德勤-今年的税务关务研讨会课程.ppt

德勤會計師事務所 中國海關 外匯及出口增值稅退稅最新發展研討會 海關未來發展趨勢內地與香港經貿關系安排出口增值稅退稅 主要內容 外匯最新發展情況 梁于文高級經理李瑾經理德勤華永會計師事務所深圳分所 外匯最新發展情況 有關外匯審批和管理方面的放寬措施資本帳戶的管理及資本金變動方面的最新規定非貿易項下費用的匯出驗資方面的新規定及進出口收匯逾期核銷的處理 主要內容 國內外匯貸款專用賬戶的開立 變更和撤銷的審批國內外匯貸款債務人登記核準債務人以自有外匯償還所在地銀行國內外匯貸款核準外匯局對國內外匯貸款債務人購匯和異地還貸核準外商直接投資項下合資合作設備 外資設備物品對外付匯的審核 外匯審批和管理方面的放寬措施國家外匯管理局公告 2003 1號 取消行政審批的項目 出口單位自報關之日起60天內到外匯局送交核銷單存根的審核外商投資企業資本金結匯核準貿易進口項下90天以上信用証的備案審核 貿易進口項下90天以上托收 貿易進口項下90天以上到貨的備案審核 外匯審批和管理方面的放寬措施 續 國家外匯管理局公告 2003 1號 取消行政審批的項目 續 2003年4月1日起施行 外匯局改直接監管為間接監管 由授權銀行審核辦理結匯資金必須符合資本金賬戶收入范圍結匯資金必須是在經外匯局核定的最高限額內的資本金帳戶外匯資金結匯所得只能用于投資項目的正常生產經營開支資本金帳戶以外的其他資本項下外匯資金結匯 仍須經外匯局核準 資本賬戶的管理匯發 2002 59號 外商投資項下資本金結匯 2002年7月1日起執行 投資類賬戶用途 在境內承包工程 合作開采 開發 勘探資源以及從事創業風險投資開立時間 領取非法人營業執照后收購類賬戶用途 擬在境內設立外商投資企業 如前期需在境內收購土地使用權及附著不動產 機器設備或其他資產等開立時間 資產收購合同生效后 資本帳戶的管理 續 匯發 2002 30號 外國投資者要開立以下專用外匯賬戶 費用類賬戶用途 擬在境內設立外商投資企業 如前期需進行市場調查 策划和機構設立準備等工作開立時間 領取工商行政管理部門發給的公司名稱預先核準通知書后保証類賬戶用途 外國投資者向境內投資之前 如按照有關規定及合同約定需向境內機構提供資金保証開立時間 在合同約定的時限內 資本賬戶的管理 續 匯發 2003 30號 外匯局核定其最高限額 存續期限 收支范圍資金應以現匯匯入 不得以現鈔存入賬戶內資金的結匯和划轉須逐筆經外匯局核準 資本賬戶的管理 續 匯發 2003 30號 專用外匯賬戶的管理 對外收購類 費用類 保証類外國投資者專用外匯賬戶若外國投資者在境內成立外商投資企業 則賬戶資金余額可轉入企業資本金賬戶 從上述賬戶結匯與划轉的資金均可賃外匯局開立的相應核準件作為外方出資並辦理驗資手續若未在境內成立外商投資企業 外國投資者可賃外匯局開立的相應核準件辦理未使用資金的購付匯及將該筆資金匯出境外的手續 資本賬戶的管理 續 匯發 2003 30號 可自由兌換貨幣進口設備無形資產人民幣利潤 資本賬戶的管理 續 匯發 2003 30號 出資方式更新 傳統方式 增加的方式 資本賬戶的管理 續 匯發 2003 30號 發展基金 儲備基金 或資本公積金 盈余公積金 等轉增資本未分配利潤 應付股利及其項下的應付利息等轉增資本己登記外債本金及當期利息轉增資本因先行回收投資 清算 股權轉讓 減資等所得的財產在境內再投資 三來一補 企業轉型的外匯管理 資本賬戶的管理 續 匯發 2003 30號 會計師事務所驗資時需向外匯詢証外匯局經審核 轉型投資的設備系進口貨物且未對外付匯的 根據商品價值鑒定書列示的金額 出具外方出資情況詢証函回函辦理外資外匯登記手續 