产品成本的构成要素核算.ppt

1 第三章产品成本构成要素的归集与分配 材料 外购动力费 人工费 折旧及其他费 辅助生产费 制造费 生产损失 2 第一节材料费用的归集与分配 一 材料费用内容二 原材料费用分配的核算材料核算 材料采购核算材料发出核算 材料分配核算 3 一 分配对象确定的原则 1 基本车间生产产品直接耗用的 2 基本车间公共消耗 3 辅助车间直接耗用的 5 企业管理部门耗用的 6 销售部门耗用的 4 辅助车间一般耗用 4 1 定额消耗量比例法 普遍 分配标准 某产品材料定额消耗量 实际产量 单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率 材料实际消耗总量 各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的材料数量 该产品定额消耗的材料数量 材料耗用量分配率 二 分配方法多种产品共同耗用的原材料费 5 例 某厂5月份领用A材料90公斤 单价10元 费用合计900元 用于甲 乙两种产品的生产 本月产量分别为 甲10台 乙20台 各产品单位材料消耗定额分别为 甲4公斤 台 乙3公斤 台 要求 按材料定额消耗量法分配材料费用 并做相关会计分录 计算分配标准之和 即材料定额消耗量之和甲 10 4 40 公斤 乙 20 3 60 公斤 100公斤 计算材料费用分配率材料费用分配率 6 计算各产品应负担的材料费甲 40 9 360 元 乙 60 9 540 元 做会计分录 借 基本生产成本 甲360 乙540贷 原材料900 7 2 定额费用比例法分配标准 定额费用 材料费用分配率 各种材料实际费用总额 各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用 该种材料实际费用之和 材料费用分配率 8 例 资料同前 假设材料计划单价15元 要求 按定额费用比例法分配材料费用 计算分配标准之和 即材料定额费用之和甲 10 4 15 600 元 乙 20 3 15 900 元 1500元 计算材料费用分配率材料费用分配率 计算各产品应负担的材料费甲 600 0 6 360 元 乙 900 0 6 540 元 做会计分录 略 9 例 某企业2008年6月份基本生产车间生产甲 乙两种产品 甲投产量200件 单位产品A材料消耗定额15公斤 乙产品投产量100件 单位产品A材料消耗定额10公斤 各车间 部门领用材料如下 要求 编制材料费用分配表并进行账务处理 10 原材料费用分配表 基本生产成本 甲 直接材料 基本生产成本 乙 小计 2500 直接材料 1800 2700 900 4300 3600 制造费用 基本 机物料消耗 1100 辅助生产成本 直接材料 1500 制造费用 机修 机物料消耗 200 管理费用 材料 680 合计 7780 3600 3000 1000 4000 0 9 11 三 燃料费分配核算比重大 可增设 燃料 账户 并单设 燃料及动力 成本项目 其费用分配的程序 方法 账务处理与原材料相同 略 12 四 低值易耗品费用的分配核算 摊销方法 一次摊销法 五五摊销法原则 直接为生产产品耗用的 直接计入成本 几种产品共同耗用的 分配计入成本 实际工作中 编制 低值易耗品分配表 13 四 包装物费用的分配核算 业务类型 生产领用包装物随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租 出借包装物摊销方法 同低值易耗品 14 一 分配对象原则 1 基本车间直接用于产品生产的 基本生产成本 2 基本车间间接用于产品生产的 制造费用 基本 3 辅助车间直接用于产品或劳务的 辅助生产成本 5 管理部门用的 管理费用 第二节外购动力费用的归集与分配 4 辅助车间间接用于产品或劳务的 制造费用 辅助 15 例 某厂本月甲乙两产品共耗电2800元 甲生产工时600小时 乙400小时 分配率 2800 600 400 2 8 元 小时 甲 600 2 8 1680 元 乙 400 2 8 1120 元 二 分配方法 16 例 某企业10月 基本生产车间生产A B两种产品共耗电60000度 该车间照明用电1000度 机修辅助车间用电500度 企业管理部门用电800度 每度电单价0 6元 本月A B产品机器工时分别为5000小时 2200小时 要求 编制外购动力费用分配表并做会计分录 A B两产品按机器工时分配 