事业单位负债的核算.ppt

第四章事业单位负债的核算 第一节负债的概述第二节流动负债第三节非流动负债 第一节负债的概述 一负债的概念及特点二负债的分类 第一节负债的概述 一负债的概念及特点 一 负债的概念负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务 反映的是资产总额中属于债权人的那部分权益或利益 代表了事业单位对其债权人所承担的全部经济责任 二 负债的特点 负债产生基础是过去的交易或事项 负债的本质是事业单位需要在未来如期履行的经济责任 负债是可以用货币计量的债务 事业单位的负债应当按照合同金额或者实际发生额进行计量 二负债的分类 一 按负债的流动性分类流动负债和非流动负债流动负债是指预计在1年内 含1年 偿还的负债 事业单位的流动负债包括短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应缴款项等 事业单位的非流动负债是指流动负债以外的负债 包括长期借款 长期应付款等 二 按负债的偿付方式分类货币性负债和非货币性负债 事业单位负债类会计科目 第二节流动负债一流动负债的概述二短期借款的核算三应缴款项的核算四应付职工薪酬的核算五应付及预收款项的核算 第二节流动负债 一流动负债概述 一 流动负债的概念及特点流动负债是指预计在1年内 含1年 偿还的负债 事业单位的流动负债包括短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应缴款项等 特点 偿还期限短 履行义务时需要用事业单位的流动资产或流动负债进行偿付 也可以向债权人提供劳务方式清偿 二 流动负债的分类 1根据负债形成的原因分类从金融机构融资形成的流动负债 存货购销活动形成的负债 接受职工提供的劳务形成的负债 2根据负债金额的确定程度分类应付金额确定的流动负债 如应付票据 应付金额视运营情况而定流动负债 应缴税费 3根据负债的偿还方式分类以货币偿还的负债 应付账款 以商品 劳务偿还的负债 如预收账款 二短期借款的核算 一 短期借款概述短期借款是指事业单位借入的期限在1年内 含1年 的各种借款 特点 短期借款的债权人不仅包括银行 也含其他非银行金融机构 借款期限较短 一般1年以下 含1年 借款到期时不仅要偿还本金 还应支付相应的借款利息 二 短期借款的会计处理 设置 短期借款 科目 例4 2 1 2013年10月1日 甲事业单位向工商银行借入金额24万元 期限8个月 年利率为6 每季度支付一次利息 借 银行存款240000贷 短期借款240000应付利息 240000 6 12 3 3600元借 其他支出 利息支出3600贷 银行存款3600 借款到期 归还本息借 短期借款240000其他支出 利息支出2400贷 银行存款242400 例4 2 2 甲事业单位为增值税一般纳税人 2013年购入存货一批 价款50000元 增值税额8500元 材料已经验收入库 事业单位开出银行承兑汇票一张 面值为58500元 期限6个月 交纳银行承兑手续费29 25元 7月6日银行承兑汇票到期 事业单位无力支付票款 确认存货借 存货50000应缴税费8500贷 应付票据58500 缴纳承兑手续费借 其他支出29 25贷 银行存款29 25银行承兑汇票到期无力付款 转做短期借款借 应付票据58500贷 短期借款58500 三应缴款项的核算应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项 包括应当上缴国库或者财政专户的款项 应缴税费 以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项 一 应缴税费的核算 1增值税 例4 2 3 事业单位非独立核算部门为增值税一般纳税人 其适用的税率为17 2013年10月0日销售应税产品一批 价款35万 按规定应收取增值税额59500 收到对方出具的期限为3个月的商业汇票一张 借 应收票据409500贷 经营收入350000应缴税费59500 例4 2 4 2013年10月20日 该事业单位购入非自用材料一批 价款80000元 增值额13600元 材料已验收入库 款已用存款支付 借 存货80000应缴税费13600贷 银行存款93600 例4 2 5 2013年10月31日 因该事业单位非自用材料仓库保管员工作失误 毁损库存材料一批 材料成本15000元 增值税为2550元 借 待处置财产损溢17550贷 存货150000应缴税费2550 例4 2 6 事业单位对外捐赠自用存货 账面余额50万元 增值税额进项税额85000元 将存货转入待处置资产借 待处置资产损溢585000贷 存货500000应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 85000捐款存货借 其他支出585000贷 待处置资产损溢585000 例4 2 7 事业单位为增值税一般纳税人 经批准无偿调出存货一批 账面余额30000元 增值税进项税额5100元 将存货转入待处置资产借 待处置资产损溢35100贷 存货30000应缴税费 应缴增值税 进项税额转出 5100调出存货借 