外國投資者與其境外投資款繳款人名稱不一致的處理 資本賬戶的管理 續 匯發 2003 30號 外匯局可辦理驗資詢証與外資外匯登記在外方出資情況詢証函回函注明 繳款人與投資人不一致 的字樣 2003年4月1日起實行 外商投資企業減少外國投資者投入資本 涉及購付匯的 外匯局在審核企業提交的有關材料無誤后 開立相應的資本項目外匯業務核準件 外國投資者賃以辦理減資部分資金的購付匯及匯出境外的手續外商投資企業為減少賬面虧損而發生的減資 或調減的資本為外方尚未投入的 外匯局不得批準相應減資的部分被外國投資者用于境內再投資或被外商投資企業用于對外付匯 資本金變動最新規定匯發 2003 30號 現行法規中沒有明確規定的非貿易項目售付匯的審核 非貿易項下費用的匯出匯發 2003 35號 5萬美元以下 銀行審核后直接購付匯5萬 50萬美元 外匯局各分支局審核后購付匯50萬美元以上 分局報國家外匯管理局審核后購付匯 以下企業 經核準后不受上述金額限制 近兩年沒有發生違反外匯管理行為的出口收匯榮譽企業進口量較大 在轄區內有重要影響的進口單位 主要審核內容 非貿易項下費用的匯出 續 匯發 2003 35號 2003年4月1日起實行 書面申請 發票 支付通知 合同 協議 稅務賃証 非貿易項下費用的匯出 續 關于跨國公司非貿易售付匯管理的通知 試行 匯發 2003 87號 試點范圍 先在北京 上海和深圳試行 將在全國推廣 適用企業 己在中國境內設立投資性外商投資企業的外資跨國公司在當地具有重大影響的單一外商投資企業 自2003年7月30日起施行 非貿易項下費用的匯出 續 關于跨國公司非貿易售付匯管理的通知 試行 匯發 2003 87號 跨國公司及其境內關聯公司向境外支付由境外總公司或境外關聯公司代墊費用或分攤費用的 直接到外匯指定銀行從其外匯賬戶中支付或用人民幣購匯支付 外籍員工的工資及福利津貼外籍員工在境外社會 醫療 養老等保險費用員工海外差旅費 境外培訓費等分攤的專利使用費 特許權使用費 技術引進費等分攤的管理費等費用代墊或分攤的其它費用 需持申請 合同 發票 支付通知 稅務証明等 驗資新規定財會 2002 1017號匯發 2002 42號 外方投資的驗資內容及程序 以外幣出資的 應當檢查外匯登記証 以確定外幣是否匯入經核準的資本金賬戶 並向該賬戶開戶銀行函証下列情形的 需提供 國家外匯管理局資本項目外匯業務核準件 原件 以確定其行為是否與外匯局核準的相一致 以凈利潤和因清算 股權轉讓 先行收回投資 減資等所行的貨幣資金再投資 以資本公積 盈余公積 未分配利潤 己登記外債和應付股利轉增資本以實物出資的 注冊會計師應當獲取進口貨物報關單 檢查實物是否來源于境外 自2002年5月1日起執行 驗資新規定財會 2002 1017號匯發 2002 42號 對進出口收付匯逾期未核銷的處理匯發 2003 40號 即期出口項下 報關后100天未辦理出口收匯核銷報審手續 遠期出口項下 超過合同規定收匯日起10天未辦理相應手續 進口收匯 報關后一個月內未辦理進口付匯核銷報審手續出口收匯 逾期未核銷的定義 對進出口收付匯逾期未核銷的處理 續 匯發 2003 40號 對未核銷行為的處理 核銷部門每月至少清理一次逾期未核銷業務對逾期未核銷業務 核銷部門將向進出口單位催核催核后仍未辦理核銷手續的 將移交檢查部門查處對未核銷行為 將逐筆罰款 逾期金額每5000美元處以1000元人民幣的罰款 不超過30萬人民幣 自2003年4月1日起執行 企業提出的問題 1 來料加工廠設備過了5年監管期后進行國內買賣 其收到款項可否購匯付出境外 2 非貿易項下總公司的代墊費用付匯外管局是不予受理的 