17 外购动力费用分配表 36000 5 25000 11000 制造费用 基本 600 电费 辅助生产成本 电费 300 管理费用 电费 480 合计 1380 36000 5000 2200 7200 18 根据分配表做会计分录 借 成本费用科目37380贷 应付账款37380 19 一 职工薪酬及构成1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 社会保险费 医疗 养老 失业 工伤 生育4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 辞退福利8 股份支付 第三节职工薪酬费用的归集与分配 20 二 职工薪酬费用分配核算 一 分配对象原则 基本生产成本 2 基本车间管理人员 制造费用 基本 3 辅助车间生产人员 辅助生产成本 5 企业行政管理部门人员 管理费用 6 销售部门人员 销售费用 1 基本车间生产工人 7 固定资产建造人员 在建工程 判断 4 辅助车间管理人员 制造费用 辅助 21 二 工资费用分配核算1 工资总额的组成 1 计时工资 2 计件工资 3 奖金 经常性 4 工资性津贴 补贴 5 加班 加点工资 6 特殊情况下支付的工资 22 2 工资的计算实发工资 应付工资 非工资性津贴补贴 代扣款项 23 补充 计时工资的计算 月薪制 全勤 取得固定工资 如果发生缺勤 扣除相应的缺勤工资 月应付工资 日工资率 出勤日数 资金 津贴和补贴 加班加点工资或 月标准工资 缺勤工资 资金 津贴和补贴 加班加点工资实际工作中 日工资率的计算方法有两种 1 日工资率 月标准工资 30 2 日工资率 月标准工资 20 83 24 全体公民放假的节日 一 元旦 放假1天 1月1日 二 春节 放假3天 农历除夕 正月初一 初二 三 清明节 放假1天 农历清明当日 四 劳动节 放假1天 5月1日 五 端午节 放假1天 农历端午当日 六 中秋节 放假1天 农历中秋当日 七 国庆节 放假3天 10月1日 2日 3日 双休日 104天 25 例 某企业工人洪明的月工资标准为840元 8月份31天 病假3天 事假2天 双休日8天 出勤18天 夜班3天 根据洪明的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 洪明的病假和事假期间没有节假日 请按计算应付工资的两种方法分别计算洪明8月份的标准工资 第一种方法 按出勤天数计算月工资 按30天计算日工资率 日工资率 840 30 28 元 天 应付出勤工资 28 18 8 728 元 26 应付病假工资 28 3 90 75 6 元 应付夜班工资 28 3 84 元 应付工资 728 75 6 84 887 6 元 按20 83日计算日工资率 日工资率 840 20 83 40 33 元 天 应付出勤工资 40 33 18 725 94 元 应付病假工资 40 33 3 90 108 891 元 应付夜班工资 40 33 3 120 99 元 应付工资 725 94 108 891 120 99 955 821 元 第二种方法 按月工资扣缺勤工资 按30天计算日工资率 27 应扣缺勤病假工资 28 3 100 90 8 4应扣缺勤事假工资 28 2 56 元 应付夜班工资 28 3 84 元 应付工资 840 8 4 56 84 859 6 元 按20 83日计算日工资率 应扣缺勤病假工资 40 33 3 10 12 099应扣缺勤事假工资 40 33 2 80 66 元 应付夜班工资 40 33 3 120 99 元 应付工资 840 12 099 80 66 120 99 868 231 元 28 3 工资费用分配的核算 1 分配对象 2 分配方法分配标准 实际生产工时 定额工时 计件工资额 计件工资下的奖金 津贴等的分配 29 例 某企业有一个基本生产车间 生产甲乙两产品 一个机修车间 10月份该企业工资结算汇总表如下 工资结算汇总表 本月甲 乙产品生产工时分别为70小时 30小时 按14 计提职工福利费 30 职工薪酬费用分配表 直接人工 直接人工 70 30 100 600 6 420 180 70 150 236 100 556 人工费用 直接人工 人工费用 工资福利费 600 生产基本成本 甲基本生产成本 乙小计 制造费用 基本 辅助生产成本 管理费用 销售费用 合计 31 做会计分录 工资费用分配借 