其他支出35100贷 待处置资产损溢35100 2企业所得税 发生企业所得税纳税义务的 按税法规定计算的应缴税金数额借 非财政补助结余分配贷 应缴税费实际缴纳时借 应缴税费贷 银行存款 例4 2 8 2013年 事业单位取得经营收入5800000元 发生经营支出3500000元 无其他纳税调整项目 所得税额 5800000 3500000 25 575000元借 非财政补助结余分配575000贷 应缴税费575000借 应缴税费575000贷 银行存款575000 3营业税 城建税 教育费附加 发生营业税 城市维护建设税 教育费附加纳税义务的 按税法规定计算的应缴税费金额借 待处置资产损溢 处置净收入或有关支出科目贷 应缴税费实际缴纳时借 应缴税费贷 银行存款 例4 2 9 2013年甲事业单位取得房屋出租收入20000元 出售一项设备 面值250000元 已计提折旧180000元 双方协议的出售价格100000元 营业税率5 借 银行存款20000贷 其他收入20000 借 待处置资产损溢 处置资产价值70000累计折旧180000贷 固定资产250000借 非流动资产基金70000贷 待处置资产损溢 处置资产价值70000借 银行存款100000贷 待处置资产基金 处置净收入100000 营业税 20000 5 100000 5 6000元城建税 6000 7 420元教育费附加6000 3 180元借 其他支出 税费支出1000待处置资产损溢 处置净收入5000贷 应缴税费 应缴营业税6000 借 其他支出 税费支出100待处置资产损溢 处置净收入500贷 应缴税费 应缴城建税420 应缴教育费附加180固定资产应负担的城建税及教育费附加5000 7 3 500 4房产税 城镇土地使用税 车船税 发生房产税 城镇土地使用税 车船税纳税义务的 按税法规定计算的应缴税金数额 借记有关科目 贷记 应缴税费 科目 实际缴纳时 借记 应缴税费 科目 贷记 银行存款 科目 例4 2 10 2013年甲事业单位全年房产税53000元 土地使用税12000元 车船税13800元 借 经营支出78800贷 应缴税费 应缴房产税53000 应缴土地使用税12000 应缴车船税13800 5代扣代缴个人所得税 代扣代缴个人所得税的 按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额 借记 应付职工薪酬 科目 贷记 应缴税费 科目 实际缴纳时 借记 应缴税费 科目 贷记 银行存款 科目 例4 2 11 甲事业单位为职工代扣代缴2013年11月份个人所得税286400元 于次月初通过银行扣款 代扣 借 应付职工薪酬286400贷 应缴税费 应缴个人所得税286400缴纳 借 应缴税费 应缴个人所得税286400贷 银行存款286400 二 应缴国库款的核算 1应缴国库款的内容应缴国库款是指事业单位除应缴税费外 按规定应缴入国库的款项 应缴国库款主要包括 事业单位代收的纳入预算管理的基金如 公路养路费 铁路 电力建设基金民航机场管理建设费 行政性收费收入如 公安司法民政工商行政管理等事业单位发放各种证照的工本费手续费公证费等 罚没收入 按法律法规对公民 法人和其他组织实施的经济处罚取得的收入 无主财物变价收入 其他按预算管理规定应上缴预算的款项 2应缴国库款的管理原则 积极组织 存入银行 不得分成 提留 坐支 及时足额上缴 3应缴国库款的核算设置 应缴国库款 科目 例4 2 12 2013年10月 某事业单位取得罚没收入3500元 无主财物变价收入8000元 全部存入银行 借 银行存款11500贷 应缴国库款11500借 应缴国库款11500贷 银行存款11500 三 应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是事业单位按规定收取的应缴入财政专户的各种款项 如 高校学费 住宿费 委托培养费等 设置 应缴财政专户款 例4 2 13 2013年收取委托培养费120000元 教育考试考务费580000元 全部款项已存入银行 集中上缴财政专户 财政部门通过授权方式核拨30000元 借 银行存款700000贷 应缴财政专户款700000 借 应缴财政专户款700000贷 银行存款700000借 零余额账户用款额度30000贷 事业收入30000 两者均属于财政性资金 均要上缴财政部门 均有两种上缴方式 集中汇缴和直接上缴 区别在于 1资金的性质不同 应缴国库款是纳入预算管理的财政性资金 应缴财政专户款是纳入财政专户管理的财政性资金 原称预算外资金 2应缴纳账户不同 应缴国库款需要上缴财政国库账户 而应缴财政专户款需要上缴财政专户 3返还 应缴国库款上缴国库后不返还 应缴财政专户款上缴财政专户后通过核拨返还给事业单位 应缴国库款的业务流程 国库 事业单位 缴款人 集中汇缴方式 收取 上缴 国库 事业单位 缴款人 缴费 直接缴库方式 应缴财政专户的业务流程 国库 事业单位 缴款人 集中汇缴方式 收取 上缴 国库 事业单位 缴款人 缴费 直接缴库方式 返还 返还 四应付职工薪酬的核算 一 职工薪酬的概念及内容职工薪酬是事业单位为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 