但此費用確實發生 企業該怎麼辦才能把此費用付出 3 可否向海外關聯公司支付顧問費 需要如何辦理相關手續 4 購材料或設備進口時 由代理公司代墊的費用 如拆柜費 拖車費等 該如何匯出 企業提出的問題 續 5 如何向國外支付參展攤位費 廣告費 是否也要提供完稅証明 6 國外銀行給我司提供擔保時收取的費用 是否可以順利付款 需不需要付稅 7 海外員工外匯現金的供給方式 8 國外供貨商有時因為特殊原因需要特快專遞材料給我司 但外管局不批準此類形式的對外付款 給公司帶來很大麻煩 怎麼解決 9 產品銷售時 付給商社的傭金如何從出口收匯金額中扺扣 海關未來發展趨勢 潘偉中高級經理德勤華永會計師事務所深圳分所 主要內容 關稅稅率調整以及零關稅的適用進出口商品估價及案例分析設備減免稅及模具問題 關稅稅率調整和發展趨勢 2003年海關進出口稅則的調整 關稅平均水平由12 降至11 算術平均水平將為9 7 98 的稅目達到承諾水平 2005年我國關稅水平 2005年我國將對化工產品實施協調關稅 化工原料2 0 化工中間體5 5 化工制成品6 5 2005年我國將對10個零關稅產品協議中的啤酒 家具 23個稅號 和玩具 23個稅號 實施零關稅 關稅稅率調整和發展趨勢 續 2005年我國將對信息技術產品實施零關稅新一輪關稅談判 工業品 2008年取消5 以下的關稅2010年所有關稅降至8 以下2015年全面取消關稅協調關稅結構農產品 削減關稅峰直 稅率12 以上 關稅升級問題關稅配額問題 國內支持和出口補貼 WTO海關估價協議的主要內容 根本原則 以成交價格作為完稅價格 經調整后的實付或應付價格才能成為完稅價格必須計入的價格因素 包裝運輸成本費銷售傭金和經紀費各項協助特許權使用費轉售 處置和使用的收益 WTO海關估價協議的主要內容 續 選擇計入的價格因素 運費保險費艙費 應予扣除的價格因素 進口之后建築 安裝 裝配 維修或技術協助等費用進口之后的運費進口國的關稅和國內稅 WTO海關估價協議的主要內容 續 以成交價格作為完稅價格是有條件的 賣方對買方的貨物處置權不得施加限制銷售或價格不應受某些不確定因素的影響轉售收益應能合理確定買賣雙方無特殊經濟關系 或不得影響價格 WTO海關估價協議的主要內容 續 確定完稅價格的方法 成交價格方法相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理價格方法 WTO海關估價協議的主要內容 續 禁止使用的估價方法 進口國生產的貨物的國內售價選擇兩者中較高的價格貨物在出口國國內市場的價格違反計算價格方法確定的生產成本價格出口到其他國家的銷售價格最低限價武斷的或虛構的完稅價格 中國海關相關規定和做法 海關審價的重點 列入價格風險管理的進口貨物 其報價低于價格風險參數10 的報價低于同期進口的相同或類似貨物成交價格10 或明顯低于國際市場行情的買賣雙方可能存在特殊關系的 中國海關相關規定和做法 續 價格監控的重點 列入價格風險管理的商品進口稅率高 國內外差價大的商品進出口量或價格在短期內波動大的商品單票貨物進口量 額 大的商品偽瞞報價格嚴重的商品 C類 和 D類 企業有前科或被舉報的企業 中國海關相關規定和做法 續 價格核查的主要內容 各有關單証是否真實 有效和完整 單証之間 單貨之間是否能夠相互印証完稅價格是否己包括各項應計入的有關費用成交價格是否受到特殊關系的影響交易中是否存在影響成交價格的特殊安排是否存在分次付匯或多渠道付匯未申報的情況 案例分析1 A公司進口材料生產用于內銷和出口 內銷部分進口料件要繳納關稅和增值稅 某年1月份進口料件單價30美元5月份進口料件單價18美元8月份進口料件單價25美元 