记 累计折旧 等科目 按其账面余额 贷记 固定资产 等科目 同时 转换日的公允价值大于账面价值的 按其差额 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 待该项投资性房地产处置时 因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入 借记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记 其他业务收入 科目 可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外 借记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 公允价值变动形成的损失 做相反的会计分录 3 资本公积转增资本的会计处理 按照 公司法 的规定 法定公积金 资本公积和盈余公积 转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 留存收益 1 盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损 扩大生产经营 转增资本等 盈余公积的确认和计量 企业提取盈余公积时 借记 利润分配 提取法定盈余公积 利润分配 提取任意盈余公积 科目 贷记 盈余公积 法定盈余公积 盈余公积 任意盈余公积 科目 企业用盈余公积弥补亏损或转增资本时 借记 盈余公积 贷记 利润分配 盈余公积补亏 实收资本 或 股本 科目 2 未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损 提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的 历年结存的利润 十一 收入 费用和利润 收入的确认及会计处理 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入等 例 甲公司在20X7年7月1日向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元 增值税税额为3400元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税额 甲公司的账务处理如下 I 7月1日销售实现时 按销售总价确认收入 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 如果乙公司在7月9日付清贷款 则按销售总价20000元的2 享受现金折扣400 20000 x2 元 实际付款23000 23400 400 元 借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款23400 3 如果乙公司在7月18日付清货款 则按销售总价20000元的l 享受现金折扣200 20000X1 元 实际付款23200 23400 200 元 借 银行存款23200财务费用200贷 应收账款23400 4 如果乙公司在7月底才付清货款 则按全额付款 借 银行存款23400贷 应收账款23400 例 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元 增值税额为136000元 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定甲公司已确认销售收人 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 甲公司的账务处理如下 1 销售实现时 借 应收账款936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 贷 应收账款46800 3 实际收到款项时 借 银行存款889200贷 应收账款889200 例 2005年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万元 分5次于12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万元 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税额为340万元 并于当天收到增值税额340万元 根据本例的资料 甲公司应当确认的销售商品收入金额为l600万元 根据下列公式 未来五年收款额的现值 现销方式下应收款项金额可以得出 400 P A r 5 340 1600 340 1940 万元 可在多次测试的基础上 用插值法计算折现率 r 7 93 每期计入财务费用的金额 财务费用和已收本金计算表单位 万元 1 20 x5年1月1日销售实现时 借 长期应收款20000000银行存款3400000贷 主营业务收入16000000应交税费 应交增值税 销项税额 3400000未实现融资收益4000000 借 主营业务成本15600000贷 库存商品15600000 2 20X5年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1268800贷 财务费用1268800 3 20 x6年12月31日收取货款时 借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1052200贷 财务费用1052200 费用的会计处理 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特征 费用发生表明企业资产的减少或负债的增加 费用是一种以取得收入为目的的耗费 费用应按会计期间进行归集 期间费用 期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分 是指本期发生的 不能直接或间接归入某种产品成本的 直接计入损益的各项费用 包括 管理费用 销售费用 财务费用 管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费以及企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等 企业发生的管理费用 在 管理费用 科目核算 并在 管理费用 科目中按费用项目设置明细账 进行明细核算 期末 管理费用 科目的余额结转 本年利润 科目后无余额 销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括企业在销售商品过程中发生的保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费用等费用 企业发生的销售费用 在 销售费用 科目核算 并在 销售费用 科目中按费用项目设置明细账 进行明细核算 期末 销售费用 科目的余额结转 本年利润 科目后无余额 财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 企业发生的财务费用 在 财务费用 科目核算 并在 财务费用 科目中按费用项目设置明细账 进行明细核算 期末 财务费用 科目的余额结转 本年利润 科目后无余额 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润相关计算公式如下 一 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 其中 营业收入是指企业经营业务所确定的得收入总额 包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本是指企业经营业务所发生得实际成本总额 包括主营业务成本和其他业务成本 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失 公允价值变动收益 或损失 是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失 投资收益 或损失 是指企业以各种方式对外投资所取得的收益 或发生的损失 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出其中 营业外收入 或支出 是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得 或损失 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用其中 