基本工资 为保障基本生活需要 定期拿到数额固定的劳动报酬 绩效工资 以对职工绩效的有效考核为基础发放的劳动报酬 国家统一规定的津贴和补贴 补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 物价补贴 高空 井下补贴 工龄补贴 社会保险费 按国家规定的基准 比例计算 向社会保险机构缴纳的医疗 养老 失业 工伤及生育保险 即 五险 住房公积金 按国家规定的基准 比例计算 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 即 一金 设置 应付职工薪酬 科目 应付职工薪酬 工资 离退休费 地方或部门津贴补贴 其他个人收入 社会保险费 住房公积金 二 工资津贴补贴等薪酬的结算与分配 1结算就是事业单位计算应付给每位职工的薪酬并发给职工的活动 其内容 应付职工薪酬的计算代扣款项的计算实发金额的计算和发放以上根据编制职工薪酬汇总表 做记账凭证 例4 2 14 2013年9月 甲事业单位薪酬结算汇总 应付薪酬3636000元 根据财政直接支付入账通知书和工资发放明细表 借 应付职工薪酬3636000贷 财政补助收入3636000如果财政授权支付 借 应付职工薪酬3636000贷 零余额账户用款额度3636000 2工资薪金补贴等薪酬的分配 薪酬的分配是事业单位的一项支出 按照用途分配计入本月的事业支出或经营支出 根据职工薪酬分配表做记账凭证 例4 2 15 根据职工所在单位 编制薪酬分配汇总表 事业支出3501000 经营支出135000 借 事业支出3501000经营支出135000贷 应付职工薪酬 工资2462000 地方津贴补贴230000 其他个人收入90000 社会保险费588000 住房公积金266000 三 社会保险费和住房公积金的结算 1养老保险 目前养老保险缴费比例 单位20 全部划入统筹基金 个人8 全部划入个人帐户 2医疗保险 医疗保险缴费比例 单位9 个人2 3元3失业保险 失业保险缴费比例 单位2 个人1 4工伤保险 单位缴纳1 左右 个人不用缴 5生育保险 单位缴纳1 个人不用缴 6住房公积金 全市统一规定所有用人单位按工资的12 办理缴纳住房公积金 个人缴纳12 例4 2 16 2013年10月 事业单位通过零余额账户发放工资 扣除社保 公积金和个人所得税后 支付工资2565000元 代扣代缴由职工个人负担的社会保险费588000元 住房公资金266000元 代扣代缴个人所得税215000元 结算工资 事业支出2873000元 经营支出761000元 借 应付职工薪酬2565000贷 零余额账户用款额度2565000 借 应付职工薪酬215000贷 应缴税费 应缴个人所得税215000借 应缴税费 应缴个人所得税215000贷 零余额账户用款额度215000 借 应付职工薪酬 社会保险费588000 住房公积金266000贷 零余额账户用款额度854000分配薪酬借 事业支出2873000经营支出761000贷 应付职工薪酬3634000 五应付及预收款项的核算 应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务 包括应付票据 应付账款 其他应付款等应付款项和预收账款 一 应付票据的核算应付票据一般是指商业汇票 事业单位因购买材料 物资等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 设置 应付票据 科目 例4 2 17 2013年3月1日 事业单位开出面值为46800元 期限3个月的银行承兑汇票 用于购买专项研究材料 材料价款40000元 增值税6800元 材料已验收入库 支付银行承兑汇票手续费23 4元 借 存货46800贷 应付票据46800借 事业支出23 4贷 银行存款23 4 例4 2 18 2013年5月31日票据到期 支付票款 借 应付票据46800贷 银行存款46800如果票据到期无力支付 如何处理 应付票据账户结构及核算 应付票据 银行存款 存货 应缴税费 应付账款 经营支出 银行承兑汇票手续费 借 存货应缴税费贷 应付票据 借 银行存款贷 应付票据 支付手续费 借 事业支出经营支出贷 银行存款 票据到期无力偿还 借 应付票据贷 应付账款 短期借款 二 应付账款的核算 应付账款是指事业单位因购买材料 物资等而应付的款项 设置 应付账款 科目 例4 2 19 2013年5月3日 购入科研材料 货款20万元 增值税34000元 对方代垫运杂费2000元 材料已验收入库 款未付 借 存货236000贷 应付账款236000 例4 2 20 5月20日 本月应该支付电费36000元 经营部门6000元 事业部门30000元 借 事业支出30000经营支出6000贷 应付账款36000 例4 2 21 2013年末 事业单位已经确认的应付乙公司一笔应付账款6000元 因乙公司撤销而无法支付 借 应付账款6000贷 其他收入6000 应付账款账户结构及核算 存货 应付账款 银行存款 事业支出 经营支出 应缴税费 应付票据 劳务 