海關認為5月份進口料件單價太低 需做調整A公司如何証明18美元是合理價格 同一時期市場價進口數量上的不同季節性價格差異 工藝處理過程的變動匯率變動其他 案例分析11 A公司為外國公司 B公司為A公司的中國代理商 B公司從A公司進口在國內分銷 A公司銷售價800美元B公司再銷售價2000美元 海關懷疑進口價太低 成交價格是否受到特殊安排 是否存在分次付匯或多渠道付匯未向海關申報 企業如何証明其進口價格的合理性 各項銷售費用加上進口關稅和增值稅之調整一般情況下代理商的毛利率出示付款証明証明無特殊關聯關系 案例分析11 免稅進口設備的方法 投資總額內進口設備 鼓勵類 僅限于鼓勵性行業允許類企業必須100 出口 先征后返分5年退稅 不作價進口設備 來料加工和進料加工 出口貿易額達70 以上設備歸境外公司所有 由境外公司計提折舊 免稅進口設備的方法 續 自有資金進口設備 無須增注冊資本 累計折舊 審計報告未分配利潤 稅局証明儲備資金 審計報告 轉增資本 鼓勵類企業 債轉股儲備資金轉股稅后利潤再投資 進口設備中遇到的問題 免稅設備轉讓 設備不離境 轉入方以設備作為資本入資 轉入方需為鼓勵類企業轉入方以投資總額內資金購入 轉入方需為鼓勵類企業作為國內設備買入 監管期超過5年才可以轉讓 進口設備中遇到的問題 續 進口舊機電設備 必須符合我國有關安全 衛生和環境保護的國家技術規范的強制要求國家質量監督檢驗檢疫總局規定8年前制造的機電產品必須經過預檢廣東省所有舊機電設備進口前都必須進行入境前檢驗2003年8月1日起 省內企業進口舊機電必須在合同生效后 貨物到貨前90天到省出入境檢驗疫局備案 進口設備中遇到的問題 續 海關總署關于明確減免稅政策執行中若干問題的通知 203年6月6日發布並執行署稅發 2003 172號 關于模具及零部件進口的最新規定 單獨進口時不能作為設備對待給予免稅 但與設備一同進口時給予免稅列名為零件 附件的稅目或子目的貨品 以及列入稅號8480 8482 84848523 8523 8537 8539 8548544 8547 的貨品以自有資金方式進口 屬于更換設備零部件的 單獨進口不征稅鼓勵項目單獨進口稅號8207項下的沖壓模具照章征稅 進口設備中遇到的問題 續 進口免稅額度的調整 關于外商投資企業減免稅額度的核定對1998年1月1日后批準的鼓勵類項目進口的所有設備及配套件 備件 不論是否免稅 都要扣減用匯額度 對非鼓勵類項目進口貨物 海關不需出具 進出口貨物征免稅証明 關于匯率變動引起用匯額發生變化的問題對因匯率變化引起進口貨物實際價格折算后超出減免稅備案用匯額度的 海關根據合同簽定時的匯率調整用匯額度 內地與香港經貿關系安徘 譚建國合伙人德勤華永會計師事務所深圳分所 主要內容 原產地規則內地與香港關于建立更緊密經貿關系安排之零關稅與開放服務貿易領域外國企業和外商投資企業如何制定發展策略 原產地規則 中國海關關于進口貨物原產地的一般論述 對于完全在一個國家內生產或制造的進口貨物 生產或制造國即為該貨物的原產國經過幾個國家加工 制造的進口貨物 以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家為原產國 實質性 加工 進出口的四位數稅號一級的稅則歸類己改變 或增值率超過30 內地與香港關于建立更緊密 零關稅 自2004年1月1日起 對273種原產香港的進口貨物實行零關稅不遲于2006年1月1日 對該273種原產香港以外的進口貨物實行零關稅具體的原產地標準將于2004年1月1日前確定 經貿關系安排 內地與香港關于建立更緊密 經貿關系安排 續 273種進口貨物分類 雜項食品 