成本费用账户1156贷 应付职工薪酬 工资1156 计提职工福利费借 成本费用账户161 84贷 应付职工薪酬 福利费161 84 32 第四节折旧及其他费用的归集与分配 一 折旧费用归集核算 一 折旧费的计算 固定资产折旧计算表 33 34 二 折旧费分配的核算分配对象基本车间 制造费用 基本 辅助车间 制造费用 辅助 企业管理部门 管理费用 销售部门 销售费用 经营出租的 其他业务成本 二 其他费用核算利息费用 税金 其他支出等 35 例 苏达公司2009年5月以银行存款支付的办公费 差旅费 邮电费等各项费用支出经过归类汇总 编制了 其他费用支出汇总表 如表所示 36 其他费用支出汇总表 37 根据其他费用支出汇总表 编制如下会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 供水车间1200 供电车间1380制造费用10880管理费用35840销售费用22000贷 银行存款71300 38 三 待摊费用和预提费用的归集与分配 一 待摊费用的归集与分配例 苏达公司2005年10月1日支付第四季度管理部门的财产保险费2700 39 根据待摊费用分配表 支付时的会计分录如下 借 待摊费用 财产保险费2700贷 银行存款2700摊销时的会计分录如下 借 管理费用900贷 待摊费用 财产保险费900 40 二 预提费用的归集与分配 例 苏达公司预计第四季度车间固定资产修理支出为10800元 则每月应预提费用3600元 12月份实际支付利息为10800元 10月 11月份预提利息的会计分录为 借 制造费用3600贷 预提费用360012月份实际支付时 会计分录为 借 预提费用7200制造费用3600贷 银行存款10800 41 第五节辅助生产费用的归集与分配 一 辅助生产费用及其内容 一 定义 1 直接生产费用 2 间接生产费用 3 相互分配费用 二 内容 42 二 辅助生产费用分配的核算 一 分配原则 二 分配对象1 若提供的是产品 低值易耗品 包装物 原材料 2 若提供的是劳务作业 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 辅助生产成本 43 直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法顺序分配法 三 分配常用的方法 44 1 直接分配法 待分配费用 原始费用分配标准 对外提供的劳务量 45 例 某企业有一个基本生产车间 生产甲 乙两种产品 还设有供电 供水 机修三个辅助生产车间 8月份各辅助生产车间归集的费用和提供的劳务数量如下 要求 按直接分配法分配辅助生产费用 费用及提供劳务汇总表 46 步骤 1 计算各辅助车间单位成本 分配率 供水车间单位成本 机修车间单位成本 供电车间单位成本 0 6 元 度 47 2 计算各受益对象应负担的费用 辅助生产费用分配表 直接分配法 年8月 供电 24000 40000 0 6 20000 12000 10000 6000 6000 3600 4000 2400 供水 16000 8000 2 5000 10000 2000 4000 700 1400 300 600 机修 30000 1000 30 800 24000 200 6000 合计 70000 22000 10000 29000 9000 48 3 做会计分录 分配电费 借 有关科目贷 辅助生产成本 供电24000 分配水费 借 有关科目贷 辅助生产成本 供水16000 分配机修费 借 有关科目贷 辅助生产成本 机修30000优点 简单缺点 计算分配结果不准确适用 辅助生产内部相互提供的劳务不多的情况 49 2 交互分配法 1 交互分配 2 对外分配 分两个阶段 先将辅助生产部门相互提供的劳务交互分配 然后将分配后的实际费用全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法 50 1 交互分配 交互分配率 辅助生产部门直接费用额 劳务供应总量某辅助生产部门分入的辅助生产费用 受益劳务量 交互分配率某辅助生产部门分出的辅助生产费用 提供给某辅助生产部门的劳务量 交互分配率对外待分配费用 该辅助生产部门直接费用 交互分入的费用 交互分出的费用 51 2 对外分配 某辅助生产部门对外费用分配率 对外分配费用 对外提供的劳务总量某受益单位应分摊的辅助生产费用 该单位受益的劳务量 