其他收入 购存货 付欠款 到期无力偿付 无法支付 三 预收账款的核算 预收账款 是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项 设置 预收账款 科目主要账务处理 1 预收货款时 2 货物销售 或劳务兑现 时 3 退回多收的货款 4 收到对方补付的货款 预收账款账户设置及核算 预收账款业务不多的单位 也可将预收的账款直接记入 应付账款 科目的贷方 不设本科目 预收账款 银行存款 应缴税费 预收 经营收入 事业收入 退款 销售劳务 例4 2 22 某事业单位 一般纳税人 接受一批订货 按合同约定 货款暂估为18000元 预计6个月完成 订货方需预付货款 完工时按实际售价结算 多退少补 收到定金时 借 银行存款18000贷 预收账款18000 假如6个月后产品完工并发出后 结算价格为20000元 借 预收账款23400贷 经营收入20000应缴税费 应缴增值税 销项税额 3400事业单位收到补付的货款时 借 银行存款5400贷 预收账款5400 四 其他应付款的核算 事业单位除应缴税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付票据 应付账款 预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内 含1年 的应付及暂收款项 如存入保证金等 其特点 是事业单位经常性服务活动之外所发生的应付款项 只反映应付给其他单位或个人的零星款项 设置 其他应付款 科目 例4 2 23 2013年6月15日 在销售研发产品的过程中 出借给乙单位一批包装物 收到乙单位支付的押金6000元 存入银行 借 银行存款6000贷 其他应付款 存入保证金6000 归还包装物 退还押金 借 其他应付款 存入保证金6000贷 银行存款6000 例4 2 24 该事业单位出借包装物期满 因乙单位撤销 该事业单位收取的押金无法偿还 借 其他应付款 存入保证金6000贷 其他收入6000 账户结构及核算 其他应付款 银行存款 其他收入 借 银行存款贷 其他应付款 借 其他应付款贷 其他收入 借 其他应付款贷 银行存款 第三节非流动负债的核算 一非流动负债概述非流动负债是指流动负债以外的负债 包括长期借款 长期应付款等 非流动负债是事业单位因长期性的理财活动而向债权人筹措的资金 特点 目的 购置大型设备 增建和扩建事业用房等 期限长 金额大 要考虑利息的会计处理 取得 付息 偿还等方面要做周密的安排 二长期借款的核算 一 长期借款的概述长期借款是指事业单位从银行或非金融机构借入的偿还期限超过1年 不含1年 的各种借款 举借长期借款的基本程序 申请 审查 签合同办手续 二 长期借款的账务处理设置 长期借款 科目 例4 3 1 事业单位为建造某工程 借入长期借款350万元 期限3年 利率10 单利每年付息一次 存款支付280万元工程款 该工程于第一年末达到可使用状态交付使用 结转固定资产价值 取得借款 借 银行存款3500000贷 长期借款 基建借款3500000支付工程款借 在建工程2800000贷 银行存款2800000 支付第一年借款利息借 在建工程 某工程350000贷 非流动资产基金 在建工程3500003500000 10 350000借 其他支出350000贷 银行存款350000 第一年末结转固定资产借 固定资产 房屋建筑物3150000贷 非流动资产基金 固定资产3150000借 非流动资产基金 在建工程3150000贷 在建工程 某工程3150000支付第二 三年的利息借 其他支出 利息支出350000贷 银行存款350000 归还到期本金借 长期借款3500000贷 银行存款3500000 三长期应付款的核算 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年 不含1年 的应付款项 主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款 设置 长期应付款 科目 例4 3 2 2013年1月5日 事业单位从乙融资公司租入科研设备一台 按租赁协议确定的租赁价款为650000元 另以授权方式支付运输费 途中保险费 安装调试费50000元 租赁费分5年于每年年初偿还 租入固定资产确认其成本时借 固定资产 融资租入固定资产700000贷 长期应付款650000非流动资产基金 固定资产50000支付相关费用借 事业支出50000贷 零余额账户用款额度50000 按期支付融资租赁费借 长期应付款 融资租入固定资产130000贷 非流动资产基金 固定资产130000借 事业支出130000贷 零余额账户用款额度130000 计提融资租入固定资产折旧借 非流动资产基金 固定资产11667贷 累计折旧11667租赁期满转所有权借 固定资产 专用设备700000贷 固定资产 融资租入固定资产700000 例4 3 3 若租赁公司豁免设备租赁费130000元 借 长期应付款 融资租赁固定资产130000贷 其他收入130000 第四章归纳 掌握应缴款项的核算 特别是应缴税费的核算 掌握应付职工薪酬的核算熟悉长期应付款的核算