冰淇淋 1礦產品 潤滑油 1化學工業及其相關工業的產品 25塑料及其制品 15生皮 毛皮除外 及皮革 2木漿及其他纖維狀纖維素漿 回收 廢碎 紙及紙板 紙 紙板及其制品 13紡織原料及紡織制品 87鞋靴 護腿和類似品及其零件 1 內地與香港關于建立更緊密 經貿關系安排 續 273種進口貨物分類 續 玻璃及其制品 2天然或養殖珍珠制品 寶石或半寶石 貴金屬 包貴金屬及其制品 仿首飾 硬幣 16賦金屬及其制品 17機器 機械器具及其零件 9 內地與香港關于建立更緊密 經貿關系安排 續 電機 電氘設備及其零件 錄音機及放聲機 電視圖像 聲音的錄制和重放設備及其零件 附件 55光學 照相 電影 計量 檢驗 醫療或外科用儀器及設備 精密儀器及設備 上述物品的零件 附件 14鐘表及其零件 11雜項制品 4 內地與香港關于建立更緊密 經貿關系安排 續 開放服務貿易領域 自2004年1月1日起對香港服務和服務提供者開放以下服務或貿易行業 內地與香港關于建立更緊密 經貿關系安排 續 內地與香港關于建立更緊密 經貿關系安排 續 內地與香港關于建立更緊密 經貿關系安排 續 香港公司界定標準 適用會展 管理咨詢 廣告 運輸 分銷 貨運代理 倉 儲 物流 旅游 視聽 房地產 建築及相關工程服務類的 香港公司 根據香港 公司條例 或其他有關條例注冊成立 在香港登記的海外公司及辦事處除外在港從事實質性商業經營 內地業務與香港業務性質需一致應繳香港利得稅己注冊及實質性經營3年以上 外國企業和外商投資企業應如何制定發展策略 總體策略 盡快搶占市場以香港和深圳為組合核心 珠三角為基地 發展內地市場 具體策略 服務業 可考慮收購現成的香港公司以符合設立實質性經營3年以上的要求對管理資詢傭金代理 批發服務 外貿公司 物流業等可考慮設國內獨資公司于深圳地區 好處如下 所得稅率為15 經濟特區外為33 靠近香港便于管理國內員工深圳外經貿部門對服務行業審批較快 外國企業和外商投資企業應如何制定發展策略 續 具體策略 制造業 可考慮將高關稅產品及高增值的后工序設在香港用來料加工或進料加工模式 前工序設在深圳及鄰近地區 后工序放在香港香港集團公司在內地成立物流及管理公司 統一管理內銷產品 國內貿易模式將會有新的發展 利于資源集中協調控制較佳便于取得較佳的經濟效益 外國企業和外商投資企業應如何制定發展策略 續 集團控股公司 香港 生產企業 高增值工序 商業批發 管理咨詢公司 物流公司 香港 生產企業 內銷為主 商品批發公司或傭金代理公司 管理咨詢獨資公司 物流獨資公司 經濟特區 如深圳 生產企業 內銷為主 生產企業 內銷為主 組織原材料市場拓銷產品綜合批發轉讓定價管理 生產管理咨詢財務融資咨詢人力資源咨詢應收帳款管理 CallCemter物流管理JIT管理運輸協調內銷綱絡組合 經濟特區以外地區 出口增稅退稅 孫桂華合伙人德勤華永會計師事務所深圳分所 主要內容 出口退稅申報中企業普遍存在的問題海關申報與會計記錄如何保持一致 出口增值稅退稅新規定 財稅 2002 7號文的新規定 當月應扺頂的進項稅額大于應納稅額時 對未扺完的部分予以退稅以前 除上述條件外 出口銷售額需大于50 出口以發票計算的離岸價為準 進口以海關報關單為以前 進口和出口均以報關單為準從2002年1月1日起 以貨物報關出口並在財務上作銷售的時間為準 免扺退稅計算 免扺退稅額的計算 最高退稅限額 免扺退稅額 出口 免稅進口 退稅率 出口 指可享受退稅的出口額 當期出口並在財務上做銷售每月預申報時 包括單証不齊全部分 手冊核銷時 如單証仍不齊全 將予剔除不包括轉廠銷售 進口 進口 不包括與轉廠相關的進口料件每月預申報時 