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 营业外收支的会计处理 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支 一 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的 不需要企业付出代价 实际上是一种纯收入 不可能也不需要与有关费用进行配比 因此 在会计核算上 应当严格区分营业外收入与营业收入的界限 营业外收入主要包括 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 企业应当通过 营业外收入 科目 核算营业外收入的取得和结转情况 该科目可按营业外收入项目进行明细核算 期末 应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 二 营业外支出营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失 营业外支出主要包括 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 企业应通过 营业外支出 科目核算营业外支出的发生及结转情况 该科目可按营业外支出项目进行明细核算 期末 应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 需要注意的是 营业外收入和营业外支出应当分别核算 在具体核算时 不得以营业外支出直接冲减营业外收入 也不得以营业外收入冲减营业外支出 即企业在会计核算时 应当区别营业外收入和营业外支出进行核算 本年利润的结转 企业应设置 本年利润 科目 核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 企业期 月 末结转利润时 应将各损益类科目的金额转入本科目 结平各损益类科目 结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润 借方余额为当期发生的净亏损 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入 利润分配 科目 借记本科目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 如为净亏损作相反的会计分录 结转后本科目应无余额 利润分配 分配顺序 提取法定公积金 提取任意公积金 向投资者分配现金股利或利润 转作股本的股票股利和利润 例题 A股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 20 1年年初未分配利润为贷方80000000元 20 1年实现净利润50000000元 假定公司经批准的20 1年度利润分配方案为 按照20 1年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 20 2年3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 A公司的会计处理如下 1 20 1年度终了时 企业结转本年实现的净利润 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 3 结转 利润分配 的明细科目 借 利润分配 未分配利润7500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000A公司20 1年底 利润分配 未分配利润 科目的余额为 80000000 50000000 7500000 122500000 元 即贷方余额122500000元 反映企业的累计未分配利润为122500000元 4 批准发放现金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利2000000020 2年3月15日 实际发放现金股利 借 应付股利20000000贷 银行存款20000000 5 20 2年3月15日 发放股票股利 100000000 1 30 30000000 元 借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本30000000 十二 财务报表 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 5 附注 财务报表可以按照不同的标准进行分类 1 按财务报表编报期间的不同 可以分为中期财务报表和年度财务报表 2 按财务报表编报主体的不同 可以分为个别财务报表和合并财务报表 资产负债表 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 资产负债表的结构 在我国 资产负债表采用账户式结构 报表分为左右两方 左方列示资产各项目 反映全部资产的分布及存在形态 右方列示负债和所有者权益各项目 反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况 资产负债表左右双方平衡 资产总计等于负债和所有者权益总计即 资产 负债 所有者权益 资产负债表的填列方法 一 年初余额栏的填列方法资产负债表 年初余额 栏内各项数字 应根据上年末资产负债表 期末余额 栏内所列数字填列 如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入表中 年初余额 栏内 二 期末余额栏的填列方法 资产负债表 期末余额 栏内各项数字 一般应根据资产 负债和所有者权益类科目的期末余额填列 主要包括以下方式 1 根据总账科目余额填列 2 根据明细账科目余额计算填列 3 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 5 综合运用上述填列方法分析填列 利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 在我国 企业利润表采用的基本上是多步式结构 利润表主要反映以下几方面的内容 1 营业收入 由主营业务收入和其他业务收入组成 2 营业利润 营业收入减去营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 投资收益 即为营业利润 3 利润总额 营业利润加上营业外收入 减去营业外支出 即为利润总额 4 净利润 利润总额减去所得税费用 即为净利润 5 每股收益 普通股或潜在普通股已公开交易的企业 以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 还应当在利润表中列示每股收益信息 包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标 利润表的填列方法 一 上期金额栏的填列方法利润表 上期金额 栏内各项数字 应根据上年该期利润表 本期金额 栏内所列数字填列 如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致 应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整 填入利润表 上期金额 栏内 二 本期金额栏的填列方法利润表 本期金额 栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列 现金流量表 现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 从编制原则上看 现金流量表按照收付实现制原则编制 将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息 便于信息使用者了解企业净利润的质量 经营活动产生的现金流量 经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 投资活动现金流量 投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动 筹资活动现金流量 筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 十三 资产负债表日后事项 资产负债表日后事项 是指从年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项 分为两类 调整事项非调整事项