对外费用分配率例 承上例 用交互分配法分配辅助生产费用 52 辅助生产费用分配表 交互分配法 24000 48000 0 5 5000 2500 3000 1500 16000 10000 1 6 1500 2400 500 800 30000 1500 20 200 4000 300 6000 26400 40000 0 66 20000 13200 10000 6600 6000 3960 4000 2640 21300 8000 2 6625 5000 13312 5 2000 5325 700 1863 75 300 798 75 22300 1000 22 3 800 17840 200 4460 53 第三步 做会计分录 1 交互分配时 2 对外分配时 优点 分配结果比较准确 缺点 增加工作量 不完全反映客观实际 适用于 各辅助生产部门间提供劳务较多的企业 54 3 代数分配法 计算步骤 1 设未知数 设供电车间单位成本为X 供水车间单位成本Y 机修车间单位成本Z 得方程组 48000X 24000 1500Y 200Z 10000Y 16000 5000X 300Z 1500Z 3000X 500Y 30000 2 建立多元一次方程组 55 3 计算分配金额 略 分配表 略 优点 分配结果准确 缺点 辅助车间较多 计算工作量较大 适用于 计算工作已电算化的企业 2 解方程组 得 56 作业 苏达公司设有供电和供水两个辅助生产车间 2008年12月 供电车间发生的待分配费用为121204元 供水车间的待分配费用为38874元 本月各车间提供的劳务量和收益对象如下表 57 辅助车间提供的劳务统计表 请用直接分配法和交互分配法分配辅助生产费用 58 1 直接分配法费用分配率 待分配的辅助生产费用总额 辅助生产车间供应总量 为其他辅助生产车间提供的劳务量 某受益对象应分担的辅助生产费用 费用分配率 该单位耗用的辅助生产车间的劳务量 59 表6 4辅助生产费用分配表 直接分配法 60 61 2 交互分配法内部交互分配率电费分配率 121204 220000 0 551元 度水费分配率 38874 34500 1 127元 吨对外分配率电费分配率 121204 1 127 5000 70000 0 551 220000 70000 0 588元 度水费分配率 38874 70000 0 551 1 127 5000 34500 5000 2 434元 吨 62 1 交互分配分录 借 生产成本 辅助生产成本 供电5635 供水38570贷 生产成本 辅助生产成本 供水5635 供电38570 63 2 对外分配分录借 基本生产成本 甲产品47077管理费用21506营业费用9536制造费用81959贷 生产成本 辅助生产成本 供水71809 供电88269 64 65 第六节制造费用的归集与分配 一 制造费用及其内容 一 概念 二 内容 明细项目多 二 归集的核算 一 总分类核算 二 明细核算依据 各费用分配表 付款或转账凭证等 66 三 分配的核算分配对象 基本生产成本辅助生产成本 1 实际分配率法 1 分配率 2 分配额 某产品应承担的分配标准 分配率 67 例 某厂第一基本生产车间生产甲 乙两产品 8月份制造费用总额9000元 各产品生产工人工时 甲400小时 乙600小时 制造费用分配率 9000 400 600 9 甲 400 9 3600乙 600 9 5400 优点 简单缺点 有一定局限性适用于 68 计算公式 年计划分配率 2 年计划分配率法 69 例 某企业基本车间全年制造费用计划65000元 其他资料如下 该企业5月份实际发生制造费用7100元 要求 按年计划分配率分配法分配制造费用 计算步骤 1 计算各产品年计划产量定额工时之和A 2000 4 8000 小时 B 1000 5 5000 小时 13000 70 2 计算年计划分配率 3 计算5月份各产品应负担的制造费用 计划数 A产品 100 4 5 2000 元 B产品 200 5 5 5000 元 4 编分配表并做会计分录 略 71 5 年终调整差异补充资料 若全年实际制造费用61500元 全年已分配制造费用62000元 A18600元 B43400元 计算 差异额 61500 62000 500 元 A负担差异额 B负担差异额 借 基本生产成本 A150基本生产成本 B350贷 制造费用500 72 优点 核算简便 成本计算及时 便于成本分析 缺点 适用于