包括所有免稅進口料件 手冊核銷時 再按實際使用金額調整 然后再按轉廠等分攤當免扺退稅額為負數時 按 零 申報 差額結轉下期 免扺退稅額的計算 續 免扺退稅額的計算 最高退稅限額 出口價格 以發票離岸價為準如不是離岸價 應扣除運費 保險費 傭金等如申報數與實際支付數有差額的 在下次申報或年終調整如出口發票的離岸價 與報關單等賃証的離岸價不一致時 應作有關情況說明 免扺退稅額的計算 續 免扺退稅額的計算 最高退稅限額 進口價格 組成計稅價 到岸價 海關關稅 消費稅到岸價包括運費 保險費 傭金等先以進口報關單的價格為準 待手冊核銷后 再按照實際結算價予以調整 退稅率 產品有不同退稅率的 預申報時 先按主要產品的退稅率錄入手冊核銷后 再按不同退稅率的產品分攤所耗用的免稅進口料件 免扺退稅額的計算 續 征稅率和退稅率不同的情況不得免征和扺扣稅額 出口 免稅進口 征稅率 退稅率 出口 僅指征稅率和退稅率不一致的出口銷售 進口 先按當期免稅進口料件錄入 並按當期出口銷售的比例計算手冊核銷時 再按實際使用金額調整當不得免征和扺扣稅額為負數時 按 零 申報 並結轉下期 免扺退稅計算 續 應納稅額的計算 應納稅額 內銷銷項稅 可扺扣進項稅 不得免征和扺扣稅額可扺扣的進項稅 所有進項稅 轉廠等有關的進項稅 應退 應扺稅額 當應納稅額是負數時 當應納稅額 絕對值 或當期免扺退稅額應退稅額 免扺退稅額留扺稅額 余額 免扺退申報應注意的問題 企業需要注意的地方 納稅計算 免扺額和退稅額是否正確應納稅額的計算是否正確 直接出口 是否存在出口未申報情況出口貨物退稅率適用是否準確出口退稅單 收匯核銷單是否齊全一致 免扺退申報應注意的問題 續 企業需要注意的地方 續 結轉深加工 單獨核算合理分攤購進料件 國內采購和進口 單証情況 免稅進口料件 單証不齊全的出口銷售有關進口料件轉出在核銷免稅料件的時候 是否對有關的內銷廢料 退港和余料結轉的進口料件進行了核減處理 免扺退申報應注意的問題 續 企業需要注意的地方 續 進項稅 不合規定的發票轉廠等所涉及的進項稅額是否作進項轉出己納稅進口料件的單獨核算 免扺退申報應注意的問題 續 轉廠應注意的問題 免稅進口料件的轉出 免扺退稅額計算國內采購材料的進項稅轉出 計入成本進口料件己納進口增值稅 不分攤如有轉廠和內銷時 申請單獨核算 納稅及免扺退稅申報時間表 進出口海關價和發票價差異問題 企業以往以海關合同為準的報關方式 以海關合同價為準 與發票中單價不同以海關合同中貨物分類為準 與發票中的具體分類不同以海關合同中計量單位為準 與發票中的計量單位不同每個報關清單中有多張發票 每月集中報關又有多張報關清單 報關清單總金額與發票總金額與發票總金額不一致 進出口海關價和發票價差異問題 續 建議企業以發票為準的報關方式 以每個報關清單中所含多張發票平均價為準以海關合同中的貨物分類為準重新歸類發票中的貨物 以此算出每類貨物的平均價確保每個報關清單與多張發票金額一致轉廠銷售需單獨核算 因為海關要求轉出方與轉入方的價格必須一致 海關申報與會計記錄如何保持一致 各項申報表及相關賃証的差異問題 海關申報與會計記錄如何保持一致 續 企業對差的處理 出口 進口 德勤的建議 每月交叉審核與報關人員合作 找出差異的原因如需調整 應在當期 手冊核銷或清算前做出調整如不需調整 形成書面的說明文件以備稅局核查準備差異明細表和其它支持資料 海關申報與會計記錄如何保持一致 續 企業對差異的處理 續 免稅進口料件 分攤 單獨核算 海關登記手冊核銷 德勤的建議 對差異部分當期作出調整如不調整 形成書面說明文件內銷處理時 需盡快予以補稅 海關申報與會計記錄如何保持一致 續 報關員與財務人員的合作